Анализ затрат на добычу нефти НГДУ «Быстринскнефть»

МИНИСТЕРСТВО ВЫСШЕГО И ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ РФ СУРГУТСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ КАФЕДРА ЭКОНОМИКИ И УПРАВЛЕНИЯ КУРСОВАЯ РАБОТА Дисциплина: «Управление затратами»

Тема: «Анализ затрат на добычу нефти НГДУ „Быстринскнефть“»

г. Сургут 2011 г.

СОДЕРЖАНИЕ Введение Глава 1. Аналитический обзор литературных источников по управлению затратами на предприятии Глава 2. Характеристика действующей на предприятии системы планирования учета и контроля затрат Глава 3. Анализ издержек производства

3.1 Оценка влияния факторов на себестоимость производства продукции

3.2 Анализ показателей, определяющих себестоимость производства продукции

3.3 Многофакторный анализ себестоимости единицы продукции

3.4 Влияние факторов на уровень затрат в целом и в разрезе статей калькуляции

3.5 Затраты, объем и прибыль по предприятию Глава 4. Построение графика зависимости затрат от выпуска продукции (работ, услуг)

4.1 Определение безубыточности объема продаж

4.2 Определение зоны безопасности предприятия Глава 5. Обоснование управленческих решений по регулированию себестоимости производства продукции. Пути снижения себестоимости продукции Заключение Список литературы Приложения

Введение

Снижение себестоимости продукции является важнейшим фактором развития экономики предприятия. Под себестоимостью продукции, работ и услуг понимаются выраженные в денежной форме затраты всех видов ресурсов: основных фондов, природного и промышленного сырья, материалов, топлива и энергии, труда, используемых непосредственно в процессе изготовления продукции и выполнения работ, а также для сохранения и улучшения условий производства и его совершенствования.

Состав затрат, включаемых в себестоимость продукции, определяется государственным стандартом, а методы калькулирования — самим предприятием. Себестоимость продукции, представляя собой затраты предприятия на производство и обращение, служит основой соизмерения расходов и доходов, то есть самоокупаемости — основополагающего признака рыночного хозрасчета. Себестоимость — один из обобщающих показателей интенсификации и эффективности потребления ресурсов.

Задачами анализа себестоимости продукции являются: оценка обоснованности и напряженности плана по себестоимости продукции, издержкам производства и обращения на основе анализа поведения затрат; установление динамики и степени выполнения плана по себестоимости; определение факторов, повлиявших на динамику показателей себестоимости и выполнение плана по ним, величины и причины отклонений фактических затрат от плановых; анализ себестоимости отдельных видов продукции; выявление резервов дальнейшего снижения себестоимости продукции.

Целью данной курсовой работы является выявление возможностей повышения эффективности использования материальных, трудовых и денежных ресурсов для разработки мероприятий по снижению затрат на предприятии и увеличения прибыли.

Объект исследования: НГДУ «Быстринскнефть».

Период исследования: 2009;2010 г. г.

Глава 1. Аналитический обзор литературных источников по управлению затратами на предприятии Автор книги «Анализ хозяйственной деятельности в промышленности, Н. А. Русак, пишет что, при планировании и анализе экономии от снижения себестоимости продукции рассчитывают экономию по следующим группам факторов: повышение технического уровня производства; улучшение организации производства и труда; изменение объема, структуры и размещения производства; улучшение использования природных ресурсов; развитие производства. Важным разделом управления себестоимостью продукции является анализ взаимосвязи себестоимости, объема продаж и прибыли. Маркетинговый анализ должен ответить на вопрос: продавать ли небольшое количество изделий, но по относительно высокой цене, с ориентацией на состоятельного покупателя с индивидуальными запросами или продавать много изделий, ориентированных на массового покупателя, по относительно низкой цене. Второй путь требует решения проблемы снижения расходов и себестоимости продукции; для этого необходим анализ поведения расходов. По этому признаку все расходы подразделяются на переменные (пропорционально изменяющиеся с объемом продукции), полупеременные, полупостоянные (остающиеся постоянными до определенных пределов роста объема продукции) и постоянные (неизменные в рамках отчетного периода). Все четыре группы расходов в бухгалтерии подразделяются на условно-переменные и постоянные. Постоянные расходы связаны со способностью хозяйствовать, то есть показывают эффективность управления. К этим расходам относятся затраты по инвестиции (амортизация), оплата руководства, расходы на выработку экономической политики (реклама, научные разработки и продукция.).

Шеремет А.Д., в своем справочнике финансиста предприятия упоминает о том, что при анализе взаимосвязи расходов, объема продукции и прибыли вычисляют точку преломления убытков и прибыли или порог рентабельности. Эта точка характеризует продажную выручку, когда уже нет убытков, но еще нет прибыли. Особой задачей экономического анализа в современных условиях является исследование коммерческого риска. Коммерческий риск в условиях рыночной экономики — категория объективная, доставляющая массу хлопот предпринимателям, ведущим хозяйственно-финансовую деятельность при любой форме собственности.

С точки зрения Бройде И. М., преодолеть возникающие трудности с наименьшим риском можно при двух условиях: 1) с помощью организации тщательного анализа живого и овеществленного труда, регулярного учета, контроля и анализа себестоимости в процессе производства и реализации продукции; 2) кардинальная перестройка анализа потребительского спроса в условиях либерализации цен. Первостепенная роль принадлежит производственной и торговой калькуляции. Пока действующая практика свободного ценообразования меньше всего опирается на точные калькуляционные расчеты в промышленности, сельском хозяйстве и торговле. Наблюдается ценовой беспредел, свободная «накрутка» цен во многом порождаются крайним ослаблением, а порой и полным отсутствием контроля и анализа со стороны общества за процессом ценообразования. Снижение себестоимости имеет большое народнохозяйственное значение, так как не только способствует образованию прибыли на предприятии, но и должно влиять на снижение цен на продукцию. Следовательно, снижение себестоимости продукции обеспечивает увеличение национального дохода, повышает темп расширенного воспроизводства.

По мнению автора Ковалева В. В. книги «Управление затратами на предприятии», анализ себестоимости продукции направлен на выявление возможностей повышения эффективности использования материальных, трудовых и денежных ресурсов в процессе производства, снабжения и сбыта продукции. Изучение себестоимости продукции позволяет дать более правильную оценку уровню показателей прибыли и рентабельности, достигнутому на предприятии.

Глава 2. Характеристика действующей на предприятии системы планирования учета и контроля затрат Предприятие НГДУ «Быстринскнефть» в своей деятельности руководствуется настоящим Положением и Уставом Общества, законодательными и подзаконными актами Российской Федерации, нормативными документами Общества, местных органов управления и заключенными договорами.

Взаимоотношения НГДУ «Быстринскнефть» строятся на основе административного подчинения в соответствии с настоящим Положением и Уставом Общества. Акты органов управления Общества являются обязательными для руководства и персонала НГДУ «Быстринскнефть». Производственно-хозяйственная деятельность предприятия строится на принципах внутреннего хозяйственного расчета. НГДУ «Быстринскнефть» создано на неопределенный срок. Структура НГДУ «Быстринскнефть» определяется Обществом.

НГДУ «Быстринскнефть» является структурной единицей и не является юридическим лицом, выступает в гражданском обороте от имени, по поручению и под ответственностью Общества. Действует на основании доверенности, выдаваемой Обществом. Юридические действия НГДУ создают права и обязанности для Общества.

НГДУ «Быстринскнефть» обладает закрепленным имуществом, принадлежащим Обществу, и имеет отдельный бухгалтерский баланс; имеет счет, который открывается по ходатайству Общества, через который УВСИНГ совершает расчетные безналичные и кассовые операции.

НГДУ «Быстринскнефть» имеет печать, со своим наименованием и наименованием Общества, а также угловой штамп и фирменные бланки с указанием своей принадлежности Обществу.

НГДУ «Быстринскнефть» вправе от имени Общества предъявлять и рассматривать претензии, предъявлять иски и участвовать в арбитражном и судебном процессах по спорам, возникающим при участии НГДУ «Быстринскнефть» в порядке, предусмотренном действующим законодательством.

НГДУ «Быстринскнефть» занимается добычей нефти. Основные технико-экономические показатели деятельности управления представлены в Приложении 1.

Анализ себестоимости обеспечения газа в НГДУ «Быстринскнефть» следует начинать с общей оценки транспортировки газа по сравнению с предыдущим годом. В таблице 1 приведен анализ производства продукции по НГДУ «Быстринскнефть».

Таблица 1

Анализ транспортировки газа по НГДУ «Быстринскнефть»

Далее рассмотрим изменение себестоимости по сравнению с предыдущим годом. В таблице 2. приведен анализ сметы затрат на производство.

Таблица 2

Анализ сметы затрат на производство по НГДУ «Быстринскнефть»

Как видно из таблицы 2, себестоимость в 2010 году увеличилась по сравнению с 2009 годом на 18 рублей (или на 7,6%). Увеличение произошло по всем элементам затрат, кроме статей «Сырье и основные материалы», «Внепроизводственные расходы», «Расходы будущих периодов». Так по статье «Вспомогательные материалы» расходы увеличились на 7 466 291 рубль (или на 27,64%), «Потери нефти» — на 980 006 рублей (28,92%), «Топливо» — на 3 392 280 рублей (31,87%), «Энергия» — на 26 871 736 рублей (31,08%), «ФОТ» — на 41 538 812 рубля (44,08%), «Отчисления на социальное страхование» — на 11 102 122 рубля (35,83%), «Амортизация основных фондов» — на 22 124 614 рублей (7,48%), «Прочие расходы» — на 47 209 037 рублей (14,67%).

В результате полная себестоимость товарной продукции увеличилась на 86 478 732 рубля (или на 11,87%), что привело к увеличению себестоимость 1ед. нефти. На увеличение полной себестоимость отчасти повлияло увеличение обеспечения нефти (на 118,75 тыс. р. или на 3,81%). В результате, это помогло снизить увеличение себестоимости 1 ед. нефти до 7,6%.

Далее проанализируем изменение калькуляции транспортировки нефти. Анализ приведен в таблице 3.

Таблица 3

Анализ калькуляции добычи нефти по НГДУ «Быстринскнефть»

Анализируя таблицу 3 видим, что себестоимость увеличилась по всем статьям калькуляции за исключением «Расходов на содержание и эксплуатацию оборудования» (расходы по этой статье уменьшились на 51 423 768 рублей или на 22,32%). Так затраты по статье «Расходы на энергию по транспортировке нефти» увеличились на 13 772 441 рубль (или на 27,07%), «Расходы по искусственному воздействию на пласт» — на 36 624 740 рублей (25,54%), «Основная зарплата производственных рабочих» — 1 119 677 рублей (53,86%), «Дополнительная зарплата производственных рабочих» — на 1 746 674 рубля (577,15%), «Отчисления на социальное страхование» — на 462 285 рублей (60,62%), «Амортизация нефтепроводов» — на 3 756 460 рублей (2,81%), «Расходы по транспортировке нефти» — на 13 686 531 рубль (26,03%), «Расходы по технологической подготовке нефти» — на 19 977 634 рубля (70,22%), «Цеховые расходы» — на 7 303 722 рубля (23,39%), «Общехозяйственные расходы» — на 41 936 345 рублей (68,95%).

Далее рассмотрим структуру себестоимости по элементам затрат и статьям калькуляции. Анализ представлен в таблицах 4 и 5.

Таблица 4

Структура себестоимости добычи нефти по элементам затрат по НГДУ «Быстринскнефть»

Рис. 1. Структура себестоимости объема производства по элементам затрат по НГДУ «Быстринскнефть» на 2009 г.

Рис. 2. Структура себестоимости объема производства по элементам затрат по НГДУ «Быстринскнефть» на 2010 г.

Таблица 5

Структура себестоимости добычи нефти калькуляции по НГДУ «Быстринскнефть»

Рис. 3. Структура себестоимости производства по статьям калькуляции по НГДУ «Быстринскнефть» на 2009 г.

Рис. 4. Структура себестоимости производства по статьям калькуляции по НГДУ «Быстринскнефть» на 2010 г.

Как видно из таблиц 4 и 5, и рис. 1−4, наибольший удельный вес составляют следующие затраты: «Прочие расходы» (35,80%), в том числе «Общехозяйственные расходы» (12,48%); «Амортизация основных фондов» (30,83%), в том числе «Амортизация нефтепроводов» (16,68%). «Фонд оплаты труда» (13,17%); «Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования» (21,73%); «Расходы по искусственному воздействию на пласт» (21,86%).

Наименьший удельный вес составляют следующие затраты: «Сырье и основные материалы» (0,01%), «Потери нефти» (0,42%), Основная и дополнительная заработная плата производственных рабочих" (соответственно 0,39% и 0,25%), «Отчисления на социальное страхование» (0,15%).

По сравнению с 2009 годом снизился удельный вес следующих затрат: «Амортизация основных фондов» — на 3,15% (33,98−30,83), в том числе «Амортизация нефтепроводов» — на 1,51% (18,19−16,68); «Прочие расходы» — на 1,18% (36,98−35,80); «Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования» — на 9,64% (31,37−21,73).

Как видно из данных таблицы 4 производство продукции в НГДУ «Быстринскнефть», является фондоемким: удельный вес затрат на средства труда составляют в 2009 году 33,98%, в 2010 году — 30,83%. Доля затрат, обусловленных оплатой труда: в 2009 году — 14,39% (10,83+3,56), в 2010 году — 17,25% (13,17+4,08). На долю материальных затрат приходится соответственно 14,65% и 16,12% общей суммы затрат на производство. Изменение в затратах на производство по трем группам затрат произошло неравномерно.

Рассматривая динамику затрат, видно что все они увеличились в отчетном году, что привело к росту транспортировке нефти. Основное повышение себестоимости получено за счет роста общехозяйственных расходов, фонда оплаты труда (за счет роста средней заработной платы, хотя среднесписочное число работающих сократилось). Рост расходов на энергию по транспортировке нефти, расходов по искусственному воздействию на пласт, по транспортировке нефти, по технологической подготовке нефти в первую очередь объясняется ростом транспортировки нефти и удорожанием цен на воду, топливо, электроэнергию. Расходы на энергию по транспортировке нефти изменились за счет увеличения обеспечения нефти механизированным способом. Большой удельный вес в общем объеме затрат составляют амортизационные отчисления, так как нефтепроводы являются главным и дорогостоящим сооружением в процессе производства, не смотря на это расходы на содержание и эксплуатацию оборудования сокращены, в основном в связи с уменьшением затрат на ремонт нефтепроводов. Поскольку удельный вес затрат на средства труда наибольший, производство является фондоемким.

Глава 3. Анализ издержек производства

3.1 Оценка влияния факторов на себестоимость производства продукции Для целей управления себестоимостью, затраты классифицируют по различным признакам. Наибольшее распространение получила система учета прямых затрат директ-костинг, которую называют еще системой управления себестоимостью. Система директ-костинг является атрибутом рыночной экономики. В ней достигнута высокая степень интеграции учета, анализа и принятия управленческих решений. Главное внимание в этой системе уделяется изучению поведения затрат ресурсов в зависимости от изменения объемов производства, что позволяет гибко и оперативно принимать решение по нормализации финансового состояния предприятия. Сущностью системы директ-костинг является разделение затрат на производство на переменные и постоянные в зависимости от изменений объема производства. К переменным относят затраты, величина которых изменяется с изменением объема производства: затраты на сырье и материалы, заработная плата основных производственных рабочих, топливо и энергия на технологические цели и другие расходы. К постоянным принято относить такие затраты, величина которых не меняется с изменением объема производства, например: арендная плата, проценты за пользование кредитами, начисленная амортизация основных фондов, некоторые виды заработной платы руководителей предприятия и другие расходы. Разделение затрат на постоянные и переменные несколько условно, поскольку многие виды затрат носят полупеременный (полупостоянный) характер.

Однако недостатки условности разделения затрат многократно перекрываются аналитическими преимуществами системы директ-костинг. Общие затраты на производство одного изделия состоят из двух частей: постоянной и переменной, что отражается уравнением:

у=а+вх, (1)

где, у — общие затраты на производство;

а — абсолютная сумма постоянных затрат;

в — ставка переменных расходов на единицу объема;

х — объем производства.

Итак, себестоимость продукции определяется следующими показателями: объемом производства продукции, структурой продукции, постоянными и переменными затратами.

Для НГДУ «Быстринскнефть» объемом производства продукции является объем добычи нефти. Продукция предприятия однородна, так как НГДУ «Быстринскнефть», только занимается добычей нефти.

В таблице 6 приведена структура затрат по добыче нефти по НГДУ «Быстринскнефть».

Таблица 6

Структура затрат по добыче нефти по НГДУ «Быстринскнефть»

В таблице 7 приведен анализ показателей, определяющих изменение себестоимости добычи нефти по НГДУ «Быстринскнефть»

Таблица 7

Анализ показателей, определяющих изменение себестоимости добычи нефти в НГДУ «Быстринскнефть»

Как видно из данных таблиц 6 и 7 на изменения себестоимости повлияло как увеличение добычи нефти (на 118,75 тыс.ед. или на 3,81%), так и увеличение постоянных и переменных затрат (соответственно на 71 436 912 рубля и 15 041 820 рублей или на 17,1. % и 4,85%). Доля постоянных затрат в общей себестоимости товарной продукции выше, чем переменных и составляет 57,38% в 2009 году и 60,06% в 2010 году. Доля переменных затрат в структуре составляет 42,62% в 2009 году и 39,94% в 2010 году.

3.2 Анализ показателей, определяющих себестоимость производства продукции На основании вышеприведенного анализа видно, что основной причиной увеличения себестоимости добычи нефти явилось увеличение переменных затрат, в том числе увеличение следующих затрат: «Расходы по технологической подготовке нефти», «Расходы на энергию по транспортировке нефти», «Расходы по обеспечению нефти».

Далее проанализируем эти затраты.

Расходы на энергию по транспортировке нефти зависят от объема транспортировки нефти механизированным способом, цены на электроэнергию и ее расхода.

Данная зависимость может быть выражена следующей формулой:

Зэн. = Qм*Ц*N, (2)

где, Зэн. — затраты на энергию по транспортировке нефти;

Qм — объем транспортировке нефти механизированным способом;

Ц — цена электроэнергии;

N — расход электроэнергии.

На основании формулы 2 составим формулы для расчета влияния факторов на расходы на энергию по транспортировке нефти:

Зэн.Q = (Qмо — Qмб)*Цб.*Nб., (3)

где, Зэн. Q — изменение затрат на энергию по транспортировке нефти за счет изменения объема транспортировке нефти механизированным способом;

Qмо — объем транспортировки нефти механизированным способом в отчетном году;

Qмб — объем транспортировки нефти механизированным способом в базисном году;

Nб — расчет электроэнергии в базисном году.

Зэн.ц = (Цо — Цб)*Qо*Nб, (4)

где, Зэн. ц — изменение затрат на электроэнергию по транспортировке нефти за счет изменения цены на электроэнергию;

Цо — цена электроэнергии в отчетном году.

Зэн.N = (Nо — Nб)*Qо*Цо, (5)

где, Зэн. N — изменение затрат на энергию по транспортировке нефти за счет изменения расхода электроэнергии;

Nо — расход электроэнергии в отчетном году.

Расходы по транспортировке нефти зависят от объема добычи нефти и себестоимости транспортировки 1 ед. нефти. Эта зависимость может быть выражена следующей формулой:

Зсб = Qпн*с/стр, (6)

где, Зсб — затраты по транспортировке нефти;

Qпн — объем транспортировки нефти;

С/стр. — себестоимость транспортировки 1 ед. нефти.

Тогда влияние факторов на данную статью выразится следующими формулами:

Зсб.Qпн. = (Qпно — Qпнб)*с/стрб, (7)

где, Зсб. Qпн — изменение расходов по транспортировке нефти за счет изменения объема транспортировки нефти;

Qпно — объем транспортировки нефти в отчетном году;

Qпнб — объем транспортировки нефти в базисном году;

С/стрб — себестоимость транспортировки 1 ед. нефти в базисном году.

Зсб.с/с тр. = (с/стро — с/стрб)*Qпнб, (8)

где, Зсб. с/с тр — изменение расходов по транспортировке нефти за счет изменения себестоимости транспортировки 1 ед. нефти;

с/стро — себестоимость транспортировки 1 ед. нефти в отчетном году.

Расходы по технологической подготовке нефти зависят от объема подготовки нефти и себестоимости подготовки 1 ед. нефти. Данная зависимость выражается следующей формулой:

Зтп = Qn*c/cn, (9)

где, Зтп — затраты по технологической подготовке нефти;

Qп — объем подготовки нефти;

C/cn — себестоимость подготовки 1 ед. нефти.

Тогда влияние факторов на данную статью выразится следующими формулами:

Зтн.Qn. = (Qnо — Qnб)*c/cnб, (10)

где, Зтн. Qn — изменение расходов на технологическую подготовку нефти за счет изменения объема подготовки нефти;

Qno — объем подготовки нефти в отчетном году;

Qnб — объем подготовки нефти в базисном году;

С/спб — себестоимость подготовки 1 ед. нефти в базисном году.

Зтп.с/с п. = (с/сnо — с/сnб)*Qno, (11)

где, Зтп. с/с п — изменение расходов на технологическую подготовку нефти за счет изменения себестоимости подготовки 1 ед. нефти;

с/спо — себестоимость подготовки 1 ед. нефти в отчетном году.

Проанализируем статью «Расходы на энергию по транспортировке нефти». Данные для анализа приведены в таблице 8.

Таблица 8

Расшифровка расходов на энергию по транспортировке нефти.

На основании формул 3. — 5. проведен анализ влияния факторов на изменение расходов на энергию по добыче нефти. Данные анализа сведены в таблице 9.

Таблица 9

Анализ влияния факторов на изменение расходов на энергию по транспортировке нефти по НГДУ «Быстринскнефть»

Как видно из произведенного анализа основными причинами увеличения затрат по статье «Расходы на энергию по транспортировке нефти» явились увеличение транспортировке нефти (затраты за счет этого возросли на 2 452 891 рубль) и рост цены за электроэнергию (затраты за счет этого возросли на 20 120 830 рублей). Хорошим результатом работы НГДУ «Быстринскнефть» явилось снижение расходов электроэнергии на 1 ед. транспортировке нефти (это позволило снизить увеличение затрат по статье на 8 801 280 рублей). Итак, предприятие сработало хорошо, так как снизило расход электроэнергии на транспортировку нефти (экономия электроэнергии). А такой показатель, как цена электроэнергии не зависит от работы предприятия, и рост цены может быть связан с инфляцией.

Далее проанализируем затраты по статье «Расходы по транспортировке нефти». Для этого будут использоваться формулы 6−8.

Данные для анализа приведены в таблице 9, сам анализ сведен в таблицу 10.

Таблица 10

Расшифровка расходов по транспортировке нефти.

Таблица 11

Анализ влияния факторов на изменение расходов по транспортировке нефти по НГДУ «Быстринскнефть»

Из анализа показателей, влияющих на величину затрат по статье «Расходы по транспортировке нефти» выяснили, что увеличение величины затрат вызвано в основном увеличением себестоимости транспортировки нефти (расходы за счет этого возросли на 11 676 557 рублей). Так же повлияло увеличение объема транспортировки нефти (расходы за счет этого возросли на 2 009 974 рубля).

Далее проанализируем изменение расходов по технологической подготовке нефти. Для этого будут использоваться формулы 9−11.

Данные для анализа приведены в таблице 12, а анализ сведен в таблицу 13.

Таблица 12

Расшифровка расходов по технологической подготовке нефти

Таблица 13

Анализ влияния факторов на изменение расходов по технологической подготовке нефти по НГДУ «Быстринскнефть»

учет контроль затрата себестоимость Анализируя влияние факторов на увеличение затрат по статье «Расходы по технологической подготовке нефти» видно, что увеличение произошло в основном по причине роста себестоимости подготовки (увеличение расходов на 19 027 940 рублей). Так же влияние оказало и увеличение объема подготовки (увеличение расходов в результате этого на 949 694 рубля).

В приложении 2 дана расшифровка общехозяйственных расходов. Как видно из приложения, увеличение затрат произошло по большинству пунктов. Лишь по некоторым пунктам произошло снижение затрат, в основном за счет снижения выплат сторонним организациям. Так, по услугам сбербанка затраты снизились на 355 245 рублей (или на 46,32%), по услугам речного флота — на 1 808 722 рубля (или на 91,67%), по авиа услугам на 12 783 рубля (или на 13,40%), по услугам УВД — на 418 579 рублей (или на 40,59%), по арендной плате — на 453 551 рубль (или на 72,90%). Хорошим показателем явилось снижение расходов по перевозке вахт к месту работы и обратно на 3684 рубля (или на 39,27%), а также снижение затрат на канцелярские, типографские, почтовые расходы — на 6561 рубль (или на 53,53%), снижение расходов на служебные командировки работников, не относящихся к аппарату управления — на 30 113 рублей (или на 81,81%). Нельзя назвать хорошим результатом работы НГДУ «Быстринскнефть» снижение таких затрат, как подготовка кадров — на 129 407 рублей (или на 66,47%), охрана окружающей среды — на 4656 рублей.

Далее проанализируем фонд оплаты труда. Фонд оплаты труда предприятия зависит от численности работников и среднемесячной заработной платы одного работника. Эту зависимость можно выразить следующей формулой:

ФОТ = Чср*ЗПсрм*12, (12)

где, ФОТ — фонд оплаты труда;

Чср — среднесписочная численность работников;

ЗПсрм — среднемесячная заработная плата одного работника.

Тогда влияние факторов на ФОТ можно определить следующими формулами:

ФОТЧ ср = (Чсро-Чсрб)*ЗПсрм б*12, (13)

где, ФОТЧ ср — изменение ФОТ за счет изменения среднемесячной численности работников;

Чсро — среднесписочная численность работников в отчетном году;

Чсрб — среднесписочная численность работников в базисном году;

ЗПсрм б — среднемесячная зарплата 1 работника в базисном году.

ФОТЗПсрм = (ЗПсрмо-ЗПсрмб)*Чсро*12, (14)

где, ФОТЗПсрм — изменение ФОТ вследствие изменения среднемесячной заработной платы одного работника;

ЗПсрм о — среднемесячная зарплата 1 работника в отчетном году.

Теперь используя формулы 12−14, определим влияние факторов на ФОТ НГДУ «Быстринскнефть»

Данные для анализа представлены в таблице 14, анализ в таблице 15.

Таблица 14

Расшифровка фонда оплаты труда

Таблица 15

Анализ влияния факторов на изменение ФОТ по НГДУ «Быстринскнефть»

На основании анализа видно, что на фонд оплаты труда отрицательное влияние (ФОТ увеличился) оказал рост среднемесячной зарплаты (за счет этого показателя, ФОТ увеличился на 45 132 620 рублей). Снижение среднемесячной численности работающих помогло снизить увеличение ФОТ на 3 593 808 рублей. В результате ФОТ изменился на +41 538 812 рублей. Это хорошо характеризует деятельность предприятия, так как произошло сокращение численности работников, объем добычи нефти возрос, а доход работников повысился.

Рост среднемесячной зарплаты связан как с изменением объема транспортировки нефти (доплаты за сверхплановую добычу), так и с ростом цен (инфляцией).

3.3 Многофакторный анализ себестоимости единицы продукции Далее определим влияние факторов на изменение себестоимости добычи 1 тонны нефти. Для анализа воспользуемся следующей формулой:

С/сед. = (с/сполн.)/q*kэ*смrg, (15)

где, с/сед. — себестоимость транспортировки 1 ед. нефти;

с/сполн. — себестоимость полная товарной продукции;

q — среднемесячный дебит нефтепроводов;

kэ — коэффициент эксплуатации;

смrg — нефтепроводо-месяцы, числившиеся по действующему фонду.

Затем методом цепных подстановок определим влияние каждого фактора на изменение себестоимости 1 тонны нефти. Для этого будем использовать следующие формулы:

С/сед.б. = (с/сполн.б.)/qб.*kэб.*смrgб., (16)

где, с/сед.б. — себестоимость транспортировки 1 ед. нефти в базисном году;

б. — базисный год.

С/сед.1 = (с/сполн.0)/qб.*kэб.*смrgб., (17)

где, с/сед.1 — себестоимость транспортировки 1 ед. нефти при первом условии;

0 — отчетный год.

С/сед.2 = (с/сполн.0)/q0.*kэб.*смrgб., (18)

где, с/сед.2 — себестоимость транспортировки 1 ед. нефти при втором условии.

С/сед.3 = (с/сполн.0)/q0.*kэ0.*смrgб., (19)

где, с/сед.3 — себестоимость транспортировки 1 ед. нефти при третьем условии.

С/сед.0 = (с/сполн.0)/q0.*kэ0.*смrg0., (20)

где, с/сед.0 -себестоимость транспортировки 1 ед. нефти в отчетном году.

с/собщ.= с/сед.0 — с/сед.б, (21)

где, с/с — изменение себестоимости, в общем.

с/сс/с полн. = с/сед.1 — с/сед.б., (22)

где, с/сс/с полн. — изменение себестоимости за счет изменения полной себестоимости товарной продукции.

с/сq = с/сед.2 — с/сед.1, (23)

где, с/сq — изменение себестоимости за счет изменения среднемесячного дебита нефтепроводов.

с/сkэ = с/сед.3 — с/сед.2, (24)

где, с/сkэ — изменение себестоимости за счет изменения коэффициента эксплуатации.

с/сcmrg = с/сед.0 — с/сед.3, (25)

где, с/сcmrg — изменение себестоимости за счет изменения нефтепроводов-месяцев, числившихся по действующему фонду.

Данные для анализа сведем в таблицу:

Таблица 16

Расшифровка факторов, влияющих на себестоимость 1 ед. нефти

На основании вышеприведенных формул (формулы 16 — 25) проведем анализ влияния факторов на изменение себестоимости транспортировки 1 ед. нефти. Данные анализа сведены в таблицы 17 и 18.

Таблица 17

Анализ себестоимости 1 ед. нефти по НГДУ «Быстринскнефть»

Таблица 18

Анализ изменения себестоимости добычи 1 ед. нефти за счет факторов по НГДУ «Быстринскнефть»

Как видно из произведенного анализа причиной увеличения себестоимости 1 ед. нефти явился опережающий рост полной себестоимости над ростом транспортировки нефти. Положительным результатом работы НГДУ «Быстринскнефть» явилось увеличение дебита нефтепроводов и увеличение коэффициента эксплуатации нефтепроводов. Все это помогло снизить увеличение себестоимости в 2009 году на 13 рублей (10+3). Отрицательным показателем работы предприятия явилось снижение нефтепроводов-месяцев, числившихся по действующему фонду, что произошло за счет снижения времени эксплуатации действующего фонда. Это привело к увеличению себестоимости на 4 рубля. Так же результатом не эффективной работы предприятия явилось увеличения полной себестоимости товарной продукции, и это привело к увеличению себестоимости 1 ед. нефти на 27 рублей. В общем за 2010 год производство предприятия ухудшилось по сравнению с предыдущим годом, так как рост коэффициента эксплуатации объясняется опережающим уменьшением времени, в течении которого нефтепроводы действующего фонда числились в эксплуатации над уменьшением времени эксплуатации.

3.4 Влияние факторов на уровень затрат в целом и в разрезе статей калькуляции

Теперь определим в какой степени каждый фактор (объем транспортировки нефти, постоянные и переменные затраты) повлиял на увеличение себестоимости добычи нефти. Составим формулы для расчета влияния факторов на полную себестоимость товарной продукции:

уб = вб * хб + аб, (26)

где, уб — полная себестоимость товарной продукции в базисном году;

вб — ставка переменных затрат в базисном году;

хб — объем транспортировки нефти в базисном году;

аб — постоянные затраты в базисном году.

У1 = вб * х0 + аб, (27)

где, у1 — полная себестоимость товарной продукции в базисном году при объеме транспортировки нефти в отчетном году (условие 1);

х0 — объем добычи нефти в отчетном году.

У2 = в0 * х0 + аб, (28)

где, у2 — полная себестоимость товарной продукции в отчетном году при базисном уровне постоянных затрат (условие 2);

в0 — ставка переменных затрат в отчетном году.

У0 = в0 * х0 + а0, (29)

где, у0 — полная себестоимость товарной продукции в отчетном году;

а0 — постоянные затраты в отчетном году.

На основании формул 26 — 29 приведен факторный анализ полной себестоимости товарной продукции. Анализ приведен в таблице 19.

Таблица 19

Факторный анализ полной себестоимости товарной продукции.

Далее определим влияние факторов на изменение полной себестоимости товарной продукции. Анализ приведен в таблице 20.

Таблица 20

Анализ изменения себестоимости товарной продукции за счет изменения факторов по НГДУ «Быстринскнефть»

Как видно из произведенного анализа общее увеличение полной себестоимости товарной продукции на 86 478 732 рубля произошло в основном за счет увеличения переменных затрат (на 71 436 626 рублей). Так же влияние оказало увеличение транспортировки нефти (полная себестоимость за счет этого фактора увеличилась на 11 818 005 рублей) и постоянные затраты (полная себестоимость за счет этого фактора увеличилась на 3 224 101 рубль). Это плохо характеризует деятельность предприятия, так как увеличение объема транспортировки нефти оказало незначительное влияние на увеличение полной себестоимости товарной продукции по сравнению с влиянием затрат (в основном переменных).

3.5 Затраты, объем и прибыль по предприятию

Таблица 21

Анализ показателей прибыли НГДУ «Быстринскнефть», тыс. руб.

Как видно из табл. 21, предприятие достигло высоких результатов хозяйственной деятельности в отчетном году по сравнению с прошлым, о чем свидетельствует увеличение общей суммы прибыли на 815 тыс. руб., или на 99,4%. Такой рост прибыли явился результатом увеличения практически всех ее составляющих, кроме прочих внереализационных доходов, которые уменьшились на 3 тыс. руб., что соответственно сократило и сумму валовой прибыли. В большей степени увеличились такие показатели, как прибыли от реализации и прочие операционные доходы: на 659 и 200 тыс. руб. соответственно. Они же составляют большую долю от валовой прибыли. Так доля прибыли от реализации в отчетном году составляет почти 89%, а в предшествующем — 96,8%, прочие операционные доходы в отчетном периоде — 14,25%, а в прошлом — 4%.

Таблица 22

Основные технико-экономические показатели по НГДУ «Быстринскнефть» за 2009;2010 гг.

Таблица 23

Расшифровка общехозяйственных расходов НГДУ «Быстринскнефть»

Глава 4. Построение графика зависимости затрат от выпуска продукции (работ, услуг)

4.1 Определение безубыточности объема продаж Эффективное управление текущими затратами невозможно без определения порога рентабельности (точки безубыточности).

Порог рентабельности — это такая выручка от реализации при которой предприятие уже не имеет убытков, но еще не имеет и прибылей. Валовой маржи в точности хватает на покрытие постоянных затрат, и прибыль равна нулю.

Известны графический и аналитический методы расчета уровня окупаемости. Для построения графика (рис.1) и последующих расчетов использованы следующие исходные данные предприятия (таблица 24).

Таблица 24

Исходные данные треста НГДУ «Быстринскнефть» за 20 010 год

Определение порога рентабельности графическим способом осуществляется в следующей последовательности:

1 .Прямая выручки от реализации строится с помощью точки А:

Выручка = цена реализации * объем реализации = 251,6*32 373 000= 8145,04 млн руб.

2. Прямая постоянных затрат представляет собой горизонталь на уровне 4 892 746 тыс. руб.

3. Прямая суммарных затрат строится с помощью точки Б:

Суммарные затраты = Переменные затраты + Постоянные затраты = =Переменные затраты на единицу товара * объем реализации + Постоянные расходы = 65,5 * 32 373 000 + 4 892 746 000 = 6929, 00 млн руб.

Рис. 5. Определение порога рентабельности.

На рисунке 5 наглядно видно расположенные зоны возможной прибыли и убытков. Порогу рентабельности соответствует объем реализации 30 170,5 тыс. ед. и выручка от реализации 9037,6 млн руб.

Именно при таком объеме реализации выручка в точности покрывает суммарные затраты и прибыль равна нулю.

Таким образом, каждая следующая ед. нефти проданная начиная с 26 290,9 тыс. будет приносить прибыль. Таким образом, с помощью порога рентабельности определяется период окупаемости затрат. Чем меньше порог рентабельности, тем скорее окупаются затраты и наоборот высокий порог рентабельности замедляет окупаемость затрат.

Как видно на графике безубыточный объем выпуска продукции (порог рентабельности) достигается при равенстве общей суммы издержек и выручки от реализации, или маржинального дохода и переменных издержек.

4.2 Определение зоны безопасности предприятия При аналитическом способе определения порога рентабельности (безубыточного объема) необходимо использовать уравнение, раскрывающее взаимосвязь трех важнейших показателей: объема реализации продукции или выручки (Н), себестоимости (2) и прибыли от реализации (К):

P*g=Z const + Z едv*g (30)

Это уравнение является основным для расчета критического объема производства (порога рентабельности), который может быть определен несколькими способами.

Пороговое (критическое) значение объёма производства в натуральном выражении:

g k = Z const / pZ едv= Z const / g (31)

где g — маржинальный доход на единицу газа, руб.

Используя данные производства (таблица 24) пороговое количество товара составит:

g k =4 892 746 000 / 251,6−65,5= 30 170,5 тыс. ед. газа Именно при таком объеме реализации выручка в точности покрывает суммарные затраты и прибыль равна нулю. Каждый следующую ед. нефти, начиная с 26 290,9 тыс. будет приносить прибыль.

Чтобы определить массу прибыли после прохождения порога рентабельности, достаточно умножить количество товара, проданного сверх порогового объема производства, на удельную величину валовой марки (d), сидящей в каждой единице проданного товара:

Rk = (g-gk) * d (32)

Таким образом, по данным (таблицы 24):

R= (32 373,0 -30 170,5) *235,2= 1 430 509 900 руб.

То есть каждый последующий ед. продукции реализованный сверх 26 290,9 тыс. будет приносить предприятию 235,2 руб. так называемой предельной прибыли, которая равна цене реализации за вычетом переменных издержек. Это прибыль отличается от реальной суммы на величину постоянных затрат.

Для расчета порога рентабельности в стоимостном выражении необходимо умножить левую и правую часть уравнения, критического объема на цену (р).

P*g=p* Z const / P-Z едv=P* Z const / P*(1- Z едv /P) (33)

По данным производства (табл. 24) порог рентабельности в стоимостном выражении (критический объем реализации) составит:

Nk = 4 892 746 000 /1−65,5 / 251,6= 9 037 661 150 руб.

При достижении выручки от реализации 9037, 6 млн руб. предприятие достигает окупаемости постоянных и переменных затрат.

Запас финансовой прочности для анализируемого предприятия составит 892,5 млн руб. (9037,6−8145,04) что соответствует примерно 11% выручки. Это означает, что предприятие способно выдержать 11-процентное снижение выручки от реализации без серьезной угрозы для своего финансового положения. Если выручка от реализации опускается ниже порога рентабельности, то финансовое состояние предприятия ухудшается, образуется дефицит ликвидных средств.