Учетная политика: понятие, виды, элементы

Содержание

• Введение
• 1. Сущность, структура и элементы учетной политики предприятие в целях налогообложения
  • 1. 1. Сущность учетной политики предприятие в целях налогообложения
  • 1. 2. Структура, виды и элементы учетной политики предприятие в целях налогообложения
• 2. Особенности формирования и изменения учетной политики
  • 2. 1. Формирование учетной политики
  • 2. 2. Изменения в учетной политике
• Заключение
• Список использованной литературы

Актуальность темы исследования. Учетная политика является выбором организацией вариантов учета и оценки объектов учета, по которым разрешена вариантность, а также формы, техники ведения и организации бухгалтерского учета исходя установленных допущений, требований и особенностей своей деятельности (организационных, технологических, численности и квалификации учетных кадров, уровня технического оснащения учетных работников и др.).

Вопросам учетной политики предприятия в зарубежной и в отечественной науке уделяется немаловажное внимание.

Современные проблемы по учетной политики предприятия нашли отражение в трудах Абрамовой Н. В., Абатурова А. И., Баканова М. И., Кожинова В. Я., А. С. Бакаева, Л.Г., Макаровой, Е. А, и других.

Однако предпринятые попытки исследования проблем учетной политики предприятия недостаточны, чтобы разработать конкретную учетную политику предприятия.

Актуальность указанных проблем, недостаточная их разработанность определили выбор темы, обусловили цели и задачи данного исследования.

Цель курсовой работы изучить сущность учетной политики предприятия.

В курсовой работе поставлены следующие задачи:

 раскрыть сущность, структуру и элементы учетной политики предприятие в целях налогообложения;

 рассмотреть особенности формирования и изменения учетной политики.

Объектом исследования выстуают коммерческие предприятия.

Предметом исследования является учетная политика предприятия.

Курсовая работа состоит из введения, двух глав, заключения и списка использованной литературы.

1. Сущность, структура и элементы учетной политики предприятие в целях налогообложения

1.1. Сущность учетной политики предприятие в целях налогообложения

Учетная политика организации — это внутрифирменный документ, содержащий основные правила ведения организацией бухгалтерского и налогового учета. Ранее была распространена практика включения отдельных элементов учетной налоговой политики в состав учетной политики для целей бухгалтерского учета. Однако позже, с введением в действие гл. 21 и 25 НК РФ, это стало крайне неудобно. Во-первых, в этих главах содержится требование о формировании специальной учетной политики для целей налогообложения. Во-вторых, объем налоговой учетной политики практически сравнялся с бухгалтерской.

Под учетной политикой для целей налогообложения следует понимать совокупность выбранных предприятием способов ведения налогового учета и порядка исчисления налогов и сборов.

Это означает следующее [3, с.54]:

1) предприятие осуществляет выбор одного способа из нескольких, допускаемых законодательными актами, регулирующими порядок определения налоговой базы и исчисления тех или иных налогов и сборов в Российской Федерации.

Например, выбор одного из методов начисления амортизации основных средств;

2) выбранные способы устанавливаются на предприятии, т. е. на всех структурных подразделениях (включая выделенные на отдельный баланс), независимо от их места расположения.

Таким образом, отдельные цеха, обособленные подразделения, филиалы должны придерживаться установленной предприятием учетной политики.

При этом необходимо отметить, что учреждения, финансируемые собственником (ст. 120 Гражданского кодекса РФ), являются самостоятельными юридическими лицами, а потому на них не распространяется учетная политика, принятая предприятием-собственником;

3) данные способы устанавливаются на длительный срок (как минимум на отчетный год).

Как правило, налоговым периодом при исчислении налогов и сборов (отчетным годом) считается период с 1 января по 31 декабря включительно. В пределах налогового периода учетная политика организации не может изменяться, кроме случаев прямо предусмотренных законодательством о налогах и сборах (например, при внесении изменений в законодательство, затрагивающих принятую учетную политику предприятия) [12, с.32].

В случае если при исчислении некоторых налогов налоговым периодом считается месяц или квартал (НДС, акцизы, налог на игорный бизнес, др.), учетную политику для целей налогообложения также рекомендуется сохранять в течение как минимум года;

4) данные способы должны быть закреплены соответствующим документом.

Законодательство о налогах не содержит прямого указания на необходимость фиксирования учетной политики организации для целей налогообложения в отдельном распорядительном документе. Однако не вызывает сомнения тот факт, что учетная политика для целей налогообложения должна быть согласована с главным бухгалтером и руководителем организации, так как именно они несут ответственность за достоверность и своевременность исчисления и уплаты в бюджет налоговых платежей. Для этого учетная политика должна быть, как минимум отражена на бумажном носителе. То есть на предприятии должен быть принят специальный организационно-распорядительный документ (приказ об учетной политике).

Безусловно, возможно включение отдельных элементов учетной политики для целей налогообложения в консолидированный приказ об учетной политике предприятия, как для целей бухгалтерского учета, так и для целей налогообложения, оформляемый согласно Положению по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98 (утв. Приказом Минфина России от 9 декабря 1998 г. N 60н).

Тем не менее, учитывая достаточный объем и, несомненно, самостоятельное значение, рекомендуем оформлять отдельный приказ об учетной политике организации для целей налогообложения.

При формировании учетной политики организации для целей налогообложения выбирается один способ из нескольких, допустимых законодательством по налогам.

Кроме того, фиксируются особенности определения налоговой базы и ведения раздельного учета объектов налогообложения по тем видам деятельности, которые осуществляются конкретной организацией.

В случае, когда по определенным вопросам нормативно не установлены способы ведения налогового учета, то при формировании учетной политики осуществляется разработка организацией соответствующего способа или формы (регистра) налогового учета в отношении исчисления конкретного налога (элемента налоговой базы), исходя из действующих положений налогового законодательства, методических рекомендаций и консультаций Минфина России и налоговых органов РФ по его применению в части, не противоречащей Налоговому кодексу РФ [9, с.33].

Несмотря на то, что законодательство о налогах и сборах не требует оформлять учетную политику для целей налогообложения в отдельном распорядительном документе, тем не менее, эта политика должна быть согласована главным бухгалтером и руководителем организации и оформлена как организационно-распорядительный документ (например, приказ).

1.2. Структура, виды и элементы учетной политики предприятие в целях налогообложения

Учетная политика для целей налогообложения — это документ, в котором необходимо указать все правила и методы, которыми налогоплательщик руководствуется при исчислении и уплате налогов и сборов. При этом различают два варианта составления учетной налоговой политики:

— в виде единого приказа, в котором в соответствующих разделах будут отражены отдельные вопросы по каждому налогу;

— в виде отдельной учетной политики по каждому налогу, утвержденной в качестве

приложений к общему приказу.

Разработанную учетную политику надо применять с момента создания организации и до ее ликвидации. Так, в ст. 313 НК РФ указано, что налоговая учетная политика применяется последовательно от одного налогового периода к другому.

Изменение учетной политики возможно, но для этого должны возникнуть следующие обстоятельства [3, с.54]:

— изменение применяемых методов учета;

— существенное изменение условий деятельности организации;

— изменение законодательства о налогах и сборах.

В первом и во втором случаях изменения носят добровольный характер и принимаются с начала нового налогового периода, а в третьем случае изменение обязательное и принимается не ранее момента вступления в силу изменений налогового законодательства.

Составлять новую налоговую учетную политику каждый год не нужно. Дело в том, что однажды принятая учетная политика применяется до тех пор, пока в нее не будут внесены изменения.

Учетную политику для целей налогообложения условно можно разделить на две части. Первая часть определяет общие вопросы, связанные с налогообложением:

— порядок организации налогового учета: будет его вести бухгалтерия, налоговая служба, специализированная фирма или различные службы будут заниматься разными налогами;

— порядок взаимодействия с обособленными подразделениями: будут ли налоги, относящиеся к подразделению, рассчитываться им же или исчисление этих налогов будет производиться головной организацией.

Вторая часть учетной политики определяет те варианты формирования налоговой базы по налогам, которые позволяет выбрать действующее законодательство. Основную часть этого раздела займет налог на прибыль организаций, так как там больше всего вариантов для самостоятельного выбора налогоплательщика.