Аудит учета расчетов с поставщиками и подрядчиками

Введение

В данной работе рассматривается аудит учета расчетов с поставщиками и подрядчиками.

В современных условиях рыночной экономики особое внимание уделяется отношениям предприятия с поставщиками и подрядчиками. Правильная организация расчетных отношений приводит к совершенствованию экономических связей, улучшению договорной и расчетной дисциплины, так как от выполнения обязательств по поставкам товаров, своевременности осуществления расчетов, зависит дальнейшее будущее договорных отношений между участниками, а также и деятельность самого предприятия. Контроль за состоянием расчетов приводит к сокращению дебиторской и кредиторской задолженности, ускорению оборачиваемости оборотных средств, что влияет на финансовое состояние предприятия.

Таким образом, учет расчетов с поставщиками и подрядчиками является значимым отрезком бухгалтерского учета и требует постоянного контроля.

Цель работы заключается в изучении теоретических аспектов аудиторской проверки расчетов с поставщиками и подрядчиками.

Актуальность темы

обусловлена тем, что в настоящее время большое внимание уделяется расчётам с поставщиками и подрядчиками. Это обусловлено тем, что постоянно совершающийся кругооборот хозяйственных средств вызывает непрерывное возобновление многообразных расчётов. Одним из наиболее распространённых видов расчётов как раз и являются расчёты с поставщиками и подрядчиками за сырьё, материалы, товары и прочие материальные ценности

1. Основные законодательные и нормативные документы, регулирующие объект проверки Согласно ст. 2 Федерального закона «Об аудиторской деятельности» от 30.12.08 г. № 307-ФЗ существует законодательство РФ и иные акты об аудиторской деятельности, которые должен соблюдать индивидуальный аудитор или аудиторская организация при осуществлении аудиторской деятельности.

Кроме того, в соответствии с Федеральным правилом (стандартом) аудиторской деятельности (ФПСАД) от 07.10.04 г. № 14 «Учет требований нормативных актов РФ в ходе аудита» аудитор также обязан учитывать соблюдение аудируемым лицом нормативных правовых актов РФ в ходе аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности этого аудируемого лица.

Таким образом, все основные законодательные и нормативные акты, используемые аудиторами в ходе проверки можно разделить на 2 уровня:

— документы по аудиту, регулирующие аудиторскую деятельность непосредственно в ходе проведения аудиторской проверки;

— документы по бухгалтерскому учету и другие, которые использует аудитор при выражении своего мнения о соответствии ведения аудируемого сегмента учета действующему законодательству.

Также, нормативно-законодательные акты можно разделить на акты по аудиту и бухгалтерскому учету.

По аудиту:

Федеральный закон РФ № 307-ФЗ от 30.12.2008 г. «Об аудиторской деятельности» (ред. от 01.07.2010 N 136-ФЗ);

Постановление Правительства РФ № 696 от 23.09.2002 г. «Об утверждении Федеральных правил (стандартов аудиторской деятельности)» (ред. от 01.01.2011 г.);

Международные стандарты аудита и внутренние аудиторские стандар-ты.

2. По бухгалтерскому учету и другие:

Гражданский кодекс РФ, часть 1 от 30.11.1994 г. N 51-ФЗ (ред. от 29.06.2009 г.); часть 2 от 26.01.1996 г. N 14-ФЗ (ред. от 09.04.2009 г.); часть 3 от 26.11.2001 г. N 146-ФЗ (ред. от 30.06.2008 г.); часть 4 от 18.12. 2006 г. N 230-ФЗ (ред. от 08.11.2008 г.);

Налоговый кодекс РФ, глава 25, от 5.08.2000 г. N 117-ФЗ (ред. от 03.06.2009 г.);

Федеральный закон РФ № 129-ФЗ от 21.11.96 «О бухгалтерском учете» (ред. от 28.09.2010 г.);

Приказ Минфина РФ № 34н от 29.07.1998 г. «Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ» (ред. от 25.10.2010 г.);

План счетов бухгалтерского учета и Инструкция по его применению (Приказ Минфина РФ № 94н от 31.10.1995 г. (ред. от 08.11.2010 г.);

Приказ Минфина РФ от 06.07.1999 N 43н (ред. 08.11.2010 г.) «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету „Бухгалтерская отчетность организации“ (ПБУ 4/99)»;

Приказ Минфина РФ от 19.11.2002 N 114н (ред. от 11.02.2008) «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету „Учет расчетов по налогу на прибыль организаций“ ПБУ 18/02» (ред. от 08.11.2010 г);

Приказ Минфина РФ от 09.06.2001 N 44н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету ««Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01).(ред. от 25.10.2010 г);

Приказ Минфина РФ от 13.06.1995 № 49 «Об утверждении методиче-ских указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств» (ред. от 08.11.2010 г);

Письмо Минфина РФ № 142 от 31.10.1994 «О порядке отражения в бухгалтерском учете и отчетности операций с векселями, применяемыми при расчетах между организациями за поставку товаров, выполненные работы и оказанные услуги» (ред. от 16.07.1996 г.)

Федеральный закон РФ № 208-ФЗ от 26.12.1995 г. «Об акционерных обществах» (ред. 28.12.2010 г.). 17, c. 6]

2 Цель проверки и источники информации Согласно ФСАД № 1 целью аудита является выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

Основными целями аудиторской проверки расчетов с поставщиками и подрядчиками является формирование мнения о достоверности показателей бухгалтерской отчетности, отражающих дебиторскую и кредиторскую задолженность, о соответствии применяемой методики учета нормативным документам, ее соответствии учетной политике, а также установление правильности ведения расчетов с поставщиками и покупателями. От их реальности зависят результаты деятельности предприятия, его платежеспособность.

Прежде всего, уверенность в достоверности показателей о состоянии расчетов необходима для всех пользователей отчетности, а также для самого предприятия с целью планирования дальнейшей своей деятельности, налаживания связей с поставщиками и покупателями.

В соответствии с основной целью необходимо проверить наличие договоров на поставку, отгрузку товаров и правильность их оформления.

При наличии дебиторской задолженности при расчётах с поставщиками необходимо установить дату её возникновения и причину образования. Особое внимание должно быть обращено на задолженность с истёкшими сроками исковой давности. Следует при этом выявить причины её образования и выяснить, были ли предприняты меры к взысканию.

Основными задачами аудита расчётов являются: проверка достоверности и законности учётных данных о состоянии расчётов, соблюдение расчетной финансовой дисциплины и её влияние на платёжеспособность предприятия, установление реальности задолженности.

Из цели вытекают также следующие задачи аудиторской проверки на предприятии:

Сбор данных, необходимых для заполнения рабочих документов аудитора и составления аудиторского заключения, для этого необходимо:

подтверждение соответствия положений по учету учетной политики нормам законодательства;

подтверждение своевременного, полного и достоверного отражения всех фактических операций по учету на предприятии;

выяснение правильности формирования финансовых результатов деятельности предприятия;

подтверждение правильности ведения аналитического и синтетического учета;

проверка правильность составления бухгалтерских проводок;

проверка правильности отражения данных бухгалтерского учета в бухгалтерском балансе;

Сбор данных, которые могут использоваться при проверке показателей бухгалтерской отчетности или обусловить модификацию аудиторского заключения.

Источниками информации для проведения аудиторской проверки расчетов с поставщиками и подрядчиками являются: приказ об учетной политике на 2009 г.;договоры купли-продажи, оказания услуг, которые составляются на поставку товаров или оказание услуг и являются одним из основных документов, регулирующих взаимоотношения поставщика и покупателя; счета-фактуры, товарно-транспортные накладные, на основании которых производится оприходование или реализация товаров (работ, услуг); книга покупок, где регистрируются счета-фактуры для учета НДС по полученному от поставщика товару; книга продаж, которая служит для регистрации счетов-фактур, учета НДС по отгруженным товарам (работам, услугам); аналитические карточки по счетам 60, 62, 76 (при автоматизированном учете), в которых отражается полная информация по каждому поставщику или покупателю по каждой произведенной операции. При ведении учета с использованием компьютерной программы, используются распечатки дебетовых и кредитовых оборотов и сальдо по счетам 60,62,76, оборотные ведомости, аналитические карточки; акты претензий, составляемые в том случае, если качество поставляемого товара отличается от нормы, в случае брака или иных отклонений; акты инвентаризации (сверок) расчетов, составляемые для проверки расчетов с поставщиками, покупателями с целью выявления неточностей в учете расчетов; бухгалтерская финансовая отчетность.

По бухгалтерскому балансу (ф.№ 1) устанавливается состояние задолженности по данным раздела 2 «Оборотные активы» по статьям «Дебиторская задолженность» и раздела 5 «Краткосрочные обязательства» по статьям «Кредиторская задолженность». По приложению к бухгалтерскому балансу (ф.№ 5) в разделе 2 «Дебиторская и кредиторская задолженность» выясняется состояние (на начало и конец отчетного периода) и движение краткосрочной и долгосрочной задолженности с выделением «просроченной», а из нее — длительностью свыше 3 месяцев и более чем через 12 месяцев. По справкам к разделу 2 (ф.№ 5) устанавливается перечень организаций — дебиторов и кредиторов, имеющих наибольшую задолженность.

3. Аудит организации внутреннего контроля по учету расчетов с поставщиками и подрядчиками Внутренний аудит осуществляется внутрифирменной аудиторской службой и направлен на повышение эффективности управленческих решений по экономическому и рациональному использованию ресурсов предприятия с целью максимальной прибыли и рентабельности. Он проводится внутри организации ее же специалистами и организуется по желанию руководства для получения информации, необходимой для управленческих решений.

Службы внутреннего контроля постоянно:

следят за эффективностью и целесообразностью расходования собственных денежных средств;

следят за эффективностью и целесообразностью расходования заемных денежных средств;

следят за эффективностью и целесообразностью расходования привлеченных денежных средств;

проводят анализ и сопоставление фактических финансовых результатов с прогнозируемыми;

дают финансовую оценку результатов инвестиционных проектов;

контролируют финансовое состояние предприятия.

В соответствии с ФСАД № 8 «Система внутреннего контроля» (СВК) — процесс, организованный и осуществляемый представителями собственника, руководством, а также другими сотрудниками аудируемого лица, для того чтобы обеспечить достаточную уверенность в достижении целей с точки зрения надежности финансовой (бухгалтерской) отчетности, эффективности и результативности хозяйственных операций и соответствия деятельности аудируемого лица нормативным правовым актам.

Внутренний аудит является составной частью системы внутреннего контроля, его цель — оценка эффективности функционирования системы управления.

Оценки эффективности построения и функционирования CВК предприятия необходима аудитору для определения степени доверия данной системе и уточнения объема работ и стоимости проверки.

Чем ниже оценка СВК, тем масштабнее план и программа аудита.

4. План и программа проверки Планирование аудита является начальным этапом проведения аудиторской проверки, состоит в разработке общего плана аудита с указанием ожидаемого объема, графиков и сроков проведения аудита, а также в разработке аудиторской программы, определяющей объем, виды и последовательность осуществления аудиторских процедур, необходимых для формирования объективного и обоснованного общего плана и программы аудита и производится в соответствии с правилом (стандартом) «Планирование аудита».

Общий план должен служить руководством в осуществлении программы аудита. В процессе планирования необходимо учесть: реальные трудозатраты; уровень существенности; аудиторский риск.

В общем плане определяется способ проведения аудита. Программа аудита является развитием общего плана аудита и представляет собой детальный перечень содержания аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана аудита. Программа служит подробной инструкцией при проведении аудиторской проверки на предприятии.

Программа аудиторских процедур по существу представляет собой перечень действий аудитора, необходимых для детальных проверок. При этом определяются, какие разделы бухгалтерского учета подлежат проверке, и программа аудита составляется по каждому разделу учета.

При составлении общего плана и программы аудита, необходимо определить уровень существенности, под которым понимается то предельное значение ошибки бухгалтерской отчетности, начиная с которой пользователь этой отчетности с большей степенью вероятности перестает быть в состоянии делать на ее основе правильные выводы и принимать правильные экономические решения.

Уровень существенности в аудите регламентируется ФПСАД № 4 «Существенность в аудите».

Под уровнем существенности понимается то предельное значение ошибки бухгалтерской (финансовой) отчетности, начиная с которой квалифицированный пользователь этой отчетности не сможет делать на ее основе правильные выводы и принимать правильные экономические решения.

Аудитор оценивает существенность как на уровне бухгалтерской (финансовой) отчетности в целом, так и в отношении остатка средств по отдельным счетам бухгалтерского учета, групп однотипных операций и случаев раскрытия информации. На существенность могут оказывать влияние нормативные правовые акты, а также факторы, имеющие отношение к отдельным счетам бухгалтерского учета бухгалтерской (финансовой) отчетности и взаимосвязям между ними.

5. Аудит организации первичного учета операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками При проверке учета расчетов с поставщиками и подрядчиками аудитору необходимо оценить качество первичной информации, поступающей в систему бухгалтерского учета. Связано это с тем, что практически все документы данного раздела поступают на предприятие извне, увеличивая внутрихозяйственный и контрольный риски при проведении аудита данного раздела. Причин тому несколько:

* отсутствие многократного контроля за первичными документами на стадии их создания и проверки (как это происходит с документацией, создаваемой на предприятии);

* сложность восстановления отсутствующих и исправления неправильно оформленных документов;

* большая вероятность несвоевременного поступления подтверждающих документов;

* значительная часть первичных документов, подтверждающих совершение этих операций (особенно операций, связанных с договорами на оказание услуг) не унифицирована. Отсюда риск того, что первичная документация может быть не признана в качестве подтверждающей, если будут какие-либо сомнения в правильности оформления документов и их комплектности.

В таких условиях анализ организации первичного учета позволит аудитору более квалифицированно провести основные аудиторские процедуры по данному разделу и более обоснованно определить объемы выборки и способы отбора элементов проверяемой совокупности. Кроме того, результаты организации первичного учета позволят ответить на вопрос о качестве первичной учетной документации, которая будет использоваться аудитором в качестве аудиторских доказательств.

Аудит организации первичного учета строится по следующей схеме:

1. Определяется степень воздействия на организацию первичного учета различных внутренних и внешних факторов (среди внешних — требования законодательства, принадлежность организации, специфика отрасли, размеры предприятия, местоположение, используемые ресурсы; внутренние факторы — организационная структура, философия управления и стиль работы руководителей, методы распределения полномочий и ответственности, информационное и кадровое обеспечение, техническая оснащенность).

2. Оцениваются величины внутрихозяйственного риска системы первичного учета на данном участке по результатам проведения аналитических процедур.

3. Определяются примерные объемы первичной учетной документации, представляемой к проверке, по данному разделу учета.

При проведении аудита организации первичного учета по разделу учета расчетов с поставщиками и подрядчиками применяются следующие методы сбора аудиторских доказательств.

Проверка достоверности (полноты и точности) фактов оприходования товарно-материальных ценностей, принятия к учету работ, услуг (далее ТМЦ). Основная цель — достижение уверенности в том, что на предприятии присутствует вся первичная документация по всем поступившим ценностям и всем оказанным услугам за отчетный период. Выборку на данном участке целесообразно осуществлять следующим образом: операции по поступлению ТМЦ — выборка репрезентативная (осуществлять с помощью случайного или систематического отбора); операции по приобретению работ, услуг — выборка непредставительная, в зависимости от предмета договоров, их стоимости и прочих факторов. При этом, проверяя полноту отражения приобретенных работ, услуг, аудитор может использовать информацию о типичном «наборе» услуг, предоставляемых проверяемой организации за определенный период, которую возможно получить в результате устного опроса или используя учетные регистры за предыдущие периоды. Проводя эту процедуру аудитору надлежит сверить данные первичных приходных документов с договорами на поставку с тем или иным поставщиком. Затем необходимо проверить наличие счетов-фактур от поставщиков по каждой конкретной сделке (целесообразно использовать журнал регистрации счетов-фактур).

После чего сверить данные вышеуказанных документов с данными складского учета или с информацией от бухгалтерии о принятых к учету работах, услугах.

Проверка оперативности регистрации фактов поступления сырья и материалов, оказания услуг. Аудитор должен установить причины расхождений (если таковые есть) между датами совершения хозяйственных операций и сроками их регистрации в учете, а также выяснить, имеют такие факты разовый или систематический характер. С помощью опроса главного бухгалтера (его заместителя или работника отдела по учету расчетов с поставщиками и подрядчиками) аудитор должен выяснить, каким образом и в какие сроки обрабатываются поступившие на предприятие документы, каковы основные каналы поступления документов, ведется ли их централизованная регистрация. Осуществляются ли работы по истребованию документов в случае их отсутствия, некомплектности или не качественности, и как в таких ситуациях происходит принятие к учету ТМЦ, работ, услуг. Также, для целей настоящей процедуры, аудитору будет полезно ознакомиться с перечнем постоянных и разовых контрагентов предприятия, и документам последних уделить особое внимание.

Проверка законности первичной учетной документации (ПУД) по операциям расчетов с поставщиками и подрядчиками. Проведение этой процедуры обязательно. Ее цель — получение достаточного количества доказательств того, что весь массив ПУД имеет юридическую силу (т.е. соблюдены все требования к оформлению документации). Аудитор полистно просматривает те документы, которые были отобраны им для проверки ранее (в соответствии с выбранными критериями). К проверке документации, оформляющей операции, по которым были обнаружены расхождения, следует подойти с особой тщательностью.

По результатам проведения данной процедуры аудитор должен выявить общий уровень соблюдения правил оформления документов по данному участку и, выявив нарушения, отразить их в акте проверки. Информация по тем операциям, где документов нет либо они оформлены неверно (отдельные реквизиты отсутствуют либо в документах есть исправления), обязательно должна быть учтена в дальнейшем, при проверке их отражения на счетах учета.

Проверка соблюдения графика документооборота. Проверка проводится с целью установить наличие или отсутствие графика документооборота по операциям с поставщиками и подрядчиками, и на все ли первичные документы он составлен. При необходимости аудитор может также лично проследить за движением конкретного документа и исполнением сроков его создания и обработки. По операциям, оформляемым документами, графики оборота которых не прописаны или прописаны только формально, есть риск того, что:

некоторые первичные документы могут отсутствовать;

некоторые первичные документы могут быть утеряны;

некоторые первичные документы будут приняты к учету (т.е. проверены и обработаны) несвоевременно (например, в следующем отчетном периоде);

в некоторых документах будут содержаться приписки и прочие злоупотребления (так как отсутствие контроля способствует подобным ситуациям).

Исходя из этого, на документацию, на которую нет графиков документооборота или если эти графики реально не работают, при проведении следующей процедуры аудитор должен обратить особое внимание.

Проверка полноты и точности регистрации документа в учетных регистрах Нацелена на получение достаточного количества доказательств того, что при принятии документа к учету были соблюдены следующие принципы:

1. было достаточно оснований для регистрации документа в системе учета;

2. все документы, оформляющие проверяемые операции, зарегистрированы полностью;

3. все документы зарегистрированы своевременно;

4. все документы зарегистрированы в соответствующих данной хозяйственной операции ученых регистрах;

5. все документы отражены в соответствии с экономической сущностью операции, и по всем документам произведен точный количественный и качественный перенос данных в систему учеба;

6. документ принят к учету единожды.

Выборка документов, проверяемых в рамках данной процедуры, должна производиться с учетом результатов предшествующих процедур. Особо внимательно следует подойти к:

документам, на которые не составлены графики документооборота;

операциям, где первичные документы отсутствуют либо в них отсутствуют определенные реквизиты.

Проверка организации хранения документов и организации доступа к ПУД. Цель проведения данной процедуры — установить, соблюдены ли на предприятии правила хранения документации в процессе текущей деятельности и правила хранения документов в архиве предприятия. Если на предприятии нечетко установленного порядка хранения документации в период исполнения документов и в период хранения уже исполненных доку ментов в архиве — присутствует большой риск несанкционированного доступа к ПУД. Это в свою очередь может привести как к утере документов, так и к различного рода злоупотреблениям с первичной учетной документацией, как то: приписки, исправления в документах, уничтожение или подлог документов. Все организации обязаны хранить первичную учетную документацию не менее пяти лет. Соблюдение этого срока также надлежит проверить в ходе проведения данной процедуры.

Источниками информации аудитору могут служить: графики документооборота (где указаны сроки сдачи документов в архив), оформленные к передаче в архив и уже хранящиеся в архиве дела, акты о выделении документов к уничтожению. Кроме того, в ходе проверки может быть использована информация о наличии или отсутствии на предприятии системы паролей доступа к автоматизированным рабочим местам, на которых осуществляется создание и обработка документов данного раздела учета.

6. Аудит организации бухгалтерского и налогового учета расчетов с поставщиками и подрядчиками Основная цель проверки — установить соответствие совершенных операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками действующему законодательству и достоверность отражения этих операций в бухгалтерской отчетности.

Согласно основной цели аудитору в первую очередь необходимо проверить наличие договоров с поставщиками и подрядчиками, правильность их оформления и соответствие содержания договоров экономическому смыслу совершенных сделок. При этом все сделки можно разделить на 2 группы:

расчеты с поставщиками. Основные формы договоров — купли-продажи, поставки, энергоснабжения, мены; расчеты с подрядчиками. Основные формы договоров — подряда, возмездного оказания услуг, на выполнение НИОКР.

В ходе аудита подлежат проверке:

поступление ТМЦ (выполненных работ, оказанных услуг), в том числе неотфактурованные поставки и поставки, обеспеченные векселями;

выставленные поставщикам и подрядчикам претензии;

списанные безнадежные к взысканию долги;

выданные авансы и полученные коммерческие кредиты.

При этом особое внимание должно быть уделено просроченной задолженности и задолженности с истекшим сроком исковой давности. Аудитору следует выяснить причины возникновения такой задолженности и уточнить, какие меры были приняты к ее взысканию. При наличии дебиторской задолженности необходимо установить дату и причину ее возникновения.

В случае если среди контрагентов предприятия есть поставщики-нерезиденты, осуществляющие поставки за иностранную валюту, следует выяснить, как велся учет курсовых разниц, и уточнить, производился ли пересчет остатков по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» на отчетную дату.

Основные источники информации для проверки данного раздела учета: договоры с поставщиками и подрядчиками, счета-фактуры, таможенные декларации, накладные на поступившие ТМЦ, акты выполненных работ; документы оплаты поставщикам (кассовые, банковские, акты о взаимозачетах), журналы регистрации счетов-фактур, книга покупок, регистры аналитического и синтетического учета.

7. Типичные ошибки

1. В части организации первичного учета:

арифметические ошибки при фиксировании оперативного факта (при измерении количества, веса, размеров);

несвоевременная регистрация оперативного факта на носителе информации;

регистрация хозяйственных операций в документах неунифицированной формы;

отсутствие необходимых реквизитов, придающих документу юридическую силу;

нарушения, допущенные при оформлении первичного документа (заполнение средствами, не допускающими их долговременное хранение, нарушения при внесении исправлений);

отсутствие графиков документооборота;

ошибки при регистрации документа (количественные или качественные расхождения при переносе данных из документа в учетные регистры);

несвоевременная регистрация документа в учетном регистре.

2. В части организации бухгалтерского и налогового учета:

перекрытие задолженности одного контрагента авансами, выданными другому контрагенту (Дт 60 Кт 60 субсчет «Авансы выданные» или 76);

несвоевременное списание задолженности в связи с неверным исчислением сроков исковой давности (Дт 91 Кт 60);

возмещение входящего НДС по неотфактурованным поставкам;

отсутствие корректировки по списанным на затраты ТМЦ (работам, услугам), ранее отраженным как неотфактурованные поставки, документы по которым поступили и имеют несоответствия с ранее отраженными в учете показателями;

возмещение входящего НДС по поставкам, обеспеченным выданными организацией собственными векселями;

несвоевременное предъявление претензий поставщикам, отражение на счете 76 субсчет «Расчеты по претензиям» нереальных сумм;

счетные ошибки при исчислении курсовых разниц;

неправильное отражение на счетах суммовых разниц;

списание безнадежного долга на счет прочих доходов и расходов при наличии ранее образованного резерва под эту задолженность;

неправомерное признание задолженности безнадежной и ее списание за счет резерва по сомнительным долгам либо за счет внереализационных расходов (Дт 63 или 91 Кт 60 субсчет «Авансы выданные»);

отсутствие аналитического учета по поставщикам, неоплаченным в срок расчетным документам, неотфактурованным поставкам, авансам выданным, выданным векселям.

аудит проверка расчет поставщик Заключение При написании данной курсовой работы изучена литература по предмету аудит, рассмотрена методика проведения аудиторской проверки расчетов с поставщиками и покупателями. Аудит расчетов с поставщиками и покупателями дает информацию о достоверности данных бухгалтерского учета о наличии дебиторской и кредиторской задолженности, ее состоянии и сроках образования.

При подготовке и планировании аудиторской проверки аудитор определяет цель и основные задачи проверки. После чего должна быть составлена достаточно подробная программа проверки расчетов с учетом поставленных целей. Программа проверки должна позволить аудитору при наличии нарушений выявить их все. В ходе проверки также рекомендуется проводить оценку организации внутреннего контроля за организацией учета. Одним из наиболее распространенных способов проверки расчетов с поставщиками и покупателями является инвентаризация расчетных операций.

Инвентаризация расчетов заключается в выявлении по соответствующим документам остатков и тщательной проверке обоснованности сумм, числящихся на счетах. Учитывая, что сами предприятия в большинстве случаев проводят инвентаризацию расчетов с низким качеством (либо вообще не проводят), аудитор должен установить сроки возникновения задолженности по счетам дебиторов и кредиторов, ее реальность и лиц, виновных в пропуске сроков исковой давности (согласно гражданскому кодексу РФ срок исковой давности установлен 3 года). В случае необходимости нужно провести сверку расчетов с дебиторами и кредиторами с составлением актов сверок. Для этой работы можно привлечь и сотрудников бухгалтерии проверяемого предприятия.

Список использованных источников

Федеральный закон РФ № 307-ФЗ от 30.12.2008 г. «Об аудиторской деятельности» (в ред. от 01.07.2010 N 136-ФЗ, с изм. от 13.12.2010 N 358-ФЗ) //Справочная поисковая система «Консультант Плюс»;

Федеральный закон РФ № 129-ФЗ от 21.11.96 «О бухгалтерском учете» (ред. от 28.09.2010 г.) //Справочная поисковая система «Консультант Плюс»;

Постановление Правительства РФ № 696 от 23.09.2002 г. «Об утверждении Федеральных правил (стандартов аудиторской деятельности)» (ред. от 02.08.2010 г.) //Справочная поисковая система «Консультант Плюс»;

Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств"(ПБУ 6/01). Утверждено приказом Минфина РФ от 30.03.2001 № 26н. (ред. от 25.10.2010). //Справочная поисковая система «Консультант Плюс»;

Приказ Минфина РФ от 06.07.1999 N 43н (ред. 08.11.2010 г.) «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету „Бухгалтерская отчетность организации“ (ПБУ 4/99)» //Справочная поисковая система «Консультант Плюс»;

Федеральное правило стандарт об аудиторской деятельности, правило № 3 «Планирование аудита». //Справочная поисковая система «Консультант Плюс»;

Федеральное правило стандарт об аудиторской деятельности, правило № 1/2010 «Аудиторское заключение о бухгалтерской (финансовой) отчетности и формирование мнения о ее достоверности» //Справочная поисковая система «Консультант Плюс»;

Андреев В. Д. Практикум по аудиту: В. Д. Андреев, С. А. Томских, С. В. Черемшанов / Изд. 2-е. — М.: Финансы и статистика, 2006;

Аудит: Под ред. В. И. Подольского / 3-е изд. — M.: ЮНИТИ, 2007;

Бычкова С. М. Фомина Т.Ю. Практический аудит / 3-е издание. — М.: Эксмо, 2009;

Быковская А. В. Готовимся к аудиторской проверке и анализируем типичные ошибки. // Российский налоговый курьер. — 2010 — № 19;