Помощь в написании студенческих работ
Антистрессовый сервис

Организационно-экономический механизм самоуправления корпоративной группировкой промышленных предприятий в фискальном аспекте

Диссертация: Организационно-экономический механизм самоуправления корпоративной группировкой промышленных предприятий в фискальном аспекте
ДиссертацияПомощь в написанииУзнать стоимостьмоей работы

В то же время за рубежом уже в течение длительного времени разрабатываются и применяются различные технологии фискальной оптимизации, например, оптимизация юридического дислоцирования корпоративных структур и их членов, налоговая оптимизация амортизационных отчислений, налоговая оптимизация в рамках трансфертного ценообразования и некоторые другие. Возможности внутрикорпоративного фискального… Читать ещё >

Организационно-экономический механизм самоуправления корпоративной группировкой промышленных предприятий в фискальном аспекте (реферат, курсовая, диплом, контрольная)

Содержание

  • 1. АНАЛИЗ СЛОЖИВШЕЙСЯ ПРОБЛЕМНОЙ СИТУАЦИИ В ОБЛАСТИ САМОУПРАВЛЕНИЯ КОРПОРАТИВНОЙ ГРУППИРОВКОЙ ПРОМЫШЛЕННЫХ ПРЕДПРИЯТИЙ В ФИСКАЛЬНОМ АСПЕКТЕ
    • 1. 1. Анализ фискальных условий функционирования и развития современных российских корпоративных структур
    • 1. 2. Выявление содержания, целесообразности и принципиальной реализуемости самоуправления корпоративной группировкой промышленных предприятий в фискальном аспекте
    • 1. 3. Анализ теоретических разработок в области внутрикорпоративного и внутрифирменного самоуправления в фискальном аспекте и опыта его практической реализации
  • Резюме по главе 1
  • 2. ФОРМИРОВАНИЕ СТРУКТУРНОГО И ПРОЦЕДУРНОГО ОБЛИКА ОРГАНИЗАЦИОННО-ЭКОНОМИЧЕСКОГО МЕХАНИЗМА САМОУПРАВЛЕНИЯ КОРПОРАТИВНОЙ ГРУППИРОВКОЙ ПРОМЫШЛЕННЫХ ПРЕДПРИЯТИЙ в
  • ФИСКАЛЬНОМ АСПЕКТЕ
    • 2. 1. Разработка принципов построения организационно-экономического механизма самоуправления корпоративной группировкой промышленных предприятий в фискальном аспекте
    • 2. 2. Разработка структуры и процедур функционирования и развития организационно-экономического механизма самоуправления корпоративной группировкой промышленных предприятий в фискальном аспекте
  • Резюме по главе 2
  • 3. РАЗРАБОТКА ИНФОРМАЦИОННО-ЭКОНОМИЧЕСКОЙ ТЕХНОЛОГИИ ОБОСНОВАНИЯ ВНУТРИКОРПОРАТИВНЫХ ФИСКАЛЬНЫХ УПРАВЛЕНЧЕСКИХ РЕШЕНИЙ
    • 3. 1. Содержательная постановка задачи самоуправления корпоративной группировкой промышленных предприятий в фискальном аспекте
    • 3. 2. Формализация задачи самоуправления корпоративной группировкой промышленных предприятий в фискальном аспекте
    • 3. 3. Формирование типовой процедуры решения задачи самоуправления корпоративной группировкой промышленных предприятий в фискальном аспекте
    • 3. 4. Топологирование прикладного математического инструментария
    • 3. 5. Организация обеспечения первичной информацией
  • Резюме по главе 3
  • 4. РАЗРАБОТКА И АПРОБАЦИЯ МЕТОДИЧЕСКОГО ИНСТРУМЕНТАРИЯ САМОУПРАВЛЕНИЯ КОРПОРАТИВНОЙ ГРУППИРОВКОЙ ПРОМЫШЛЕННЫХ ПРЕДПРИЯТИЙ В ФИСКАЛЬНОМ АСПЕКТЕ
    • 4. 1. Оценивание чувствительности финансово-экономических результатов, деятельности корпоративной STpyisrypw к изменениям налоговой системы
    • 4. 2. Оптимизация юридического дислоцирования предприятий-членов корпоративной структуры
    • 4. 3. Оптимизация амортизационных отчислений в аспекте налогообложения
    • 4. 4. Налоговая оптимизация ценообразования при внутрикорпоративных поставках
    • 4. 5. Оценивание ожидаемой экономической эффективности внедрения разработки
  • Резюме по главе 4

Общая оценка проблемной ситуации. Разработка механизма самоуправления корпоративной группировкой промышленных предприятий в фискальном аспекте (далее внутрикорпоративного фискального управления) является одной из важнейших сфер экономических исследований. Суть фискального управления состоит в том, что физические и юридические лица являются налогоплательщиками, порядок налоговых и приравненных к ним платежей которых определяется, во-первых, по отношению к ним извне и, во-вторых, их самоуправлением, приспособлением к налоговым условиям. Изменяя свое состояние, они тем самым в некоторых условиях и в некоторых пределах могут изменять как регулятивный, так и фискальный характер воздействия на них налоговой системы.

С учетом значительности фискального воздействия юридические лица и их корпоративные группировки часто приоритетно заинтересованы в рационализации объемов суммарных налоговых платежей. Соответственно они прибегают к фискальному самоуправлению.

Налоговая система вариабельна. Налоги обеспечивают перспективные потребности федерального, республиканского и местного бюджетов. Она также имеет огромное значение для состояния любой группы предприятий или предприятия и благополучия его работников. Сегодня практически ни одно управленческое решение не может быть признано оптимальным без учета налоговых последствий, вытекающих из него.

Характер распределения прибыли, выбор формы ведения коммерческой деятельности в условиях российской фискально-ориентированной системе налогообложения зачастую зависят от регламентов начисления и уплаты налогов. Управление финансовыми ресурсами организаций включает в себя в качестве одного из важнейших направлений фискальное управление на уровне хозяйствующего субъекта, которое является неотъемлемой частью общего управления любым предприятием. Фискальное управление на уровне хозяйствующего субъекта можно определить как управление процессом налогообложения организации, разрабатываемых и применяемых в целях оптимизации размера выплат налогов и других аналогичных платежей. Значение фискального управления возрастает с ростом ф влияния, которое налоги оказывают на финансово-экономические показатели предприятия. В этих условиях создание эффективного организационно-экономического механизма фискального управления может являться фактором, определяющим выживание организации. Ныне пока доминируют, во-первых, схемы уклонения от налогообложения, во-вторых, использование несовершенства налогового законодательства, в-третьих, банальная минимизация налогов. Кроме того, налоговое управление не реализуется на внефирменном и внутрикорпоративном уровнях и чаще всего нелегитмно и не институировано.

Актуальность диссертационного исследования. Разработке механизма внутрикорпоративного фискального управления и оптимизации налогов на практике обычно предшествуют глубокие научные исследования. Так, ряд комплексных исследований, проведенных Государственным научно-исследовательским институтом развития налоговой системы Министерства по налогам и сборам Российской Федерации в ходе протекания налоговой реформы в 2001 — 2002 гг. и направленных на повышение эффективности работы крупных организаций, правильное построение их взаимоотношений с бюджетами всех уровней, показал, что оптимизация налогового обременения требует кардинальных изменений в финансовой сфере и тесно связана с другими аспектами управления. Получаемый эффект от налогового самоуправления на уровне организации заключается в том, что организация полностью избавляется от угроз возникновения пени, штрафов, иных финансовых или административных санкций, а бюджет при этом получает прогнозируемые налоговые платежи. Это оказалось более выгодно, нежели чем ориентироваться на дискретно возникающие в какие-либо периоды доначисления и финансовые санкции, реализовать которые к тому же не всегда реально. Отсутствие фискального управления в таких организациях зачастую приводит к задолженностям перед бюджетом, финансовым санкциям за просрочку налоговых платежей, штрафам, что, в свою очередь, приводит к еще большему ухудшению финансового состояния предприятия, снижению его финансовой устойчивости и платежеспособности. В случае, если задолженность крупных предприятий и собственно корпоративных группировок, например, градообразующих предприятий, перед бюджетом достаточно велика, для того или иного региона могут иметь место негативные социальные последствия и рост социальной напряженности, связанные с тем, что возникнет возможность того, что государство не сможет в полной мере выполнить своих социальных функций — таких, как своевременная выплата заработной платы, обеспечение жизни малоимущих слоев населения, финансирование низкодоходных отраслей промышленности и т. д. В то же самое время группа предприятий и каждое предприятие по отдельности способны добиться повышения финансовой устойчивости, платежеспособности, повысить свою конкурентоспособность, приспосабливаясь к существующим режимам налогообложения, правильно планируя налоговые платежи, анализируя налоговые последствия альтернативных наборов хозяйственных операций и выбирая наиболее оптимальные варианты.

Принятие и постепенное введение в действие Налогового кодекса Российской Федерации создает приемлемые возможности для организации фискального управления, в том числе на внутрикорпоративном уровне. В отличие от налогового законодательства 1990;х годов этот кодекс направляет налоговую службу на осуществление именно контрольных, а не карательных функций. Как известно, была провозглашена презумпция невиновности налогоплательщиков и обязанность налоговых органов доказать налоговое правонарушение, что должно привести к упрочению гарантий защиты прав налогоплательщиков. В то же время развитие налогового законодательства в последние годы выявило ряд важных и достаточно новых для российской экономики методологических и практических проблем, являющихся объектом тщательного изучения, в том числе — научного.

Постоянное развитие налогового права и усложнение законодательства приводят к усложнению методов фискального управления и трансформации налогового обременения налогоплательщиков. Государство, в свою очередь, включает в налоговое законодательство такие положения, которые бы препятствовали уменьшению ими налоговых обязательств налогоплательщиков и позволяли бы выявить нарушения налогового законодательства налогоплательщиками. С одной стороны, степень налоговой нагрузки не должна лишать налогоплательщиков стимулов к осуществлению ими своей деятельности. С другой стороны, уменьшение налогоплательщиками своих налоговых обязательств, хотя и формально законными способами, ставит под угрозу задачу формирования доходной части консолидированного бюджета, а, следовательно, возможность надлежащего выполнения государством своих конституционных функций.

Внутрикорпоративное фискальное управление, достаточно широко распространенное за рубежом, достаточно ново для российской экономики и является одной из самых неизученных областей налогового внешнего управления и самоуправления. При этом в российской экономике исторически сложилось преобладание очень крупных предприятий, происходит закономерное укрупнение и объединение хозяйствующих субъектов. Хотя корпоративные группировки в Российской Федерации получили большое распространение, при их создании и деятельности возникает множество проблем, обусловленных несовершенством действующего законодательства, в частности, в рамках фискального управления. Так, одной из самых актуальных проблем современной экономики является «утечка» капиталов. Такие процессы, как реорганизация предприятий и другие процессы, связанные с образованием групп предприятий, являются наиболее распространенными способами организационного оформления миграции капиталов, что заставляет законодательство большинства стран предусматривать специальные налоговые режимы для предприятий, участвующих в реорганизации. Однако изучению зарубежного опыта по вопросу налогообложения групп предприятий и внутрикорпоративного налогового планирования в российской научной и практической литературе должного внимания не уделено.

Образование корпоративных структур создает новые стимулы и новые возможности для фискального управления, в том числе в аспекте согласования интересов налогоплательщиков и налогополучателей. Законодательно обусловленная вариабельность налогообложения предприятий может быть обусловлена и д управленческими воздействиями на внутрикорпоративном иерархическом уровне.

Таким образом, сфера внутрикорпоративного фискального управления — это принципиально новая управленческая сфера, существенно влияющая на результативность и состояние корпоративной структуры, в том числе в финансово-экономическом аспекте.

В процессе изучения бухгалтерского учета и системы налогообложения Российской Федерации были накоплены научные данные и практические достижения, позволяющие организовать в рамках права фискальное управление, направленное на достижение рационального уровня налогов. Проблемам отдельных элементов и принципов фискального управления посвящены труды российских и зарубежных авторов — таких, как А. В. Брызгалин, Р. Ф. Галимзянов, С. В. Жесткое, Д. Джонстон, Р. Н. Реймонд, В. А. Кашин, Д. Ю. Мельник, В. П. Морозов, В.П. Па-нагушин, С. Г. Пепеляев, А. П. Починок, М. В. Романовский, Д. Г. Черник, С.Д. Ша-^(талое, и некоторые другие. Кроме того, рядом отечественных авторов созданы труды в рассматриваемой и примыкающих областях, включая проблемы отдельных аспектов внутрикорпоративного управления, которые могут быть использованы при разработке рассматриваемого организационно-экономического механизма. Таким исследованиям посвящены труды С. А. Саркисяна, Э. С. Минаева, О. Н. Дмитриева, А. И. Канащенкова, А. Н. Трошина, Н. Г. Данилочкиной, С.Х. Ек-шембиева, Ю. А. Ковалькова, И. А. Никоновой, С. П. Яковлева, Н. Ф. Никитина, И. И. Садчикова, Н. Г. Базадзе, В Д. Калачанова, А. Р. Горбунова, А. А. Согомоняна, И. С. Шиткиной и некоторых других авторов.

Однако изучения таких методов внутрикорпоративного фискального управления, как корпоративная реструктуризация, оптимизация системы юридических адресов предприятий, оптимизация амортизационных отчислений, налоговая оптимизация ценообразования, анализ налоговых последствий альтернативных наборов хозяйственных операций в комплексе с построением его организационноэкономического механизма и изучением правовых аспектов деятельности налогоплательщиков по рационализации возникновения и исполнения своих налоговых обязательств до настоящего времени практически не проводилось. Очевидно, что введение Налогового кодекса Российской Федерации не решило всех проблем фискального управления, судебная обобщительная практика по данному вопросу практически отсутствует, а обширный опыт иностранных государств по данному вопросу проработан недостаточно и не комплексно, не выработаны организационно-экономические основы и механизм внутрикорпоративного фискального управления. Комплексного изучения этого управления как совокупности правовых, экономических и организационных мер не проводилось.

В то же время за рубежом уже в течение длительного времени разрабатываются и применяются различные технологии фискальной оптимизации, например, оптимизация юридического дислоцирования корпоративных структур и их членов, налоговая оптимизация амортизационных отчислений, налоговая оптимизация в рамках трансфертного ценообразования и некоторые другие. Возможности внутрикорпоративного фискального планирования за рубежом обусловлены тем, что многие иностранные государства имеют продуманное налоговое законодательство и законодательство, регулирующее образование и деятельность групп предприятий. Многие нормы такого законодательства выверены длительной правоприменительной практикой, сложившейся в процессе международного налогового планирования и борьбы налоговых органов различных стран с уклонением от уплаты налогов. Например, в законодательстве многих зарубежных государств предусмотрены специальные налоговые режимы реорганизуемых предприятий, если необходимость реорганизации обусловлена задачей повышения эффективности управления производством, снижения общехозяйственных затрат и расходов, оптимизации финансирования предприятий группы и другими экономически обоснованными причинами.

Таким образом, можно констатировать отсутствие исчерпывающего теоретического решения задачи эффективного внутрикорпоративного фискального управления, отсутствие практического разрешения проблемы и соответственно невозможность прибегнуть к теоретическому обобщению практического опыта.

Работы по налоговому управлению и планированию, носящие практический характер, ограничиваются, как правило, рассмотрением типовых налоговых ошибок и сложностей, комментариями налогового законодательства и общими рекомендациями по оптимизации налогообложения, при этом вопросы внутрикорпоративного фискального управления в группах предприятий не рассматриваются. Ситуация осложняется еще и тем, что в налоговом законодательстве Российской Федерации отсутствуют положения о налогообложении групп предприятий. В то же время тот опыт по налоговому управлению, который был накоплен, включая формирующуюся судебную практику разрешения налоговых споров, нуждается в научном анализе теоретических и методологических положений, а анализ сложившегося иностранного опыта выведет нас на рассмотрение проблем, с которыми сталкиваются налогоплательщики в странах развитого капитализма и с которыми рано или поздно столкнутся российские налогоплательщики.

Все вышеизложенное обусловило выбор темы диссертации как актуального направления научного исследования.

Объектом диссертационного исследования является корпоративная группировка промышленных предприятий — корпоративная структура.

Предметом диссертационного исследования выбрано самоуправление корпоративной группировкой промышленных предприятий в фискальном аспекте в части создания специализированного организационно-экономического механизма этого управления.

Цель диссертационного исследования. Целью выполненной диссертационной работы является разработка и апробация базовых составляющих организационно-экономического механизма самоуправления корпоративной группировкой промышленных предприятий в фискальном аспекте.

Задачи диссертационного исследования. Для достижения цели диссертационного исследования был поставлен и решен комплекс следующих задач:

1) проанализировать фискальные условия функционирования и развития современных российских корпоративных структур промышленного типа;

2) выявить содержание, целесообразность, принципиальную реализуемость и прототипы самоуправления корпоративной группировкой промышленных предприятий в фискальном аспекте;

3) разработать принципы построения, структуру и процедуры функционирования организационно-экономического механизма самоуправления корпоративной группировкой промышленных предприятий в фискальном аспекте;

4) сформировать содержательную постановку, формализовать и разработать типовую процедуру решения задачи самоуправления корпоративной группировкой промышленных предприятий в фискальном аспекте;

5) сформулировать структурный облик прикладного математического инструментария и предложить схему организации обеспечения первичной информацией;

6) оценить чувствительность финансово-экономических результатов деятельности корпоративной структуры к изменениям налоговой системы;

7) разработать методический инструментарий самоуправления корпоративной группировкой промышленных предприятий в фискальном аспекте.

Научный аппарат диссертационного исследования. В диссертационном исследовании были применены системный анализ, теория управления, теория принятия решений, математическое и статистическое моделирование, микроэкономика, теория бухгалтерского учета, экономический и финансовый анализ, финансовый менеджмент.

Результаты диссертационного исследования. Наиболее существенные научные результаты, полученные в ходе решения задач диссертационного исследования, заключаются в следующем:

1) идентифицированы управленческие особенности российского налогового законодательства как правовой базы самоуправления корпоративной группировкой промышленных предприятий в фискальном аспекте;

2) обоснованы целесообразность и принципиальная самоуправления корпоративной группировкой промышленных предприятий в фискальном аспекте, а также определены содержание и комплекс концептуальных положений организации самоуправления корпоративной группировкой промышленных предприятий в фискальном аспекте;

3) сформированы концептуальные принципы организации самоуправления корпоративной группировкой промышленных предприятий в фискальном аспекте, и на этой основе синтезированы структура и процедуры функционирования и развития соответствующего организационно-экономического механизма;

4) разработана информационно-экономическая технология обоснования внутрикорпоративных фискальных управленческих решений (содержательная постановка, формализация и типовая процедура решения задачи самоуправления корпоративной группировкой промышленных предприятий в фискальном аспекте);

5) предложена структура прикладного математического инструментария обоснования внутрикорпоративных фискальных управленческих решений;

6) разработана технология оценки влияния, оказываемого налоговой системой на результаты деятельности предприятия;

7) разработана и апробирована группа частных технологий обоснования внутрикорпоративных фискальных управленческих решений.

Научная новизна результатов диссертационного исследования. Научная новизна диссертационного исследования в разрезе научных результатов заключается:

1) в системном упорядочении представления российской налоговой системы как важной компоненты внешней среды корпоративной структуры с разграничением мер по оптимизации фискальных обременений в рамках внутрикорпоративного фискального управления и неправомерных действий такого рода по признаку их непротивоправности;

2) в концептуализации самоуправления корпоративной группировкой промышленных предприятий в фискальном аспекте через систему принципов;

3) в регламентации специализированного управления через введение структурированного организационно-экономического механизма и в системотехнически строгом технологировании самоуправления корпоративной структурой в фискальном аспекте для группы предприятий, в рамках которой производится фактическое синдицирование фискального обременения группировки промышленных предприятий;

4) в применении концептуальной системы технико-экономического обоснования для выработки внутрикорпоративных фискальных управленческих решений;

5) в структурной регламентации математического инструментария выполнения технико-экономического обоснования внутрикорпоративных фискальных управленческих решений;

6) в переходе к количественным методам оценки, измерения и анализа влияния налогообложения на финансово-экономические результаты производственно-хозяйственной деятельности предприятий — членов корпоративной структуры;

7) в доказательстве методической реализуемости внутрикорпоративного фискального управления.

Интегральная научная новизна диссертационного исследования заключается в том, что впервые предложена интерпретация фискальных операций как непременного вида внутрикорпоративного управления и введена регламентация этого управления посредством назначения структуры и процедуры функционирования организационно-экономического механизма.

Достоверность результатов исследования. Достоверность выполненного диссертационного исследования достигнута посредством корректного использования достоверной исходной информации для расчетов и внедрения результатов исследования в практику работы групп промышленных предприятий, предварительного анализа многочисленных теоретических и практических материалов по исследуемой теме, применения методов математического и статистического моделирования, а также прочих положительно зарекомендовавших себя теорий, методов анализа и практического управленческого опыта. Результаты выполненного исследования в приемлемой степени согласуются с результатами исследований авторитетных ученых.

Практическая ценность результатов диссертационного исследования состоит в том, что их применение позволит предприятиям и корпоративным группировкам российских предприятий успешно адаптироваться к налогообложению, снизить налоговое бремя и, как следствие, улучшить свои финансово-экономические результаты и финансово-экономическое состояние.

Результаты исследования также могут быть полезны органам федерального и регионального управления при применении и совершенствовании налогового законодательства, а также в учебном процессе по экономическим дисциплинам в высших учебных заведениях.

Апробация результатов диссертационного исследования. Результаты исследования представлялись на научно-практической конференции студентов, аспирантов и молодых специалистов «Мост в будущее» (г. Москва, 2002 г.), на четвергом всероссийском симозиуме «Стратегическое планирование и развитие предприятий» (г. Москва, 2003 г.), на XXXVI открытом институтском конкурсе на лучшую научную работу студентов и аспирантов по естественным, техническим и гуманитарным наукам, (г. Москва 2003 г.), на международной научно-технической конференции «Перспективы развития управления в экономике», (г. Москва, 2003 г.).

Внедрение результатов диссертационного исследования. Организационно-экономический механизм внутрикорпоративного фискального управления внедрен в практику работы группы предприятий «Аэрофьюэлз» и ОАО «Стройбетон ЖБИ № 17».

Авторские публикации по результатам диссертационного исследования.

По теме диссертационного исследования были опубликованы семь печатных работ общим объемом 9,82 п.л., в том числе авторских 9,47 п.л.

Поглавная аннотация. Диссертация состоит из введения, четырех глав, заключения и списка литературы.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

.

Изложенные результаты дают основания сформулировать следующие выводы и рекомендации:

1. Проведенное системное упорядочение представления налоговой системы как важной компоненты внешней среды корпоративной структуры, позволяет сделать вывод об актуальности проблемы сочетаемости правового регулирования корпоративной структуры гражданским, антимонопольным и налоговым законодательством. Перечень оснований признания взаимозависимости лиц с точки зрения российского налогового законодательства по существу остается открытым в силу возможности доказать взаимозависимость в судебном порядке. В то же время российское законодательство предоставляет возможности для налоговой оптимизации в разрезе различных налогов в корпоративной структуре. При этом сводная отчетность группы предприятий может быть использована в фискальных целях для осуществления контроля за операциями, совершаемыми между взаимосвязанными предприятиями.

2. Внутрикорпоративное фискальное управление является непременной частью системы внутрикорпоративного управления, процесс наблюдения за состоянием корпоративной структуры и ее внешней среды, а также трансформации ее собственного состояния для оптимизации уровня фискального обременения предприятий-членов. Управляющая система, реализующая внутрикорпоративное фискальное управление, должна включать функциональные блоки оценки текущего состояния и оптимизации.

Существование принципиальных форм и реализуемость внутрикорпоративного фискального управления обусловлена существованием в российской системе налогообложения множественности режимов налогообложения предприятий, а также зависимостью величины фискальной нагрузки от внутрипроизводственных факторов.

Выявленные известные и применяемые методы фискального управления концептуально и инструментально неприспособлены и неприменимы для внутрикорпоративного фискального управления в силу ориентации на некорпоративные условия их применения и недостаточное применение современных организационно-экономических и информационных технологий.

Предприятия-члены корпоративной структуры имеют многообразные и непременные мотивации объективного характера в пользу оптимизации размеров налоговых платежей.

3. В качестве управленческого подхода целесообразным является концептуальный метод управления на основе технико-экономического обоснования ввиду его предпочтительности в отношении экономических объектов и объективной сложности корпоративной структуры, как объекта внутрикорпоративного фискального управления.

Система внутрикорпоративного фискального управления носит иерархический двухуровневый характер, что требует согласования — координации управления на этих уровнях. В рамках внутрикорпоративного управления должно преобладать координированное управление с вертикальной интеграцией.

В рамках внутрикорпоративного фискального управления целесообразно применение единой управленческой среды для решения всех классов профильных управленческих задач.

Организация внутрикорпоративного фискального управления подразумевает иерархическое межуровневое разграничение сфер управленческой компетенции на основе юриспруденчески корректного и практически действенного механизма в виде генеральных договоров.

В рамках внутреннего организационного структурного проектирования определены иерархическое множество служб специализированного структуроуправ-ляющего предприятия корпоративной структуры, а также назначение функциональных сфер их управленческой компетенции в разрезах управленческих прав и обязательственных ограничений применительно к внутрикорпоративному фискальному управлению.

4. В содержательном плане управленческая задача внутрикорпоративного фискального управления заключается в том, чтобы найти такие специализированные внутрикорпоративные меры и мероприятия фискального характера, которые обеспечивали бы наилучшее достижение сформулированных целей управления в условиях наличия внешних воздействий и не приводили бы к недопустимому состоянию объекта управления, а также не являлись бы противоправными или не-физичными (алогичными).

Формализованная задача имеет вид задачи условной скалярной оптимизации и в некоторой степени трансформирует содержательную постановку управленческой задачи, переведя ограниченную снизу максимизацию величины консолидированных налоговых отчислений в обеспечение недопущения занижения их относительно заданного уровня.

Целесообразным является применение типовой процедуры решения управленческих задач внутрикорпоративного фискального управления, предусматривающей частичное перепроектирование содержательной постановки и формализации управленческой задачи внутрикорпоративного фискального управления с учетом экономического содержания реальной управленческой задачи и условий ее решения, а также планирование и проведение компьютерного эксперимента.

5. Информационно-экономическая технология обоснования внутрикорпоративных фискальных управленческих решений предусматривает разработку специального математического обеспечения, связанного с реализацией функциональных блоков управляющей системы, а также моделей финансово-экономического потенциала предприятий-членов корпоративной структуры, взаимосвязи предприятий внутри корпоративной структуры и связи предприятий-членов корпоративной структуры с внекорпоративными структурами.

6. Для оценивания чувствительности финансово-экономических результатов деятельности корпоративной структуры к изменениям налоговой системы можно и целесообразно для первой из вышеуказанных групп налогов ввести функцию эластичности (чувствительности) основных финансово-экономических результатов производственно-хозяйственной деятельности корпоративной структуры и предприятий-членов корпоративной структуры к налоговому обременению в целом и по видам налогов.

Применение внутрикорпоративного фискального управления применительно к финансово-экономическим результатам деятельности корпоративной структуры целесообразно.

7. Имеет место значимая параметрическая чувствительность финансово-экономических результатов деятельности корпоративной структуры к налоговой системе, в частности, ставкам налога на прибыль и налога на имущество, к изменению нормы амортизации по основным производственным фондам, к изменению цен внутрикорпоративных поставок.

Тем самым обусловлена частная реализуемость внутрикорпоративного фискального управления в группе промышленных предприятий разработанных в данной работе метода внутрикорпоративного фискального управления применительно к оптимизации системы юридических адресов предприятий-членов корпоративной структуры, внутрикорпоративного фискального управления на основе амортизационных отчислений, налоговой оптимизации наборов хозяйственных операций и ценообразования.

Внедрение предложенного организационно-экономического механизма внутрикорпоративного фискального управления целесообразно, экономические эффекты от его внедрения множественны, а его эффективности по показателям состояния, характеризующим основные финансово-экономические результаты корпоративной структуры динамичны, устойчивы и несинхронны.

Показать весь текст

Список литературы

  1. Гражданское и торговое право капиталистических государств./Под ред. Васильева Е. А. М: Международные отношения. — 1993. — 352с.
  2. М.И. Предпринимательство и право: опыт Запада.- М.: Дело.-1992.-279 с.
  3. Федеральный закон от 9 июля 1999 г. № 154-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в часть первую Налогового кодекса Российской Федерации"// Собрание законодательства Российской Федерации. 1999. № 28. Ст. 3487.
  4. Действующие межправительственные и межгосударственные соглашения СССР с другими странами по вопросам налогообложения. М.: Министерство Финансов СССР. -1984. — выпуск 1. — стр. 60.
  5. Налоговый Кодекс Российской Федерации. Части первая и вторая М.: Юрат-издат. 2004−521 с.
  6. Налоговый Кодекс РФ, Часть вторая, утвержден Федеральным Законом РФ № 117-ФЗ от 5 августа 2000 года (Главы 21−24).//Собрание законодательства Российской Федерации. 2000. — № 32. — ст. 3340.
  7. Налоговый Кодекс РФ, Часть вторая, утвержден Федеральным Законом РФ 110-ФЗ от 6 августа 2000 года (Глава 25).//Собрание законодательства Российской Федерации. -2001. -№ 33. -ст. 3413.
  8. Гражданский Кодекс РФ, Часть первая.//Собрание законодательства Российской Федерации. 1994.- № 32.-ст. 3301.
  9. Гражданский Кодекс РФ, Часть вторая.//Собрание законодательства Российской Федерации. 1996. — № 5. -ст. 410.
  10. И. Бодрунов С. Д., Дмитриев О. Н., Ковальков Ю. А. Авиационно-промышленный комплекс России на рубеже XXI века: проблемы эффективного управления. СПб.: Корпорация «Аэрокосмическое оборудование», ООО «Петроградский и К0», 2001 877 с.
  11. М. Основы менеджмента, М.: Дело, 1995. — 704 с.
  12. О.Н. Аналитическое моделирование финансово-экономического потенциала предприятия и корпоративной структуры при формировании внутрифирменных и внутрикорпоративных стратегий М.: ООО «Издательство Гном и Д», 2002 — 246с.
  13. Raymond R.N., Clifford М.Н. Income Tax Influences on Legal Forms of Organizations for Small Business. L.: 1990.-P. 45.
  14. H. Налогообложение доходов акционеров// «Финансовая газета» № 33 от 15.08.2002 г.
  15. Закон РФ «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 г. № 129-ФЗ.
  16. Приказ Министерства финансов РФ от 29.07.1998 г. № 34н «Об утверждении положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации» с изменениями и дополнениями.
  17. Закон Российской Федерации «О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации» от 14.06.95 № 88-ФЗ
  18. Приказ Министерства по налогам и сборам Российской Федерации от 10 сентября 2001 г. N ВГ-3−01/340 «Об утверждении Методических рекомендаций по порядку исчисления и уплаты НДС при выполнении соглашений о разделе продукции».
  19. Д. Международный нефтяной бизнес: налоговые системы и соглашения о разделе продукции/Пер. с англ. М.-.ЗАО «Олимп-Бизнес», 2000. — 352с.
  20. С.В. Практики за принципиальное изменение статьи 40 Налогового кодекса Российской Федерации// Российский налоговый курьер, № 10, октябрь 2000 г.
  21. О.Н., Екшембиев С. Х. Методологические аспекты организации самоуправления в рамках корпоративной структуры М.: «Доброе слово», 2003 — 100с.
  22. О.Н. Системный анализ в управлении / 2-е издание, дополненное и переработанное М.: Гном и Д, 2002 — 240с.
  23. О.Н. Основы общей теории современной российской коммерческой организации-М.: Издательство «Гном и Д», 2003 196с.
  24. М., Мако Д., Такахара И. Теория иерархических многоуровневых систем-М.: Мир, 1973.
  25. Н. Кибернетика М.: Наука, 1983.
  26. Д. Основы кибернетики предприятий М.: Прогресс, 1971.
  27. Налоговый менеджмент. Учебник / Под ред. докт. экон. наук, проф., чл.-корр. РАН А. Г. Поршнева. М.: ИНФРА-М, 2003. — 442 с.
  28. Rober H. Bonczek, Clyde W. Holsappe, and Andrew B. Whinston, «Development in Decision Support Systems», undated manuscript, Management Information Research Center, Krannert Graduate School of Management, Purdue University, p. 3−4.
  29. Robert J. Thirauful, Group Decision Support Systems for Effective Decision Making: A Guide for MIS Pracititioners and End Users (New York: Quorum Books, 1989).
  30. Martin D. Goslarvi Stephen W. Brown, «Decision Support System Models», Information Processing and Management 2 (1988), p. 429−448.
  31. Е.И. Механизм экономических отношений предприятий холдинга. Диссертация на соискание ученой степени кандидата экономических наук 08.00.05.- Екатеринбург, 1999.- 201 с.
  32. А.А. Развитие организационно-экономического механизма функционирования холдингов в АПК. Диссертация на соискание ученой степени кандидата экономических наук: 08.00.05.- М., 2001.- 160 с.
  33. Е.Ф. Оптимизация взаимодействия предприятий в финансово-промышленной группе. Диссертация на соискание ученой степени кандидата экономических наук: 08.00.05.- СПб., 2000.- 227 с.
  34. А. Р. Дочерние компании, филиалы, холдинги. Методические рекомендации. Организационные структуры. Консалтинг. Издание 4-е. дополненное и переработанное. М.: Издательство «Глобус». 2002−256 с.
  35. А. Р. Стратегическое моделирование концернов. Идеология крупного бизнеса России и СНГ ИПЦ «Глобус». 2004 254 с.
  36. А. Р. «Управление финансовыми потоками. Проект «сборка холдинга». Издание пятое, дополненное и переработанное М.: Издательство «Глобус». 2004 — 240 с.
  37. В.В. Налоговая система Российской Федерации. М.: ИВАКО Аналитик, 2004,-190 с.
  38. Д.Г., Починок А. П., Морозов В.П.Основы налоговой системы: Учеб. для студентов вузов, обучающихся по экон. специальностям 3 изд., перераб. и доп. — М.: ЮНИТИ, 2002 — 505 с.
  39. С.А. Совершенствование организационно-экономических основ управления деятельностью финансово-промышленных групп. Диссертация на соискание ученой степени кандидата экономических наук: 08.00.05.- М., 2001.- 196 с.
  40. С.Д. Управление налогообложением: теория и методология Диссертация на соискание ученой степени доктора экономических наук: 08.00.05, 08,00.Ю.Новосибирск, 2000.- 360 с.
  41. Е. Н. Лимитовский М.А. Финансовый Менеджер. М.: ООО Издатель-ско-Консалтинговая Компания «ДеКА», 2001. — 416 с.
  42. И.С. Холдинги. Правовой и управленческий аспекты. М., ООО «Го-родец-издат», 2003. — 368 с.
  43. Методические рекомендации по составлению и представлению сводной бухгалтерской отчетности Приложение к приказу Министерства финансов Российской Федерации от 30 декабря 1996 г. № 112.
  44. Федеральный Закон Российской Федерации № 190-ФЗ «О финансово-промышленных группах» от 30 ноября 1995 года.//Собрание законодательства Российской Федерации. 1995. — № 49. — ст. 4697.
  45. Вестник Банка России от 20 мая 1998 года, № 33.
  46. Н.Ю. Холдинг и его «дочки» // Экономика и жизнь. 2002. № 39.
  47. Основы налогового права / Под ред. С. Г. Пепеляева. М.: Инвест-Фонд, 1995.
  48. А.В. Налоги и международные соглашения России. М.: Юристъ, 2000−520 с.
  49. Экономика и жизнь. 2002. № 13.
  50. Приказ Министерства по налогам и сборам Российской Федерации от 7 апреля 2000 г. № АП-3−06/124 «Положение об особенностях учета в налоговых органах иностранных организаций».
  51. В.М. Особенности налогообложения доходов иностранных юридических лиц от источников в Российской Федерации // Бухгалтерский учет.-2001. № 12.
  52. Налоговое планирование / Е. Вылкова, М.Романовский. СПб.: Питер, 2004.- 634с.
  53. В.А. Налоговые соглашения России. Международное налоговое планирование для предприятий. М.: Финансы, ЮНИТИ, 1998. -520 с.
  54. Методы и схемы оптимизации налогообложения. / Джаарбеков С. М. М.: Издательский Дом «МЦФЭР», 2002 г.
  55. Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 06.05.1999 г. № 32н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ9/99» с изменениями и дополнениями.
  56. С.Ф., Погорлецкий А. И. Налоги и налоговое планирование в мировой экономике/Под ред. Сутырина С. Ф. -СПб.: Изд-во В. А. Михайлова, Изд-во «Полиус», 1998,-577 с.
  57. Налоговое право: Учебник/ Под ред. С. Г. Пепеляева. М.: Юристь, 2004. — 591 с.
  58. Е.Н. Основы налогообложения и налогового права. М.: ИНФРА-М, 2000.- 120 с.
  59. О.Н., Хомяков Д. И., Ершевич П. В., Архипов Ф. В. Оптимизация лизинговых операций. М.: ООО «Издательство Гном и Д», 2002 — 307с.
  60. О.Н., Ковальков Ю. А., Константинова Н. В. Управление капитализацией государственного унитарного предприятия. М.: Гном и Д, 2003 — 300с.
  61. Налоги и налоговое право. Учебное пособие / по ред. А. В. Брызгалина. М.: «Аналитика-Пресс», 1997. 600 с.
  62. Т.А. Налоговое планирование на предприятии. М.: Изд-во «АиН», 1999.- 64с.
  63. Налоги. Под. ред. Черника Д.Г.- М.: Финансы и Статистика 2000. 544с.
  64. И.А., Куликов Г. В. «Филиалы и представительства организации: налогообложение, бухгалтерский учет, правовое регулирование» М.: ИД ФБК ПРЕСС. 2002 — 280 с.
  65. А.В., Берник В. Р., Головкин А. Н., Лемешева Е. В. Налоговый учет. Анализ взаимодействия и противоречий налогообложения и бухгалтерского учета. М.: Аналитика-пресс, Академия. 1997. — 109 с.
  66. Р.Ф. Контроль за налогами на предприятии. Уфа: Изд-во Эксперт, 1999.-415с.
  67. Д.В. Налоговый климат как фактор привлечения иностранных инвестиций // Финансы, 5/2000.
  68. В .Я. Налоговое планирование. Рекомендации бухгалтеру. М.: ФКК, 1998.-256 с.
  69. П.И., Коротченков А. В. Холдинг: проблемы учета и финансового управления // Дочерние компании и бизнес. Январь-июнь 2004. 73. К. А. Гайдаров. Холдинги: правовые основы, бухгалтерский учет и налогообложение // Учет, налоги, право. № 8.
  70. П.И. «Весь холдинг в одном офисе» // Дочерние компании и бизнес. Июль-сентябрь 2003.
  71. .Я. Поиск оптимальных решений средствами Excel 7.0 СПб.: BHV.1997.
  72. Конрад Карлберг. Бизнес-анализ с помощью Microsoft Excel, 2-е издание.: Пер. с англ. М.: Издательский дом «Вильяме», 2003. — 448 с.
  73. С.Д. Бодрунов, О. Н. Дмитриев, Ю. А. Ковальков. Структурное оценивание последствий реаализации управленческих решений в отношении предприятия М.: Гном и Д, 2003- 116с.
  74. Д. Программирование в Excel: наглядный курс создания интерактивных электронных таблиц.: Пер. с англ. М.: Издательский дом «Вильяме», 2002. — 336 с.
  75. Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 19.11.02 № 114н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/2002».
  76. Д.А. Расчет налогов в оперативной деятельности предприятия // Финансовый менеджмент. 2002. — № 1.
  77. А. В. Сравнительный анализ методик определения налоговой нагрузки на предприятия // Финансы 2000. — № 5.
  78. М.Т. Налоговая реформа и гармонизация налоговых отношений. СПб.: Изд-во СПбГУЭФ, 1997.
  79. А.Е. Налогообложение и экономический рост России. М.: Прогресс, 1999.
  80. Е. А. Методология определения налоговой нагрузки на хозяйствующие субъекты // Финансы. 1998. — № 9.
  81. Е.С. Расчет налогового бремени в современных российских условиях / Налоговый вестник 2002. — № 12- 2003. — № 1.
  82. Закон Смоленской области «О предоставлении льгот по налогу на имущество организаций и налогу на прибыль организаций внешним инвесторам в 2004 году» от 27.11.2003 № 94-з. «Вестник Смоленской областной Думы и Администрации Смоленской области» № 1, 2003.
  83. Закон Смоленской области «О льготах по уплате налога на имущество организаций в 2004 году» от 27.11.2003 № 92-з. «Вестник Смоленской областной Думы и Администрации Смоленской области» № 1, 2003.
  84. Закон Республики Калмыкия N 197-II-3 от 10.06.2002 г. «О налоговых льготах организациям, осуществляющим инвестиции в экономику Республики Калмыкия».
  85. Закон Республики Алтай № 5−31от 05.06.2002 г. «Об инвестиционной деятельности в Республике Алтай».
  86. Закон Республики Алтай N 5−34 от 05.06.2002 «О налоговых льготах, предоставляемых социальным инвесторам в Республике Алтай».
  87. Постановление Правительства Российской Федерации от 01.01.2002 г. № 1 «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы».
  88. Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 30.03.2001 г. № 26н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ6/01».
  89. С., Мнацаканова Т., Гнездилова М. Учетная политика для целей налогообложения // Бухгалтерское приложение к газете «Экономика и жизнь», 2002. № 6.
  90. Г. Д. Общая теория налогов и фискальной политики: Учеб. пособие. Сам. гуманит. акад.- Самара: Изд-во Сам. гуманит. акад., 2001.- 90 с.
  91. Положение о Министерстве финансов Российской Федерации, утв. по становлением Правительства Российской Федерации от 6 марта 1998 г. № 279 // Собрание законодательства Российской Федерации. 1998. № 11. Ст. 1288.
  92. Положение о Федеральном казначействе Российской Федерации, утв. постановлением Совета министров Правительства Российской Федерации от 27 августа 1993 г. № 864.
  93. Федеральный закон от 5 августа 2000 г. № 118-ФЗ «О введении в действие части второй Налогового кодекса Российской Федерации и внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах» // СЗ РФ. 2000. № 32.
  94. Комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации, части первой (постатейный) / Под ред. А. В. Брызгалина. М.: Аналитика-Пресс, 1998.
  95. Комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации, части первой (по-статейный)/Составитель и автор комментариев С. Д. Шаталов: Учеб. пособие. М.: МЦФЭР, 1999.
  96. С. И др. Влияние межбюджетных трансфертов на фискальное поведение региональных властей в Российской Федерации Консорциум по вопросам прикладных экон. исслед. М., 2001.- 119 с.
  97. Е. В. Налоговое планирование в организации. Диссертация на соискание ученой степени кандидата экономических наук: 08.00.10.- М., 2002.- 146 с.
  98. И.В. Налоговое планирование метод формирования финансовых ресурсов коммерческих организаций. Диссертация на соискание ученой степени кандидата экономических наук: 08.00.10.- Краснодар, 2000.- 231 с.
  99. С.В. Правовые основы налогового планирования: на примере групп предприятий. Диссертация на соискание ученой степени кандидата юридических наук: 12.00.14.-М., 2001.- 154 с.
  100. В.В. Использование инструментов налогового планирования на промышленном предприятии. Диссертация на соискание ученой степени кандидата экономических наук: 08.00.05.- Владимир, 2002.- 165 с.
  101. А.А. Методы оптимизации налоговой нагрузки предприятий: на примере налога на добавленную стоимость. Диссертация на соискание ученой степени кандидата экономических наук: 08.00.10.- М., 2003.- 211 с.
  102. А.В. Формирование системы налогового менеджмента на промышленном предприятии. Диссертация на соискание ученой степени кандидата экономических наук: 08.00.05.- Екатеринбург, 2001.- 232 с.
  103. Роль фискального федерализма в развитии региональной экономики // Т. В. Игнатова, О.А. Прядкина- Сев.-Кавк. акад. гос. службы.- Ростов н/Д, 2000.- 34 с.
  104. Е.К. Организационно-экономический механизм формирования налоговой политики на предприятиях сферы материального производства. Диссертация на соискание ученой степени кандидата экономических наук: 08.00.05, — М., 2002.- 257 с.
  105. И.Ф. Финансовый, налоговый и управленческий учет амортизации внеоборотных активов: модели и решения. Диссертация на соискание ученой степени кандидата экономических наук: 08.00.12.- Ростов н/Д, 2002, — 256 с.
  106. А.Е. Управление организационной структурой металлургического холдинга на основе анализа налоговых потоков. Диссертация на соискание ученой степени кандидата экономических наук: 05.13.10.- СПб., 1999.- 178 с.
  107. С.А., Ахундов В. М., Минаев Э. С. Большие технические системы М.: Наука, 1983.
  108. В.М. Системный анализ в экономических исследованиях М.: МАИ, 1987.
  109. А.И. Теория и практика управления современными организационно-экономическими системами-М.: БЛОК-Информ-Экспресс, 1999.
  110. Н.Г. Организационное проектирование и развитие управленческого потенциала наукоемкого производства М.: АМИ, 2002.
  111. Н.Г. и др. Контроллинг как инструмент управления предприятием. М.: Аудит, ЮНИТИ, 2001. — 279 с.
  112. О.Н., Базадзе Н. Г. Организация предпринимательской деятельности в сфере наукоемкого производства в России М.: МАИ и «Гном и Д» — 2000.
  113. С.А. Теория прогнозирования и принятия решений М.: Высшая школа, 1977.
  114. С.А., Старик Д. Э., Акопов П. Л. и др. Экономическое прогнозирование развития больших технических систем М.: Машиностроение — 1977.
  115. С.Х. Методология организации внутрикорпоративного управления финансово-экономическим потенциалом // Монография — М.: Издательства МАИ и «Доброе слово», 2003 — 176с.
  116. А.Г., Калачанов В. Д. Наукоемкая авиационная продукция: организационные и экономические проблемы разработки М.: Машиностроение, 1993.
  117. И.А., Шепель В. Т. Технико-экономическая эффективность авиационных ГТД в эксплуатации М.: Машиностроение, 1989.
  118. Н.Г., Дмитриев О. Н., Минаев Э. С. Менеджмент для инженера. Часть 1. Основы менеджмента // Учебник для ВУЗ’ов М.: Высшая школа, Доброе слово, 2002.
  119. Наукоемкая авиационная продукция: организационные и экономические проблемы разработки А. Г. Братухин, В. Д. Калачанов. М.: Машиностроение, 1993 — 318 с.
  120. Проблемы, принципы и методы корпоратизации авиапромышленного комплекса России / С. Д. Бодрунов, О. Н. Дмитриев, Ю. А. Ковальков, — СПб.: Корпорация «Аэрокосм. Оборудование», 2000 421 с.
  121. Под ред. Панагушина В. П. Выявление налоговых ошибок, нарушений, преступлений Практ. пособие для работников налоговых органов, аудиторов, руководителей и бухгалтеров предприятий. М.: Приор, 1997 — 348 с.
  122. А.Н., Фомкина В. И. Финансы и кредит: Учеб. пособие. М.: Изд-во МАИ, 2002 — 75 с.
  123. А.Н. и др. Финансовый менеджмент: Учеб. пособие для слушателей системы второго высш. образования. М.: Изд-во МАИ, 2002 — 175 с.
  124. Чернер Н. В Внутрикорпоративное ценовое управление в условиях полипередельного производства/ Научное и учебное издание.- М.: ООО «Издательство Гном и Д», 2004−112с.
  125. И.И. Технико-экономическое планирование авиационного производства .* Учеб. пособие. М.: МАИ, 1979 — 68 с.
  126. A.M. Совершенствование управленческого контроля и оценки деятельности центров ответственности // Юбилейный сборник трудов кафедры производственного менеджмента и маркетинга МАИ М.: МАИ, 2004.
  127. A.M., Садчиков И. И. Содержание, целесообразность и принципиальная реализуемость внутрикорпоративного фискального управления. Сборник научных трудов. Выпуск 1. 2-е издание. — М: «Доброе слово», 2004. — 450 с.
  128. И.И., Родионов A.M. Совершенствование управленческого контроля и оценки деятельности центров ответственности. Сборник научных трудов. Выпуск 1. 2-е издание. — М: «Доброе слово», 2004. — 450 с.
  129. И.И., Родионов A.M. Содержательная постановка задачи внутрикорпоративного фискального управления. Сборник научных трудов. Выпуск 1. 2-е издание. -М: «Доброе слово», 2004. — 450 с.
  130. A.M. Внутрикорпоративное фискальное управление/ Научное и учебное издание М.: ООО «Издательство Гном и Д», 2004 — 126с.
Заполнить форму текущей работой

Сессия? Спокойно!