Налогообложение доходов хозяйствующих субъектов в Германии

В условиях возрастающей международной конкуренции реформирование налоговой системы является одной из наиболее актуальных проблем экономической политики многих стран мира. Стабильность экономического развития государства во многом зависит от эффективности функционирования налоговой системы. Через налоговые механизмы государство формирует доходную часть бюджета, воздействует на производство в стране, его структуру и динамику, осуществляет перераспределение денежных средств в национальном масштабе и обеспечивает стабильность в обществе. В этих условиях главной задачей государства является формирование такой налоговой системы, которая, с одной стороны, обеспечит стабильный сбор налогов для покрытия всех государственных расходов, а с другой стороны, создаст благоприятные условия для развития производства и роста благосостояния общества.

С этой точки зрения важное место в налоговой системе любой страны занимают налоги на доходы хозяйствующих субъектов. В условиях рыночной экономики необходимой предпосылкой производства товаров и услуг является получение прибыли. Размер доходов (прибыли), остающихся в распоряжении хозяйствующего субъекта, зависит от величины расходов на производство, а также от суммы выплаченных налогов. При этом слишком высокие налоговые ставки подрывают стимулы отечественных и зарубежных инвесторов вкладывать в экономику страны. Зачастую именно налогообложение определяет окончательное решение относительно инвестирования денежных ресурсов внутри страны. В связи с этим все страны пытаются найти «точку равновесия» между сохранением конкурентоспособности национальных компаний и стабильными налоговыми поступлениями от их деятельности.

В диссертационной работе анализируется реформирование налогообложения доходов хозяйствующих субъектов1 Германии на современном этапе, что до настоящего времени не нашло должного отражения в научных работах российских авторов. Реформирование подоходного и корпоративного налогообложения в Германии играет важную роль в экономическом развитии этой страны на протяжении последнего десятилетия. Несмотря на проведение глобальной налоговой реформы «1998;2005», спустя три года правительство приняло решение о дальнейшем кардинальном реформировании в сфере налогообложения компаний. Необходимость изучения системы налогообложения доходов корпораций, товариществ и индивидуальных предприятий, анализа мероприятий, принимаемых в ходе реформирования этой системы, а также комплексного анализа результатов проведенных реформ для экономики Германии в целом и для хозяйствующих субъектов с целью определения механизмов, которые могут быть использованы при формировании эффективной налоговой системы в России, обусловили актуальность темы, направление и логику исследования.

Германия является крупнейшим торговым партнером России в Евросоюзе. Регулирование корпоративного и подоходного налогообложения в ФРГ оказывает значительное влияние на производственно-финансовую деятельность крупных и средних компаний страны. Изменения в регулировании данной сферы непосредственным образом влияют на деятельность немецких предприятий, в том числе и на внешних рынках, и сказываются на объемах их торговли с Россией.

Объект исследования — система налогообложения хозяйствующих субъектов в Германии.

1 Под «хозяйствующими субъектами» в работе понимаются корпорации, товарищества и индивидуальные предприятия, осуществляющие деятельность на территории Германии. Далее в работе в качестве синонима «хозяйствующего субъекта» используется термин «компания», как это имеет место в немецкой литературе.

Предметом исследования являются налоги на доходы корпораций, товариществ и индивидуальных предприятий в Германии и их трансформация в ходе современной налоговой реформы.

Цель работы — на основании анализа основных направлений реформирования системы налогообложения доходов немецких хозяйствующих субъектов оценить результаты и эффективность налоговой политики Германии на современном этапе.

Для реализации указанной цели в работе были поставлены следующие задачи:

• Выявить основные решения хозяйствующих субъектов, на которые оказывает влияние система налогообложения доходов;

• Определить основные организационно-правовые формы хозяйствующих субъектов, выявить налоги, которыми облагаются их доходы в Германии, и раскрыть методику расчета их налогооблагаемой базы;

• Установить причины необходимости реформирования налогообложения доходов компаний в Германии на современном этапе и проанализировать основные направления его реформирования;

• Оценить величину совокупной налоговой нагрузки на доходы индивидуальных предприятий, товариществ, корпораций и их акционеров в соответствии с применяемой в Германии методикой расчетов;

• Оценить результаты проведения налоговых реформ для хозяйствующих субъектов и возможности использования этого опыта в России. Теоретическая и методологическая основа исследования Теоретическую и методологическую основу диссертационного исследования составили труды отечественных и зарубежных авторов, ученых и специалистов в области экономики, права, налогов и налогообложения.

Теоретической основой диссертационного исследования послужили научные труды зарубежных авторов С. Вобана, Э. Жирардена, Дж. М.

Кейнса, А. Лаффера, Д. Мак-Куллоха, Ш. Монтескье, Д. Рикардо, Ж. Сисмонди, А. Смита, А. Тьера, М. Фридмана.

В методологическом плане основой работы послужили труды зарубежных ученых, занимающихся теоретическими и практическими проблемами налогообложения в Германии, таких как JI. Боткине, П. Гиллес, А. Динкельбах, М. Егер, Й. Мушельд, Т. Отто, К. Шпенгель, У. Шрайбер. В своей работе автор также опирался на результаты исследования российских ученых, в частности, A.B. Брызгалина, С. В. Галицкой, В. П. Гутника, Б. Е. Зарицкого, И. В. Караваевой, B.C. Панькова, А. И. Погорлецкого, В. М. Соколинского, Д. Г. Черника, С. Д. Шаталова и др. Проблемы реформирования налоговой системы Германии нашли отражение в трудах таких авторов, как Ф. Вагнер, А. Естрайхер, Ханс-Вернер Зинн, Т. Мюллер, Г. Обермаир, JI. Яррас.

Большую помощь при формировании научной концепции диссертации оказали труды российских ученых, посвященных проблемам мировой экономики — Л. И. Глухарева, В. П. Колесова, М. В. Кулакова, Е. К. Мазуровой, Е. А. Морозовой, А. Б. Николаева, М. Н. Осьмовой, О. И. Пилипенко, В. А. Рубе, Г. Г. Чибрикова.

В работе активно использовались законодательные и иные нормативно-правовые акты и документы Германии и ЕС, доклады и отчеты международных межправительственных и негосударственных организаций (в частности, ОЭСР). В качестве информационных источников исследования использовались, в основном, оригинальные немецкие источникимонографии и периодические издания, материалы научно-практических конференций, исследования аналитических центров, официальные статистические данные Федерального Министерства Финансов ФРГ и Федерального статистического бюро, а также материалы информационной сети интернет.

В проведенном исследовании используются как общенаучные (системный подход, логический, статистический и сравнительный анализ) методы, так и методы диалектики общего и специфического, восхождения от абстрактного к конкретному, исторического подхода.

Количественный анализ проведен на основе экономико-статистических, математических и графических методов.

Научная новизна.

• Установлено, что система налогообложения доходов хозяйствующих субъектов оказывает существенное влияние на основополагающие решения на каждом этапе создания и развития компании — выбор организационно-правовой формы осуществления бизнеса, направления осуществляемой деятельности, определение территориального расположения компании как в межстрановом сравнении, так и в разрезе различных территорий в рамках одной страны, выбор формы финансирования, а также решение об использовании полученной прибыли.

• Выявлены особенности налогообложения доходов хозяйствующих субъектов в Германии в зависимости от их организационно-правовой формы — корпораций, товариществ и индивидуальных предприятий. Установлено, что корпорации являются самостоятельными налоговыми субъектами, доходы которых облагаются корпоративным и промысловым налогами, а также надбавкой на солидарность. Товарищество имеет статус самостоятельного налогового субъекта только для целей уплаты промыслового налога, а ответственность по уплате подоходного или корпоративного налога в нем несут его участникидополнительно к вышеуказанным налогам устанавливается надбавка на солидарность. Индивидуальный же предприниматель, как владелец и единственный участник индивидуального предприятия, несет ответственность по уплате и подоходного налога, и промыслового налога, а также надбавки на солидарность. Раскрыт механизм взаимодействия указанных налогов при определении общего уровня налоговой нагрузки на доходы основных организационно-правовых форм.

• В результате анализа основных направлений реформирования системы налогообложения доходов определены механизмы налогового реформирования в Германии на современном этапе: 1) снижение налоговых ставок при одновременном расширении налоговой базы, 2) снижение налоговой нагрузки на одни объекты налогообложения при одновременном повышении налогового бремени для других за счет введения новых налогов или увеличения ставок. На основе проведенных автором расчетов раскрыта эволюция уровня налоговой нагрузки на хозяйствующие субъекты в Германии в зависимости от их организационно-правовой формы по мере реформирования системы налогообложения доходов.

• Дана оценка результатов мероприятий по реформированию налогообложения доходов по мере достижении поставленных в ходе реформы целей. Установлено, что если на первом этапе реформы наибольшую налоговую разгрузку получил малый и средний бизнес, как основной двигатель экономического роста, то на последующем этапе, в целях повышения инвестиционной привлекательности страны, а также сближения уровня налогообложения доходов различных организационно-правовых форм предпринимательства, значительные налоговые послабления получили крупные корпорации и их акционеры.

• Предложены рекомендации по возможному использованию опыта реформирования налоговой системы Германии в России. Это касается мер, направленных на повышение регулирующей функции налогов, поддержку и развитие малого и среднего бизнеса, улучшения инвестиционного климата, а также создание более понятного и четкого налогового законодательства.

Практическая значимость исследования заключается в определении особенностей налогообложения доходов хозяйствующих субъектов в Германии, анализе уровня налоговой нагрузки на доходы индивидуальных предприятий, товариществ, корпораций и их акционеров в XXI веке, оценке результатов мероприятий налоговых реформ для немецкой экономики, а также возможности использования опыта Германии в России. В данном исследовании предоставляются уникальные материалы по проблемам налогообложения в Германии, ранее не рассматриваемые в российских источниках. Материалы работы могут использоваться при подготовке лекционных курсов, учебных программ и методических материалов по данной тематике для высших учебных заведений экономического профиля, для институтов, специализирующихся на изучении экономики Германии.

Апробация работы.

Работа прошла апробацию на кафедре мировой экономики экономического факультета МГУ имени М. В. Ломоносова.

По теме диссертации автором опубликованы 4 научные работы общим объемом 2,2 п.л., в том числе две статьи в журнале «Налоговая политика и практика», входящем в перечень рооссийских рецензируемых научных журналов, определенный ВАК.

1. Реформа налогообложения 2008 года в Германии: ставки ниже, база шире // Налоговая политика и практика. — 2009. — № 9. — С.68−72.

2. Выбор формы организации бизнеса в Германии зарубежными инвесторами: налоговый аспект // Налоговая политика и практика. — 2009. -№ 10.-С.68−72.

3. Современный этап реформирования корпоративного налогообложения в Германии // Сборник магистерских работ / Под ред. Вихоревой О. М., Карловской С. Б. — М.: Экономический факультет МГУ, ТЕИС, 2007.-С.99−111.

4. Эволюция корпоративного налогообложения в ФРГ во второй половине XX века. // К вопросу о влиянии мирового финансового кризиса на международные экономические отношения: Сборник научных работ / Под ред. Касаткиной Е. А., Градобоева В. В. — М.: МАКС Пресс, 2009. — С.36−55.

Структура работы.

Структура и содержание работы обусловлены целью и задачами данного диссертационного исследования. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, списка литературы и приложений. Объем работы — 156 страниц основного текста. Библиография включает 146 источников на немецком, английском и русском языках.

Заключение

.

По итогам проведенного в диссертации исследования получены следующие основные выводы:

1. При принятии ключевых решений о том, где и в какой организационо-правовой форме основать компанию, в каком направлении развивать деятельность, как финансировать развитие и как использовать прибыль, необходимо проводить комплексный анализ влияния системы налогообложения доходов и принимать во внимание налоговые последствия.

2. Налоговая политика Германии занимает особое место в стимулировании подъема национальной экономики. Для стимулирования экономического и социального развития страны и, соответственно, усиления стимулов к инвестициям у хозяйствующих субъектов правительство осуществляет политику либерализации в сфере налогообложения доходов, сближая уровни налоговой нагрузки на различные организационно-правовые формы хозяйствующих субъектов.

3. В результате реформирования налоговой системы Германии в ходе нескольких этапов правительству удалось значительно снизить налоговую нагрузку на доходы компаний, а также достичь нейтральности налогообложения доходов различных организационно-правовых форм.

4. Сокращая в ходе реформы налоговую нагрузку на доходы хозяйствующих субъектов, правительство добилось при этом увеличения налоговых поступлений в бюджет. Таким образом, одновременно реформа ориентирована на обеспечение государственного бюджета достаточной, стабильной в долгосрочном периоде финансовой базой.

5. Выявлены слабые стороны в процессе реформирования подоходного налогообложения Германии, такие как частое реформирование налоговой системы и остающееся сложным и трудно воспринимаемым налогоплательщиком законодательство.

6. Опыт реформирования налоговой системы ФРГ может быть использован в России. На базе проведенного анализа системы налогообложения доходов хозяйствующих субъектов в Германии сформулированы основные рекомендации для Российской Федерации:

В отличие от стран с развитым рыночным механизмом, в которых налоговая система выполняет функцию одного из регуляторов экономики, в России налогообложение носит ярко выраженный фискальный характер. Основным источником доходов государственного бюджета во всех экономически развитых странах является подоходный налог с физических лиц. В России же налоговое бремя преимущественно ложится на крупные компании, а также малый и средний бизнес. Поступления от налогов на доходы физических лиц не могут обеспечить достаточные поступления в государственный бюджет в силу сравнительно низкого среднего денежного дохода на душу населения и плоской шкалы налогообложения лиц с высоким уровнем дохода. Регулирование экономики России с помощью налогов только зарождается. Следуя опыту западных стран, в частности Германии, можно рассмотреть возможность изменения баланса фискальной составляющей в налогообложении лиц наемного труда и бизнеса, а также модернизировать налоговое законодательство РФ с целью активизации предпринимательской активности. Для того чтобы налоги на доходы хозяйствующих субъектов эффективно выполняли регулирующую функцию, было бы целесообразно разработать комплексную систему мер по налоговому регулированию, включающую в себя преференциальную систему налогообложения для малого и среднего бизнеса и инноваций за счет снижения льгот крупным, в особенности, сырьевым компаниям.

Как и в Германии, в России очень развернутое законодательство, с большим числом нормативных актов, которые требуют дополнений, разъяснений и т. д. Критическое изучение налогового опыта Германия, которая сталкивается с многочисленными проблемами в результате сложного налогового законодательства, должно способствовать разработке конкретных мер с целью создания атмосферы определенности для зарубежных и национальных инвесторов.