Бухгалтерская (финансовая) отчетность организации и ее аудит на примере ОАО «Племзавод» Урожай" Ст. Новоминской

Негосударственное частное образовательное учреждение высшего профессионального образования Южный институт менеджмента

(НЧОУ ВПО ЮИМ) Кафедра бухгалтерского учета, анализа и аудита ВЫПУСКНАЯ КВАЛИФИКАЦИОННАЯ РАБОТА на тему: «бухгалтерская (финансовая) отчетность организации и ее аудит» (на примере ОАО «Племзавод «Урожай» Ст. Новоминской) Студент ___________ Н. А. Бойко «____» _________ 2013 г.

Научный руководитель, ст. преподаватель _________ О. В. Медведева «____» _________ 2013 г.

Нормоконтролер ___________ Н. А. Чумакова «____» _________ 2013 г.

ДОПУСКАЕТСЯ К ЗАЩИТЕ Зав. кафедрой, канд. экон. наук, профессор _____ Т. С. Науменко «___» _______ 2013 г.

Краснодар — 2013

Негосударственное частное образовательное учреждение высшего профессионального образования Южный институт менеджмента Кафедра бухгалтерского учета, анализа и аудита УТВЕРЖДАЮ:

Зав. кафедрой, канд. экон. наук, профессор

____________ Т.С. Науменко

«____"______________2012 г.

ЗАДАНИЕ НА ВЫПОЛНЕНИЕ ВЫПУСКНОЙ КВАЛИФИКАЦИОННОЙ РАБОТЫ по специальности 80 109 — «Бухгалтерский учет, анализ и аудит»

студенту Бойко Наталье Александровне Тема выпускной квалификационной работы: «Бухгалтерская (финансовая) отчетность организации и ее аудит» (на примере ОАО «Племзавод «Урожай» ст. Новоминской) Утверждена приказом ректора института № 368 — ст. от «30 «июня 2012 г.

Срок сдачи законченной работы на кафедру «6 «июня 2013 г.

Студент _____________ Н. А. Бойко «» 2012 г.

Руководитель выпускной квалификационной работы, ст. преподаватель ________ О. В. Медведева «» __ 2012 г.

СОДЕРЖАНИЕ ВЫПУСКНОЙ КВАЛИФИКАЦИОННОЙ РАБОТЫ Введение

1 Современное состояние аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности

2 Организационно-экономическая характеристика ОАО «Племзавод «Урожай»

3 Организация и порядок проведения аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности в ОАО «Племзавод «Урожай»

4 Аудиторская проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности ОАО «Племзавод «Урожай»

Заключение

Список использованных источников Приложения ОБЪЕМ ИЛЛЮСТРАТИВНОЙ ЧАСТИ РАБОТЫ Рисунок 1 — Структура отчетности, формируемой в коммерческой организации Таблица 1 — Ресурсы ОАО «Племзавод «Урожай»

Таблица 2 — Результаты деятельности организации ОАО «Племзавод «Урожай» Таблица 3 — Показатели, характеризующие деловую активность ОАО «Племзавод «Урожай»

Таблица 4 — Показатели, характеризующие финансовую устойчивость и платежеспособность ОАО «Племзавод «Урожай» (на конец года) Таблица 5 — Схема учетных записей по счету 99 «Прибыли и убытки» в ОАО «Племзавод «Урожай»» за 2012 г.

Таблица 6 — Схема учетных записей по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» в ОАО «Племзавод „Урожай“» за 2012 г.

Таблица 7 — Определение единого уровня существенности бухгалтерской отчетности ОАО «Племзавод «Урожай» в 2012 г.

Таблица 8 — План аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности ОАО «Племзавод «Урожай»

Приложение Л — Результаты аудиторской проверки бухгалтерской отчетности ОАО «Племзавод «Урожай»

СПИСОК ОСНОВНОЙ РЕКОМЕНДУЕМОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

1 Аудит: Учебник для вузов/ Под ред. В. И. Подольского. — 4-е изд., перераб. и доп. — М.: ЮНИТИ — ДАНА, Аудит, 2012. — 583с.

2 Кондраков Н. П. Бухгалтерский учет- 5-е изд., перераб. и доп.: ИНФРА — Москва, 2010. — 526 с.

3 Савицкая Г. В. Экономический анализ: Учебник. — 11-е изд., испр. и доп. — М.: Новое знание, 2011.-651с.

4 Сорокина Е. М. Бухгалтерская (финансовая) отчетность организаций: Учебное пособие. — М.: Финансы и статистика, 2012. — 432с

РЕФЕРАТ Выпускная квалификационная работа 166 с., 6 рис., 8 табл., 36 источников, 10 приложений.

АУДИТ, БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС, ОТЧЕТ О ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТАХ, ПОЯСНЕНИЯ, СУЩЕСТВЕННОСТЬ Объектом исследования является бухгалтерская (финансовая) отчетность ОАО «Племзавод «Урожай».

Целью выпускной квалификационной работы является изучение современного состояния аудита бухгалтерской отчетности и проведение аудиторской отчетности на предприятии.

В ходе исследования были использованы: методы бухгалтерского учета (счета и двойная запись, инвентаризация, оценка и калькуляция, баланс, отчетность); методы анализа (горизонтальный и вертикальный анализ, группировка, сравнение), методы аудита (документальная проверка, в том числе формальная проверка, арифметическая проверка, встречная проверка; фактическая проверка, а именно, инвентаризация, обследование объекта).

По результатам проведенного исследования были выявлены недостатки в организации составления бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Предложено: доработать учетную политику организации; усилить контроль: за своевременностью оформления хозяйственных операций; внести исправления в бухгалтерскую отчетность.

СОДЕРЖАНИЕ ВВЕДЕНИЕ

1. Современное состояние аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности

1.1 Теоретические основы аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности

1.2 Нормативно-правовая база аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности

2. ОРГАНИЗАЦИОННО-ЭКОНОМИЧЕСКАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ОАО «ПЛЕМЗАВОД «УРОЖАЙ»

2.1 Организационно-правовая характеристика

2.2 Экономическая характеристика

2.3 Постановка бухгалтерского учета и внутреннего аудита

3. организация и порядок проведения аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности в оао «племзавод «урожай»

3.1 Виды, цели и этапы аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности в организации

3.2 Аудит форм бухгалтерской (финансовой) отчетности в ОАО «Племзавод «Урожай»

3.2.1 Аудит бухгалтерского баланса

3.2.2 Аудит отчета о финансовых результатах

3.2.3 Аудит отчета об изменениях капитала

3.2.4 Аудит отчета о движении денежных средств

3.2.5 Аудит пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах

3.3 Виды и порядок формирования аудиторских заключений

3.4 Автоматизация операций по формированию бухгалтерской (финансовой) отчетности

4. аудиторская проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности оао «Племзавод «Урожай»

4.1 Расчет уровня существенности и аудиторского риска

4.2 Общий план и программа аудита

4.3 Проверка по существу

4.4 Результаты аудиторской проверки ЗАКЛЮЧЕНИЕ СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ ПРИЛОЖЕНИЯ Приложение, А — Нормативно — правовые источники аудита бухгалтерской отчетности Приложение Б — Тест оценки надежности системы внутреннего контроля ОАО «Племзавод «Урожай»

Приложение В — Аудиторское заключение № 7820 ОАО «Племзавод «Урожай» за 2013 г Приложение Г — Программа аудита бухгалтерской отчетности ОАО «Племзавод «Урожай»

Приложение Д — Взаимоувязка форм отчетности ОАО «Племзавод «Урожай»

Приложение Е — Результаты аудиторской проверки ОАО «Племзавод «Урожай»

ВВЕДЕНИЕ

В современных условиях бухгалтерская отчетность выступает основным источником информации, позволяющим оценивать финансовое и имущественное состояние экономических субъектов. За последние десятилетия значительно повысились требования к организации системы учета и отчетности, появились новые формы и методы ведения учета, в том числе с применением компьютерных систем. В этих обстоятельствах аудит финансовой отчетности является одним из ведущих инструментов, способствующих повышению качества бухгалтерской отчетности. Аудит бухгалтерской отчетности также способствует повышению эффективности производственной и финансово-коммерческой деятельности субъектов хозяйствования.

Важное значение имеет достоверность бухгалтерской отчетности. Сегодня ни один солидный банк не предоставит кредита клиенту, не имеющему проверенную аудиторами бухгалтерскую отчетность, ни один серьезный инвестор не будет иметь дела с организацией, отчеты которой за ряд лет не проверены авторитетным аудитором. Пользователи бухгалтерской отчетности всецело полагаются на мнение квалифицированных аудиторов, их компетентность и объективность. Аудиторское заключение выступает гарантом достоверности тех данных, которые отражаются в бухгалтерской отчетности экономических субъектов. Все вышеизложенное и определяет актуальность выбранной темы данной работы.

Целью выпускной квалификационной работы является изучение современного состояния аудита бухгалтерской отчетности и проведение аудиторской отчетности на предприятии.

Для осуществления поставленной цели в работе определены и решены следующие задачи:

1) определена роль, виды и формы бухгалтерской (финансовой) отчетности коммерческих организаций на современном этапе;

2) изучены теоретические основы аудита бухгалтерской отчетности;

3) исследована современная нормативно-правовая база аудита бухгалтерской отчетности;

4) рассмотрены теоретические аспекты методики аудиторской проверки бухгалтерской отчетности;

5) дана организационно-экономическая характеристика объекта исследования;

6) изучены организация и порядок проведения аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности на предприятии;

7) проведена самостоятельная аудиторская проверка бухгалтерской отчетности на примере объекта исследования и обобщены ее результаты;

8) предложены рекомендации, способствующие совершенствованию организации аудиторской проверки бухгалтерской (финансовой) отчетности на предприятии.

Объектом исследования выступило открытое акционерное общество «Племзавод «Урожай», ведущими видами деятельности которого являются производство и реализация продукции растениеводства и животноводства.

Источниками информации при написании работы выступили законодательные и нормативно-правовые акты: Гражданский кодекс Российской Федерации, Налоговый кодекс Российской Федерации, федеральный закон от 06.12.2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», федеральный закон от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», федеральный закон от 30.12.2008 г. № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности», приказы министерства финансов Российской Федерации и др.

В работе также были использованы труды российских экономистов, таких как: Богатая И. Н. [21], Бычкова С. М. [23], Кондраков Н. П. [27], Мерзликина Е. М. [30], Шеремет А. Д. и др.

В качестве информационной базы использовались данные годовой бухгалтерской отчетности ОАО «Племзавод «Урожай» за 2010;2012 гг.

В ходе исследования применялись: методы бухгалтерского учета (счета и двойная запись, инвентаризация, оценка и калькуляция, баланс, отчетность); методы анализа (горизонтальный и вертикальный анализ, группировка, сравнение); методы аудита (документальная проверка (в том числе формальная проверка, арифметическая проверка, встречная проверка; фактическая проверка), инвентаризация, обследование объекта).

1. Современное состояние аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности

1.1 Теоретические основы аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности В настоящее время наличие достоверной информации о финансовом состоянии хозяйствующего субъекта является важнейшим условием его успешной деятельности. Согласно принципу непрерывности деятельности организации, организация будет продолжать функционировать в обозримом будущем. Однако для целей анализа, контроля, принятия решений, а также налогообложения необходимо периодически иметь сводные данные об имущественном положении организации и финансовых результатах ее деятельности. Эта необходимость приводит к составлению бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Отчетность выполняет важную функциональную роль в системе экономической информации. Она интегрирует информацию всех видов учета (бухгалтерского, статистического, оперативно-технического), обеспечивает связь и сопоставление плановых, нормативных и учетных данных, представленных в виде таблиц, удобных для восприятия информации всеми пользователями.

В реальных условиях (как правило, в коммерческих организациях) функционирует единая система бухгалтерского учета, сочетающая в себе функции управленческого, финансового и налогового учета. Разделение на сферы происходит лишь при формировании выходной информации. Структура отчётности, формируемой в настоящее время на коммерческих предприятиях России, представлена на рисунке 1.

Из рисунка 1 видно, что отчетность подразделяется на внутреннюю и внешнюю. Одним из важнейших элементов внешней отчетности является бухгалтерская (финансовая) отчетность.

Бухгалтерская (финансовая) отчетность представляет собой систему показателей, отражающих имущественное и финансовое положение организации на определенную отчетную дату, финансовые результаты ее деятельности и изменения в ее финансовом положении за отчетный период.

Рисунок 1 — Структура отчетности, формируемой в коммерческой организации Показатели бухгалтерской отчётности прямо и косвенно формируются из счетов Главной книги или выводятся из учётных данных, получаемых в результате специальных расчётов. Отсюда вытекает органическая связь между бухгалтерским учётом и отчётностью, которая состоит в том, что сводные учётные данные переходят в соответствующие формы отчётности в виде синтезированных итоговых показателей. Данные отчетности используются внешними пользователями. Вместе с тем отчетность необходима для оперативного руководства хозяйственной деятельностью, она служит исходной базой для последующего планирования.

Особая значимость бухгалтерской отчетности состоит в том, что это единственный информационный источник, который, во-первых, хорошо структурирован, во-вторых, по сути, унифицирован (с расширением значимости международных стандартов финансовой отчетности можно даже говорить об унификации в международном масштабе), в-третьих, является обязательным к регулярному появлению (в любой стране бухгалтерская отчетность обязательно составляется хотя бы раз в год) и, в четвертых, является общедоступным (по крайней мере, не полностью закрытым для пользователей).

В соответствии с частью 1 статьи 13 федерального закона от 06.12.2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее — закон № 402-ФЗ) бухгалтерская (финансовая) отчетность должна давать достоверное представление о финансовом положении экономического субъекта на отчетную дату, финансовом результате его деятельности и движении денежных средств за отчетный период, необходимое пользователям этой отчетности для принятия экономических решений.

Исходя из этого, а также принимая во внимание часть 2 статьи 1 и часть 1 статьи 10 Федерального закона № 402-ФЗ, бухгалтерская (финансовая) отчетность должна составляться на основе данных, содержащихся в регистрах бухгалтерского учета[8].

В связи с вступлением в силу федерального закона № 402-ФЗ с 1 января 2013 г. при составлении годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности за 2012 г. экономическим субъектам необходимо учитывать следующие изменения [8]:

1 В состав годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности коммерческой организации включаются следующие формы отчетности:

— бухгалтерский баланс;

— отчет о финансовых результатах;

— приложения к ним (часть 1, ст. 14 Закона № 402-ФЗ [8];

Исходя из вышеизложенного в составе годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности за 2012 г. отчет о прибылях и убытках должен именоваться отчетом о финансовых результатах.

2 Бухгалтерская (финансовая) отчетность некоммерческой организации состоит из бухгалтерского баланса, отчета о целевом использовании средств и приложений к ним (часть2, ст. 14 Закона № 402-ФЗ [8]).

Исходя из этого в составе годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности за 2012 г. отчет о целевом использовании полученных средств должен именоваться отчетом о целевом использовании средств.

3 Обязательный экземпляр составленной годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности за 2012 г. представляется в орган государственной статистики по месту регистрации экономического субъекта не позднее трех месяцев после окончания отчетного периода (часть 2 ст. 18 Закона № 402-ФЗ [8]).

4 В связи с утратой силы с 1 января 2013 г. Федерального закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» часть 4 ст. 13 этого федерального закона не подлежит применению[4].

Однако в силу части 1 ст. 30 Закона № 402-ФЗ продолжают применяться пункты 6 и 37 Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99), утвержденного приказом Минфина России от 6 июля 1999 г. № 43н.

5 С 1 января 2013 г. аудиторское заключение о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности и заключение ревизионного союза сельскохозяйственных кооперативов, подтверждающее достоверность бухгалтерской (финансовой) отчетности, не входят в состав этой отчетности (в связи с утратой силы с 1 января 2013 г. Закона № 129-ФЗ пункт «г» части 2 статьи 13 этого закона не подлежит применению).

6 С 1 января 2013 г. пояснительная записка не входит в состав бухгалтерской (финансовой) отчетности (в связи с утратой силы с 1 января 2013 г. Закона № 129-ФЗ «пункт «д» части 2 статьи 13 этого Федерального закона не подлежит применению [4]).

Однако в силу части 1 ст. 30 Закона № 402-ФЗ продолжает применяться раздел VIII Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99), утвержденного приказом Минфина России от 6 июля 1999 г. № 43н. При этом предусмотренная этим разделом информация не является приложением к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах[14].

7 В отношении составления отчета о финансовых результатах, приложений к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах применяются правила составления соответственно отчета о прибылях и убытках, приложений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках, утвержденные уполномоченными федеральными органами исполнительной власти до дня вступления в силу Закона № 402-ФЗ (исходя из части 1 ст. 30 Закона № 402-ФЗ, до утверждения органами государственного регулирования бухгалтерского учета федеральных и отраслевых стандартов бухгалтерского учета, предусмотренных Законом № 402-ФЗ).

8 Закон № 402-ФЗ не устанавливает порядок подписания бухгалтерской (финансовой) отчетности экономического субъекта (включая годовую бухгалтерскую (финансовую) отчетность за 2012 г.).

Бухгалтерская (финансовая) отчетность должна быть подписана лицами, уполномоченными на это законодательством Российской Федерации, или учредительными документами экономического субъекта, или решениями соответствующих органов управления экономическим субъектом. При этом бухгалтерская (финансовая) отчетность считается составленной после подписания ее экземпляра на бумажном носителе руководителем экономического субъекта (часть 8, ст. 13 Закона № 402-ФЗ).

Исходя из этого, в делах экономического субъекта должен храниться экземпляр бухгалтерской (финансовой) отчетности, подписанный руководителем экономического субъекта; причем подпись руководителя экономического субъекта должна содержать дату подписания этого экземпляра.

9 Утверждение бухгалтерской (финансовой) отчетности (включая годовую бухгалтерскую (финансовую) отчетность за 2012 г. осуществляется в порядке и случаях, которые установлены федеральными законами (часть 9, ст. 13 Закона № 402-ФЗ).

10 Опубликование бухгалтерской (финансовой) отчетности (включая годовую бухгалтерскую (финансовую) отчетность за 2012 г. осуществляется в порядке и случаях, которые установлены федеральными законами (часть 9, ст. 13 Закона № 402-ФЗ).

При этом согласно части 10 статьи 13 Закона № 402-ФЗ в случае опубликования бухгалтерской (финансовой) отчетности, которая подлежит обязательному аудиту, такая бухгалтерская (финансовая) отчетность должна опубликовываться вместе с аудиторским заключением.

11 Промежуточная бухгалтерская (финансовая) отчетность с 1 января 2013 г. составляется в случаях, установленных законодательством Российской Федерации, нормативными правовыми актами органов государственного регулирования бухгалтерского учета (Минфин России, Банк России) (часть 4, ст. 13 Закона № 402-ФЗ).

12 Квартальная бухгалтерская отчетность с 1 января 2013 г. в налоговые органы не представляется (исходя из статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации).

В условиях рыночных отношений информация о финансовом состоянии и результатах деятельности экономических субъектов является предметом внимания различных пользователей. Администрации важно оперативно контролировать ход хозяйственных процессов, эффективно управлять имуществом, предупреждать негативные тенденции. Акционеры, кредиторы, потенциальные инвесторы используют для принятия управленческих решений данные бухгалтерской отчетности. Чтобы убедиться, что она составлена в соответствии с требованиями действующего законодательства и объективно отражает состояние и результаты финансово-хозяйственной деятельности экономического субъекта, необходимо привлекать специалистов, обладающих соответствующей квалификацией. Исторически сложилось, что такой квалификацией обладают аудиторы.

Среди отечественных специалистов в области аудита существуют различные мнения по данному определению.

Вещунова Н.Л. дает следующее определение аудита — процесс проверки ведения бухгалтерского учета и финансовой отчетности на предприятиях с разными формами хозяйствования и собственности с точки зрения его достоверности и соответствия действующему законодательству. У этого автора аудит представлен как проверка бухгалтерского учета и отчетности.

По мнению Богатой И. Н. аудит — экспертная оценка финансово-хозяйственной деятельности предприятия по данным бухгалтерского учета, баланса, отчетности, внутреннего аудита. В данном определении аудит представлен, как экспертная оценка.

Мерзликина Е.М. под аудитом понимает своеобразную экспертизу бизнеса.

Аудиторская деятельность регламентируется нормами федерального закона от 30 декабря 2008 г. № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности».

В федеральном законе «Об аудиторской деятельности» № 307 ФЗ аудит определен как — независимая проверка бухгалтерской отчетности аудируемого лица в целях выражения мнения о достоверности такой отчетности. В данном законе делается упор на достоверность отчетности.

Аудит финансовой (бухгалтерской) отчетности проводится для того, чтобы получить представление о том, составлена ли данная финансовая (бухгалтерская) отчетность во всех существенных отношениях в соответствии с установленными требованиями.

Целями проведения аудита являются подтверждение достоверности бухгалтерской отчетности аудируемых лиц и соответствие порядка ведения бухгалтерского учета законодательству РФ.

Аудит осуществляется на основе договора между аудиторской организацией и клиентом. Проверка проводится независимым экспертом, предполагает равноправные отношения сторон, сотрудничество между ними. Аудиторская проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности направлена на выявление причин искажения бухгалтерской отчетности, факторов, ухудшающих финансовое положение предприятия. По результатам проверки формулируется аудиторское заключение и рекомендации для клиента, обеспечивается конфиденциальность информации.

Задачами аудита бухгалтерской отчетности являются [20]:

1) формулировка основных требований по учету нормативных документов в ходе проверки;

2) определение действий аудитора при выявлении фактов нарушений проверяемым экономическим субъектом требований нормативных документов;

3) отражение в рабочей документации аудитора фактов нарушений требований нормативных документов.

Используются разные подходы к проведению аудита отчетности. В общем виде можно выделить два основных подхода[35]:

1 Проведение проверки на основе индукции (от частного к общему).

2 Проведение проверки на основе дедукции (от общего к частному).

В первом случае сначала проверяется ведение первичной документации, аналитического учета. Затем сверяются данные аналитического и синтетического учета, синтетического учета и сводных регистров, затем — сводных регистров и форм отчетности (рисунок 2)[35].

Рисунок 2 — Методика аудита отчетности на основе индукции При использовании второго подхода (от общего к частному), статьи бухгалтерской отчетности проверяются на соответствие их показателей в отчетных формах фактическому положению дел. При этом сначала проверяют соответствие данных отчетности и сводного учета, затем — сводного и синтетического учета, затем — синтетического и аналитического, в последнюю очередь — аналитического учета и первичных документов (как правило, с применением выборочных процедур).

На рисунке 3 представлена методика аудита отчетности на основе дедукции.

Рисунок 3 — Методика аудита отчетности на основе дедукции В практике аудита встречается и смешанная методика проверки, по-разному сочетающая в себе дедуктивный и индуктивный подходы. В ряде случаев такое сочетание позволяет с меньшими трудозатратами обеспечить то же качество проверки, исключив повторные (а значит избыточные) процедуры и тесты.

При любом подходе аудит отчетности необходимо начать с формальной проверки: используемых форм отчетности; наличия обязательных реквизитов (в том числе, подписи руководителя и главного бухгалтера организации), отсутствие подчисток и помарок и т. п. Затем необходимо проверить правильность заполнения адресной части форм отчетности (полное наименование организации — в соответствии с учредительными документами; вид деятельности — в соответствии с уставом).

Далее необходимо провести счетную проверку, то есть проверить сопоставимость и взаимосвязь показателей, отраженных в различных формах бухгалтерской отчетности.

Сопоставимыми данными в финансовой (бухгалтерской) отчетности могут быть показатели, отражающие финансовое положение, результаты финансовой деятельности, движение денежных средств, иные сопоставимые показатели и сведения, подлежащие раскрытию в финансовой (бухгалтерской) отчетности более чем за один отчетный период. Сопоставимые данные могут быть представлены в виде [35]:

а) соответствующих показателей за предшествующий период, являющихся частью финансовой (бухгалтерской) отчетности за текущий период и предназначенных для изучения в сопоставлении с аналогичными показателями за текущий период; такие соответствующие показатели не являются завершенной финансовой (бухгалтерской) отчетностью, которую можно рассматривать самостоятельно, но являются неотъемлемой частью финансовой (бухгалтерской) отчетности за текущий период и должны рассматриваться только в связи с аналогичными показателями за текущий период;

б) сопоставимой финансовой (бухгалтерской) отчетности за предшествующий период, предназначенной для сопоставления с финансовой (бухгалтерской) отчетностью за текущий период и не являющейся составной частью финансовой (бухгалтерской) отчетности за текущий период.

При проверке правильности составления отчетности необходимо обратить внимание на следующие моменты:

— данные статей баланса на начало периода должны соответствовать данным баланса за предшествующий период, остаткам по счетам синтетического учета. При изменении вступительного баланса на начало года по сравнению с отчетным за предыдущий год должны быть даны соответствующие разъяснения в пояснительной записке;

— данные статей баланса на конец отчетного периода должны быть подтверждены результатами инвентаризации.

В ходе проверки аудитор определяет:

1) соответствует ли учетная политика в предыдущий период в отношении соответствующих показателей за предыдущий период учетной политике в текущий период, либо были ли сделаны надлежащие корректировки для отражения последствий изменения учетной политики и (или) были ли изменения учетной политики надлежащим образом раскрыты в финансовой (бухгалтерской) отчетности;

2) согласуются ли представленные в текущей финансовой (бухгалтерской) отчетности для сопоставления соответствующие показатели за предыдущий период с численными значениями и прочим раскрытием информации, представленными в финансовой (бухгалтерской) отчетности за предыдущий период, либо были ли сделаны надлежащие корректировки и (или) была ли информация надлежащим образом раскрыта.

Аудитор должен принимать во внимание мнение аудитора, отраженное в предыдущем аудиторском заключении.

Если аудиторское заключение за предыдущий период содержало:

— мнение с оговоркой, отказ от выражения мнения или отрицательное мнение и ситуация, повлекшая модифицирование аудиторского заключения, не устранена, аудиторское заключение должно быть модифицировано в отношении соответствующих показателей за предыдущий период;

— мнение с оговоркой, отказ от выражения мнения или отрицательное мнение, но ситуация, повлекшая модифицирование аудиторского заключения, была устранена и надлежащим образом отражена в финансовой (бухгалтерской) отчетности за текущий период, указание на модифицирование аудиторского заключения за прошлый период в аудиторском заключении за текущий период, как правило, не приводится. Однако если влияние указанной ситуации является существенным для текущего периода, аудитор может привлечь в аудиторском заключении за текущий период внимание к указанной ситуации.

Если аудитор работает с аудируемым лицом первый год, а аудит финансовой (бухгалтерской) отчетности за предыдущий период проводил другой аудитор, в отношении соответствующих показателей за предыдущий период аудитор может сослаться в своем аудиторском заключении за текущий период на выданное другим аудитором аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности за предыдущий период в части соответствующих показателей.

Если аудитор решает сослаться на другого аудитора, его аудиторское заключение должно содержать указание:

— на то, что аудит финансовой (бухгалтерской) отчетности за предыдущий период проводил другой аудитор;

— форму мнения, выраженного в аудиторском заключении за предыдущий период другим аудитором (если такое аудиторское заключение было модифицировано, необходимо указать причину модифицирования);

— дату аудиторского заключения за предыдущий период.

Если аудит финансовой (бухгалтерской) отчетности за предыдущий период не проводился, аудитор указывает в аудиторском заключении за текущий период, что соответствующие показатели за предыдущий период не были проверены. Такое заявление не освобождает аудитора от выполнения надлежащих аудиторских процедур в отношении остатков по счетам бухгалтерского учета на начало текущего периода. В финансовой (бухгалтерской) отчетности должно быть указано, что аудит соответствующих показателей за предыдущий период не проводился.

Если аудитор впервые проводит аудит данного аудируемого лица и обнаруживает, что соответствующие показатели существенно искажены, он требует от руководства аудируемого лица их пересмотра. Если руководство аудируемого лица отказывается пересмотреть соответствующие показатели, аудитор надлежащим образом модифицирует аудиторское заключение.

При проведении аудита бухгалтерской отчетности аудитор обязан установить соответствие финансовых или хозяйственных операций экономического субъекта действующим в Российской Федерации нормативным актам. Аудитор проверяет соответствие совершенных экономическим субъектом финансовых и хозяйственных операций применяемому законодательству исключительно для того, чтобы получить достаточную уверенность в том, что бухгалтерская отчетность не содержит существенных искажений.

1.2 Нормативно-правовая база аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности Аудит бухгалтерской отчетности отличается от таких видов контроля, как ревизия и судебно-бухгалтерская экспертиза по своей сущности, по подходу к проверке документации, по взаимоотношениям между проверяющим и клиентом, по выводам, сделанным по результатам проверки.

Так, целью ревизии является выявление недостатков для их устранения и наказания виновных. Она выполняется на основе инструкций, приказов вышестоящих или государственных органов и предназначена для обеспечения сохранности активов, пресечения и профилактики злоупотреблений.

Согласно действующим законодательным и нормативным актам основная цель аудита бухгалтерской отчетности — выражение мнения о достоверности финансовой отчетности экономического субъекта и ее достоверности для внешних пользователей.

При проведении аудиторской проверки бухгалтерской (финансовой) отчетности нормативно-правовой базой аудитора является значительное количество законодательных и нормативно-методических актов, к основным из которых можно отнести следующие:

1 Федеральный закон от 30.12.2008 № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности».

2 Федеральный закон от 30 ноября 1994 г. № 51-ФЗ. Гражданский Кодекс Российской Федерации.

3 Федеральный закон от 5 августа 2000 г. № 117-ФЗ. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть вторая.

4 Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете».

5 Федеральный закон от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете».

6 Приказ Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н «Об утверждении положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ.

7 Положение по бухгалтерскому учету «События после отчетной даты» (ПБУ 7/98).

8 Положение по бухгалтерскому учету «Информация об участии в совместной деятельности» (ПБУ 20/03).

10 Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации ПБУ 4/99» [14]

11 Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008″ [16]

12 Федеральные стандарты аудиторской деятельности (ФСАД).

Основные нормативно-правовые источники аудита и их детальная характеристика представлены в Приложении А.

Проверяя бухгалтерскую отчетность организации, аудитор особое внимание акцентирует на выполнении норм следующих актов:

1 Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н (в ред. от 24.12.2010 г.), в котором отражены [10]:

— состав бухгалтерской отчетности организаций;

— порядок и сроки формирования отчетности — бухгалтерская отчетность составляется за отчетный год. Отчетным годом считается период с 1 января по 31 декабря календарного года включительно;

— порядок и правила опубликования отчетности — годовая бухгалтерская отчетность организации является открытой для заинтересованных пользователей: банков, инвесторов кредиторов, покупателей, поставщиков и др., которые могут знакомиться с годовой бухгалтерской отчетностью и получать ее копии с возмещением затрат на копирование. В случаях, предусмотренных законодательством РФ, организация публикует бухгалтерскую отчетность и итоговую часть аудиторского заключения.

2 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» (утверждено приказом Минфина РФ № 43н от 6 июля 1999 г. (в ред. от 08.11.2010 г.) в котором представлены [14]:

— состав бухгалтерской отчетности и общие требования к ней;

— содержание бухгалтерского баланса;

— содержание отчета о финансовых результатах;

— правила оценки статей бухгалтерской отчетности;

— аудит бухгалтерской отчетности;

— публичность бухгалтерской отчетности и др.

Источниками информации для проверки бухгалтерской (финансовой) отчетности являются:

1) формы бухгалтерской отчетности:

— бухгалтерский баланс;

— отчет о финансовых результатах;

— отчет об изменениях капитала;

— отчет о движении денежных средств;

— пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках;

2) пояснительная записка к годовому отчету;

3) все формы промежуточной отчетности предприятия за год;

4) Главная книга;

5) учетные регистры;

6) положение (приказы) об учетной политике предприятия;

7) налоговые декларации;

8) регистры налогового учета;

9) разработочные таблицы;

10) бухгалтерские справки.

При планировании аудита аудитор должен, исходя из особенностей проверяемого экономического субъекта, определить требования законодательства, которым должна удовлетворять деятельность этого субъекта, а также получить достоверное представление о том, в какой степени экономическим субъектом выполняются эти требования. Аудитор должен обратить особое внимание на такие нормативные акты, невыполнение которых может стать причиной прекращения или приостановления деятельности экономического субъекта. Как и в других вопросах, в части, касающейся проверки соблюдения экономическим субъектом требований нормативных актов, аудитор должен планировать и проводить аудит с достаточной степенью профессионального скептицизма.

При выяснении аудитором того, выполняет ли экономический субъект требования нормативных актов, аудитор при необходимости может использовать в ходе проверки экспертов, владеющих юридическими и другими специальными знаниями в областях, не относящихся к профессиональной компетенции аудитора.

Аудитор должен добиваться того, чтобы руководство экономического субъекта принимало меры по выявлению, предупреждению и устранению нарушений требований нормативных актов, которые могут исказить бухгалтерскую отчетность экономического субъекта.

В ходе проверки предприятия аудитор должен соблюдать последовательность проверки бухгалтерской отчетности предприятия [23]:

1 Проверить соответствие отчетности предприятия требованиям нормативных актов РФ.

2 Проверить состав и формы бухгалтерской отчетности:

— изучить состав и содержание форм бухгалтерской отчетности предприятия;

— проверить их соответствие требованиям нормативных документов: наличие всех установленных форм, полноту их заполнения, присутствие необходимых реквизитов;

— осуществить арифметический контроль показателей и проверить их взаимосвязь

3 Проанализировать увязку основных показателей отчетности между собой.

4 Проверить правильность оценки статей отчетности, для этого нужно:

— проверить правильность отражения в отчетности стоимости имущества и обязательств организации;

— проверить правильность оценки имущества и обязательств;

— проверить правильность отражения в «Бухгалтерском балансе» числовых показателей, которые должны осуществляться в нетто оценке, то есть за вычетом регулирующих величин;

— проверить правильность методики формирования показателей отчетности.

5 Подтвердить достоверность показателей отчетности:

— изучить результаты инвентаризации, проводимой перед составлением годового отчета;

— проконтролировать соответствие данных по счетам Главной книги показателей форм бухгалтерской отчетности.

6 Проверить отражения операций в системе бухгалтерского учета.

В результате проведения аудиторской проверки бухгалтерской отчетности аудитор может выявить следующие типичные ошибки [20]:

1) неполное заполнение всех обязательных реквизитов отчетности;

2) не раскрытие в отчетности существенных показателей деятельности предприятия за отчетный период;

3) показатели отчетности не подтверждены результатами инвентаризации;

4) несопоставимость показателей отчетности с данными предыдущих периодов;

5) отсутствие взаимоувязки отдельных форм отчетности;

6) неправильное формирование показателей бухгалтерской отчетности;

7) наличие арифметических ошибок при подсчете показателей отчетности, округление значений показателей;

8) наличие помарок и исправлений в отчетности;

9) не составление промежуточной отчетности;

10) недостаточные пояснения к бухгалтерской отчетности и др.

Выявленные аудитором нарушения могут влиять[20]:

— существенно на величину показателей бухгалтерской отчетности;

— несущественно на величину показателей бухгалтерской отчетности, но могут нанести ущерб экономическому субъекту, его участникам, государству или третьим лицам.

2. ОРГАНИЗАЦИОННО-ЭКОНОМИЧЕСКАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ОАО «ПЛЕМЗАВОД «УРОЖАЙ»

2.1 Организационно-правовая характеристика Открытое Акционерное Общество «Племзавод «Урожай» расположено по адресу: Краснодарский край, Каневской район, станица Новоминская, улица Дружбы 49.

Основной целью общества является извлечение прибыли.

ОАО «Племзавод «Урожай» создано в соответствии с Федеральным законом «Об акционерных обществах», Гражданским Кодексом РФ путем реорганизации в 1992 году колхоза им С. М. Кирова и является его правопреемником.

Общество является производителем сельскохозяйственной продукции, доля которой составляет более 85% в общей выручке. Для ведения сельскохозяйственного производства хозяйство обладает достаточными площадямиобщая площадь хозяйства 17 670 га, из них площадь сельхозугодий — 15 582 га, в том числе пашни -15 012 га.

Мощность материально-технической базы общества: тракторный парк -218 ед, зерноуборочных и других комбайнов 76, автотранспортные средства — автомобили грузовые 101 единица, автобусы — 25 единиц.

Производство животноводческой продукции обеспечивается наличием поголовья КРС — всего 5043 голов, из них: коров — 2000 голов, поголовья свиней — 6563 голов, в том числе свиноматок — 740 голов.

Перерабатывающая отрасль в хозяйстве представлена рядом производств: маслоцех по переработке семян подсолнечника, мельница, пекарня, колбасный цех, макаронный цех, цех по производству комбикормов, 3 агрегата по производству витаминно-травяной муки и гранул, установка по производству соевого молока.

В хозяйстве имеется ряд подразделений промышленного и вспомогательного производства: кирпичный завод, швейный цех, строительный участок, машинотракторные мастерские.

Реализация продукции собственного производства и переработки осуществляется через сеть стационарных торговых точек.

ОАО «Племзавод «Урожай» несет большую нагрузку по содержанию объектов социально-культурной сферы: три детских садика на 180 мест, дом ветеранов труда на 30 мест, дворец спорта, дом культуры, дворец торжественных обрядов, музыкальная школа, музей.

В соответствии с уставом общества основными видами деятельности являются:

1) производство и реализация продукции растениеводства (ее доля в доходах за 2010 г. — 52%, за 2011 г. — 60%, за 2012 г. — 50%), в том числе:

— производство и реализация зерновых и зернобобовых культур;

— производство и реализация семян подсолнечника;

— производство сахарной свеклы;

— производство и реализация овощей;

2) производство и реализация животноводческой продукции (ее доля в доходах за 2010 г. — 40%, за 2011 г. — 34%, за 2012 г. — 38%), в том числе;

— производство и реализация молока коровьего;

— производство и реализация мяса КРС и свиней.

Акционерами ОАО «Племзавод «Урожай» являются работники, бывшие члены колхоза им. Кирова, работавшие в момент проведения реорганизации и пенсионеры, вышедшие на пенсию из числа работников колхоза.

Верховным органом управления ОАО «Племзавод «Урожай» является общее собрание акционеров, а исполнительным единоличным органом является генеральный директор.

В своей деятельности директор опирается на своих заместителей: заместителя по общим вопросам, заместителя по торговле и сбыту, главного агронома, главного зоотехника, главного ветврача, главного инженера, главного энергетика, главного бухгалтера, главного экономиста, старшего специалиста по подбору и подготовке кадров. Они организуют работу и осуществляют оперативный контроль в соответствующих отраслях производства.

Хозяйство имеет подразделенческо-отраслевую структуру и состоит из 26 подразделений, из них растениеводческих — 4, животноводческих — 4, комплексных — 4, перерабатывающих — 2, промышленного производства — 1, обслуживающих — 3, строительно-ремонтных — 1, автотранспортных — 1, социально-культурных — 6.

Все подразделения имеют в своем распоряжении закрепленные за ними средства производства, оборудование, инвентарь, необходимый для выполнения производственного хозрасчетного задания или для вспомогательных непроизводственных подразделений, для выполнения их функций. За растениеводческими подразделениями закреплены сельхозугодия, за животноводческими — поголовье животных. Снабжение подразделений всеми необходимыми товарно-материальными ценностями осуществляется согласно доведенным лимитам расходования, которые разработаны специалистами экономической службы и отражены в хозрасчетных договорах.

Каждое подразделение имеет своего руководителя, который назначается приказом директора и отвечает за организацию производственного процесса, рациональное использование основных средств, техники и других товарно-материальных ценностей, закрепленных за подразделением, а также за соблюдение производственной и технологической дисциплины.

Все подразделения укомплектованы специалистами согласно штатному расписанию и имеют в своем составе организаторов технологического процесса в зависимости от своего профиля — агрономов, зоотехников, ветврачей, инженеров-механиков, которые организуют свою работу в пределах должностных инструкций, а также специалистов учетного аппарата, которые организуют и ведут учетную работу, производят начисление заработной платы, ведут учет затрат на производство продукции, составляют производственные и материальные отчеты. Организационно-управленческая структура ОАО «Племзавод «Урожай» ст. Новоминской Каневского района представлена на рисунке 4.

Рисунок 4 — Организационно-управленческая структура ОАО «Племзавод «Урожай» Каневского района Для достижения целей своей деятельности общество может от своего имени приобретать и осуществлять любые имущественные и личные неимущественные права, предоставляемые законодательством для открытых акционерных обществ, нести обязанности, от своего имени совершать любые допустимые законом сделки, быть истцом и ответчиком в суде.

Общество имеет в собственности обособленное имущество, учитываемое на его самостоятельном балансе. Общество осуществляет владение, пользование и распоряжение своим имуществом в соответствии с целями своей деятельности и назначением имущества.

ОАО «Племзавод «Урожай» несет ответственность по своим обязательствам всем принадлежащим ему имуществом. Общество не отвечает по обязательствам своих акционеров. Акционеры не отвечают по обязательствам Общества и несут риск убытков в пределах стоимости принадлежащих им акций. Акционеры, не полностью оплатившие акции, несут солидарную ответственность по обязательствам общества в пределах неоплаченной стоимости принадлежащих им акций.

2.2 Экономическая характеристика Экономический анализ — система специальных знаний, обеспечивающая изучение хозяйственных процессов и явлений в их взаимосвязи и взаимозависимости. Только с помощью анализа можно научно обосновать технико-экономические показатели работы предприятия и определить их взаимосвязь и роль в хозяйственной деятельности предприятия, выявить влияние факторов, измерить их действие и оценить.

Основная цель экономического анализа хозяйственной деятельности заключается в получении ключевых характеристик финансово-хозяйственного состояния организации для принятия оптимальных управленческих решений различными пользователями информации. Для ОАО «Племзавод «Урожай» важно знать общее состояние ресурсов, регулярно производить оценку собственного финансового состояния. Поскольку финансовое состояние предприятия характеризуется совокупностью показателей, отражающих процесс формирования и использования его финансовых средств, то в рыночной экономике оно отражает и конечные результаты деятельности предприятия.

Любой хозяйствующий субъект для своей непрерывной и эффективной деятельности пользуется разнообразными ресурсами. Рассмотрим технико-экономические показатели таблицы 1, характеризующие состояние ресурсов ОАО «Племзавод «Урожай» за 2010;2012 гг.

Анализ показателей таблицы 1 показал, что средняя численность работников предприятия в 2012 году по сравнению с 2010, 2011 гг. снизилась на 209 чел. и 80 чел. соответственно. Общая земельная площадь, в том числе и сельскохозяйственных угодий, за этот же период не изменилась.

Таблица 1 — Ресурсы ОАО «Племзавод «Урожай»

Среднегодовая стоимость основных средств в динамике возрастает: в 2012 г. по сравнению с 2010 г. на 53 216 тыс. руб. или на 11,7%, а по сравнению с 2011 г. — на 8055 тыс. руб. или на 1,6%.

В отчетном году по сравнению с 2010, 2011 г. среднегодовая стоимость материальных оборотных средств снизилась на 3,5% и 3,4% соответственно.

Дальнейший анализ таблицы 1, показал, что производственные затраты предприятия в 2012 году по сравнению с 2010 г. уменьшились на 19 687 тыс. руб. или на 4,1%, а по сравнению с 2011 г. этот показатель снизился на 32 610 тыс. руб. или на 6,6%. Снижение производственных затрат в отчетном году по сравнению с 2010, 2011 гг. в значительной степени обусловлено уменьшением материальных затрат: материальные затраты в 2012 г. по сравнению с 2010, 2011 гг. снизились на 22,5% и 10,4% соответственно.

Расходы на оплату труда в отчетном году по сравнению с 2010 г. увеличилась на 23 319 тыс. руб. или на 20,7%, а по сравнению с 2011 г. затраты на оплату труда уменьшились на 1610 тыс. руб. или на 1,2%.

В таблице 2 проанализируем результаты деятельности ОАО «Племзавод «Урожай» за 2010;2012 гг.

Таблица 2 — Результаты деятельности организации ОАО «Племзавод «Урожай»

Анализ данных таблицы 2 показал, что в 2012 году по сравнению с 2010, 2011 гг. выручка от продаж возросла на 141 745 тыс. руб. или на 29,8%, и на 87 060 тыс. руб. или 16,4% соответственно.

Выручка от продаж за анализируемый период возросла: в 2012 г. по сравнению с 2010 г. на 29,8%, а по сравнению с 2011 г. — на 16,4%.

Себестоимость проданных товаров за этот же период увеличилась: в 2012 году по сравнению с 2010 г. на 30,1%, а по сравнению с 2011 г. — на 11,1% и составила 419 820 тыс. руб.

Показатель валовой прибыли также возрастает: в отчетном году по сравнению с 2010 г. на 44 672 тыс. руб. или на 29,3%, а по сравнению с 2011 г. — на 45 171 тыс. руб. или на 29,7% и составила 196 947 тыс. руб.

В отчетном году по сравнению с 2010 г. коммерческие расходы снизились на 569 тыс. руб. или на 27,7%, а по сравнению с 2011 г. наблюдается рост этого показателя на 435 тыс. руб. или на 41,3%.

Дальнейший анализ таблицы 2 показал, что прочие доходы предприятия в отчетном году по сравнению с 2010 г. увеличились на 11 223 тыс. руб. или на 19,8% и составили 56 623 тыс. руб. По сравнению с 2011 г. показатель прочих доходов уменьшился на 27 951 тыс. руб. или на 29,2%.

Прочие расходы общества в 2012 году по сравнению с 2010 г. уменьшились на 9072 тыс. руб. или на 16,1%, а по сравнению с 2011 г. прочие расходы увеличились в 4 раза.