Актуальность исследования определяется тем, что переход к рыночным отношениям коренным образом изменил экономические условия функционирования нефтяной промышленности — одной из важнейших в российской экономике и влияющей на формирование бюджета. За период с 1992 г. в отрасли произошло резкое снижение добычи нефти, сопровождавшиеся ухудшением качества разрабатываемых запасов (средний дебит добывающих скважин по нефти снизился на 36%, обводненность месторождений составляет около 80%). Налицо проедание ресурсной базы отрасли, так как с 1994 года добыча нефти превышает прирост разведанных запасов. Объёмы разведочного и эксплуатационного бурения упали примерно в 4 раза. Износ производственной базы составил порядка 80%. По оценкам российских экспертов, для стабильного развития нефтяной промышленности необходимы ежегодные вливания капитала порядка 4 мрд. долларов. Л это условие не выполнялось с 1986 г. На сегодняшний день ситуация такова, что собственных средств предприятий едва хватает на решение текущих проблем, связанных с поддержанием уже существующего производства, а реализация планов будущего расширения производства требует более значительных капитальных вложений.
Это говорит о недостатках экономического государственного регулирования, в частности, о малоэффективности мер по формированию благоприятного инвестиционного климата в нефтяной промышленности, который призван содействовать росту отрасли и экономики страны в целом.
После полного отпуска цен на нефть в 1992 году и на нефтепродукты с 1995 года, практически единственным рычагом экономического регулирования нефтяной промышленности является налоговая политика. Между тем, более половины налоговых изъятий в нефтяной промышленности составляют отраслевые налоги: платежи за пользование недрами, сбор за перекачку нефти, налог на воспроизводство материально-сырьевой базы, акциз на нефть и нефтепродукты, экспортные пошлины. Проводимые с 2001 года государственными органами налоговые реформы, коснулись как отраслевых, так и всеобщих платежей. В частности, упразднены налог на воспроизводство минерально-сырьевой базы, налог на горюче-смазочные материалы, снижен процент по уплате налога па прибыль, однако введены новые налоги (НДПИ и НДД), заменяющие некоторые старые. Целью этих нововведений является снижение налогового бремени и создание стабильного благоприятного инвестиционного климата в нефтяной промышленности. Однако налоговые реформы не дали ожидаемых результатов.
Все вышеизложенное обусловливает необходимость глубокой теоретической проработки вопросов, затрагивающих закономерности формирования благоприятного инвестиционного климата в нефтяной промышленности и экономике страны в целом, а также необходимость в государственном регулировании процессов инвестирования.
Вопросами инвестирования, исследованием факторов, воздействующих на активизацию инвестиционного процесса, в той или иной степени занимались многие ученые, определяющие направления экономической науки. Среди них можно отметить Кейнса Дж.М., Маркса К Л. Маршалла,. Миля Дж. С, Рикардо Д., Смита Л., Туган-Барановский М. и др.
Учитывая многоплановость проблемы формирования благоприятного инвестиционного климата, его взаимосвязь со всеми аспектами функционирования экономической системы на макроэкономическом, региональном, местном и микроэкономическом уровнях, вопросы исследовались многими отечественными и зарубежными учеными самых различных школ и направлений. Среди них можно отметить труды Абалкина Л., Аганбегяна А., Анчишкина Л., Барда В., Беляевой И., Белоусова А., Грегори П., Кендрика Д., Кондратьева Н., Корнай Я., Куликова В., Красовского В., Марковица Г., Мухаметдиновой Н., Петракова Н., Плыщевского Б., Хачатурова Т., Черковца В^Шарпа^В., Яковца Ю., Яременко Ю., Эскиндарова М. и др.
Ь Важную роль в проведении диссертационного исследования сыграли труды ученых, в которых рассматриваются проблемы, связанные с управлением капиталом, ролью налогового стимулирования, проблемами иностранного инвестирования и других финансово-кредитных институтов в осуществлении инвестиционной деятельности. Среди них особо следует отмстить работы Александера Г., Бейли Д., Леонтьева В., Лернера Л., Самуэльсона П., Солоу Р., Тинбергсна Я., Фишера П., Фридмана М., Хикса Дж., Эрхарда Л. и др.
В целом для современной экономической науки характерна фрагментарность представления об инвестиционном климате и его государственном формировании. Многие аспекты привлечения инвестиций в реальный сектор остаются недостаточно исследованными. Отдельные предложения по совершенствованию инвестиционной политики достаточно спорны и не возможны для практического применения в хозяйственной деятельности. Активно изменяющаяся российская экономика, стремящаяся к интегрированию в мировое хозяйство, ставит новые проблемы, для решения которых необходимо проведение комплексного исследования инвестиционного климата и налогообложения нефтяной промышленности в новых условиях хозяйствования.
Несмотря на большое количество научных работ, вопросы, связанные с формированием благоприятного инвестиционного климата и спецификой налогообложения в нефтяной промышленности, в настоящее время остаются дискуссионными.
Недостаточная разработанность теоретических и практических вопросов по данным проблемам обусловили цель и задачи диссертационной работы.
Целыо работы является разработка основных направлений реформирования существующей системы налогообложения предприятий нефтяной промышленности России с целыо улучшения инвестиционного климата.
Задачи, решаемые в работе, обусловлены поставленной целью и заключаются в следующем:
— рассмотреть и дать оценку современного состояния российской нефтяной промышленности в сложившемся инвестиционном климате;
— проанализировать налогообложение нефтяной промышленности, учитывая её специфику;
— изучить отечественный и зарубежный опыт в отношении систем налогообложения, а так же опыт зарубежных государств по привлечению иностранных инвестиций;
— разработать предложения по совершенствованию налогообложения с целыо формирования благоприятного инвестиционного климата в нефтяной промышленности России.
Объектом исследования настоящей работы является российская нефтяная промышленность в условиях сложившегося инвестиционного климата.
Предметом исследования являются экономические отношения по поводу устойчивого развития нефтяной промышленности РФ на основе формирования благоприятного инвестиционного климата и оптимизации налогообложения.
Теоретической и методологической основой работы являются фундаментальные концепции, представленные в классических и современных * трудах отечественных и зарубежных ученых по проблемам переходной экономики, формирования благоприятного инвестиционного климата и налогообложения в нефтяной промышленности, а также материалы периодической печати.
Нормативно-правовую основу работы составили положения законодательства Российской Федерации, а также законодательства субъекта РФ г. Москвы, Указы Президента РФ, Постановления Правительства РФ и Федерального собрания.
Информационной базой исследования являются данные Министерства экономического развития и торговли РФ, Госкомстата РФ, департаментов Министерства Финансов РФ и Правительства города Москвы, а также данные научно-исследовательских институтов, экспертные оценки, собственные расчеты автора.
Исследование проводилось в соответствии с принципами системного, комплексного анализа в сочетании с выявлением узловых проблемных моментов экономической политики государства в области инвестирования. При этом использовались методы логического, аналитического, сравнительного и экономико-статистического анализа, при расчетах применялись математический и графический методы.
В результате проведенного диссертационного исследования автором доказано, что проводимые налоговые реформы в нефтяной промышленности имеют в целом антиинвестиционную направленность, и служат решению государством в основном фискальных задач. Выработаны рекомендации по оптимизации налогообложения в нефтяной промышленности с целыо привлечения отечественных и иностранных инвестиций. Аргументировано преждевременное упразднение налога на воспроизводство минерально-сырьевой базы (ВМСБ) и предлагается восстановление его.
Основные результаты, полученные лично соискателем, обладающие научной новизной и выносимые на защиту, состоят в м следующем:
— уточнено понятие инвестиционного климата с точки зрения специфики нефтяной промышленности. Инвестиционный климат — это состояние хозяйственной среды, обуславливающие выгодность или невыгодность инвестиционного процесса, при которой потенциальный инвестор принимает решение об инвестировании в нефтяную промышленность, а факторы политические, экономические, финансовые, правовые, географические и т. д., присущие той или иной стране, являются характеристиками хозяйственной среды, в которой формируется инвестиционный климат;
— на основе обработанных и проанализированных массовых данных официальной российской статистики за период 1992;2002 гг. по нефтяной промышленности РФ, автором определены тенденции её дальнейшего развития, к которым относятся: истощение минерально-сырьевой базы и уменьшение затрат на проведение геологоразведочных работувеличение малорентабельных месторождений при снижении прироста запасов нефтирост уровня издержек производства;
— опираясь на рентный принцип налогообложения, предложено введение рентного налога, заменяющего налоги, которые изымали ренту первого рода в различных звеньях налоговой цепочки: акциз, роялти и НДД (налог на дополнительный доход). Предусматривается два варианта расчета налоговой ставки: установление рентного налога пропорционально (ставка налогообложения устанавливается предварительно на весь период эксплуатации месторождения), и вариант переменной ставки (начисляется нарастающим итогом). В отличие от введенной схемы налогообложения нефтяной промышленности правительством РФ, предложение автора упрощает процедуры начисления и является компромиссным, учитывающим интересы всех заинтересованных сторон: государства и инвестора;
— на основе анализа зарубежного опыта в области налогообложения и имеющейся отечественной практики обоснована необходимость применения налоговых льгот на данном этапе развития нефтяной промышленности, таких как: инвестиционный кредит, налоговый кредит на НИОКР, налоговые каникулы (прямые льготы) — скидки на истощение недр и использование усовершенствованных методов добычи сырья, льготы на добычу нефти из расконсервированных и малодебитных скважин и т. д.;
— в результате сравнительного анализа зарубежного и отечественного опыта реализации режима по соглашению о разделе продукции (СРП), к выработаны рекомендации по устранению недостатков и улучшения СРП применительно к российской нефтяной промышленности, в том числе: определение четких прав инвесторов на добычу, транспортировку и экспорт своей согласованной доли добытой нефтиобеспечение законодательной силы налогового и финансового режимов, относящихся к СРП (полное возмещение всех расходов на геологические изыскания, неприменение дополнительных налогов, непредусмотренных в законе о СРП и самих соглашений и пр.) — разработка положения о стабильности заключенного соглашения СРП и т. д. Практическое применение закона СРП требует внесения изменений и дополнений в законодательство о недрах, о континентальном шельфе, об иностранных инвестициях, в налоговое и таможенное законодательство;
— на основе обработки и анализа статистических данных за 1999;2002 гг. аргументировано, что введенная с 2002 года новая шкала экспортных таможенных пошлин на нефть и нефтепродукты увеличивает налоговую нагрузку, а это влечет за собой уменьшение объемов инвестирования.
Практическая значимость работы выражается в возможности применения ее положений исследователями для дальнейшей теоретической разработки проблемы. Рекомендации, связанные с рентным принципом налогообложения, могут быть полезны не только в нефтяном секторе, но и в других добывающих и перерабатывающих отраслях. Целесообразно также использование основных положений настоящей работы в учебном процессе по дисциплинам: экономическая теория, налогообложение, рыночная экономика и предпринимательство. Предлагаемые рекомендации могут быть использованы в разработке долгосрочных, среднесрочных и краткосрочных экономических решений по обеспечению благоприятного инвестиционного климата.
Апробация результатов исследования осуществлялась в ходе обсуждения проблем инвестиционного климата на научно-практических конференциях: «Вопросы исследования экономических отношений и механизмов рынка» (Москва, Институт молодежи, апрель 2000 г.) и.
Исследование социально-экономических проблем современной России" (Москва, МГСЛ, октябрь 2000 г.), «Интеграция России в мировое хозяйство» (Москва, МГСЛ, апрель 2003 г.).
Основное содержание диссертационного исследования опубликовано в научных работах автора общим объёмом 2,4 п.л.
Структура работы отражает логику изложения се проблематики. Она состоит из введения, 2 глав, включающих 6 параграфов, заключения, списка использованных источников и литературы, а также приложений.
заключение
.
Переход России от плановой к рыночной экономике осуществляется через спад, выход из которого возможен на основе смены технологического способа производства, качественно меняющего структуру национального хозяйства. Смена технологий требует массированных инвестиций, которые возможны при мобилизации сбережений и их трансформации в инвестиции. Однако для такой трансформации необходима благоприятная хозяйственная среда, в условиях которой инвестиционный процесс оценивался бы как выгодный, привлекательный, а инвестиционные риски как минимальные.
Только такого рода привлекательная хозяйственная среда, которая и представляет собой благоприятный инвестиционный климат, делает возможным развитие национального хозяйства России и нефтяной промышленности в частности. Формирование благоприятного инвестиционного климата является приоритетной задачей политики оздоровления нефтяной промышленности и экономики в целом, что воспрепятствует режиму сужения воспроизводственного процесса.
В результате исследования автор приходит к выводу, что понятие «инвестиционный климат» в экономической литературе определяется недостаточно четко, подчеркивается лишь наличие определенных факторов, присущих той или иной стране, притягивающих или отталкивающих инвестиции. Тем не менее, инвестиционный климат создает возможность для инвестора осуществлять хозяйственную деятельность. Поэтому автором уточнено определение «инвестиционный кишат». Как понятие, инвестиционный климат отражает состояние хозяйственной среды, которая обусловливает выгодность или невыгодность инвестиционного процесса в нефтяной промышленности. А хозяйственная среда характеризуется правовым режимом, социально-экономическим, финансовым и географическим аспектами. Также к характеристикам хозяйственной среды можно отнести степень криминализации общества, отношение населения к предпринимательской деятельности, безусловно, играет роль и уровень профессионализма предпринимателей и реакция инвестора на условия инвестирования.
Для создания благоприятного инвестиционного климата в российской нефтяной промышленности необходимо выполнение следующих условий: стабилизация политических, экономических, финансовых и правовых аспектовфинансовая прозрачность, развитие принципов корпоративного управленияразвитие конкурентного рынка.
Историческое становление и развитие нефтяной промышленности, включающей геологоразведку, нефтедобычу и нефтепереработку, определило сегодняшнее состояние её и тенденции дальнейшего развития: истощение минерально-сырьевой базы, рост издержек производства, сокращение геологоразведочных работ. Основные проблемы нефтяной промышленности на данный момент имеют финансово-экономический характер. К ним можно отнести:
— износ основных производственных фондов;
— прирост промышленных запасов нефти не компенсирует их добычу. Значительное количество нефтедобывающих районов вступило в четвертую стадию — падающей добычи;
— ухудшается структура разведанных запасов;
— в нефтепереработке наблюдается превышение мощностей первичной перегонки над мощностями вторичных процессов.
Основные причины накопившихся проблем в промышленности сводятся к дефициту инвестиций, отсутствию стимулов роста и поддержания достигнутого уровня производства, наличию недостатков в законодательно-правовой базе при новых условиях хозяйствования. Анализируя нынешнее экономическое состояние российской нефтяной промышленности, автор делает вывод, что для стабильного развития промышленности необходимы крупные инвестиции (иностранные и отечественные) на длительные сроки окупаемости. Безусловно, инвестиции в промышленность за период 2000;2003 гг. увеличились, но этих средств не хватает для решения проблемы износа производственных ресурсов, модернизации и реконструкции действующих объектов, проблемы подготовки сырьевой базы и т. д. Все это является результатом недоработок со стороны государства в формировании благоприятного инвестиционного климата для отечественных и иностранных инвесторов.
Наиболее приемлемой формой привлечения иностранного капитала для российской нефтяной промышленности являются контрактные инвестиции: концессионные договора и соглашение о разделе продукции. Однако иностранные инвесторы при осуществлении инвестиционной деятельности сталкиваются с проблемами законодательного характера, так как имеются существенные недоработки действующих законов: Соглашение о разделе продукцииО лицензировании пользования недрамиО перечнях месторождений и участков недр, пользование которыми может быть предоставлено на условиях СРПО концессионных и иных договорах РФ, заключаемых с российскими и иностранными инвесторами.
Однако концессионные договора не получили практического применения в России. Это связано с передачей прав собственности государством иностранному инвестору на длительный срок. Поэтому самой распространенной формой взаимодействия государства и иностранного партнера в области разведки, добычи и переработки природных ресурсов, в частности нефти, является соглашение о разделе продукции. В отличие от концессий они носят более краткосрочный характер, конкретны, а самое главное, представляют собой упрощенную схему налогообложения. Проведенные в работе исследования опыта Китая позволяют говорить о высокой эффективности такого метода привлечения иностранных инвестиций в экономику страны. Пилотные проекты, основанные на соглашениях о разделе продукции, па Сахалине, имеющем достаточные шельфовые месторождения нефти, но постоянно испытывающем энергетический дефицит, принесшие уже и финансовые ресурсы и первые тонны нефти, говорят сами за себя. Однако еще существуют основательные недоработки в области анализа эколого-экономической эффективности каждого проекта для России, учета национальных особенностей нашей страны, условий добычи и переработки ресурсов. Предложенные в работе меры (определение четких прав инвестора па добычу, транспортировку и экспорт своей доли добытой нефтисогласование статей издержек, понесенных при осуществлении СРПневозможность прекращать или ограничивать права одной из сторон, установленных СРП и т. д.) помогут преодолеть ряда вышеуказанных проблем, а так же увеличить приток прямых инвестиций в нефтяные регионы.
Нефтяному промышленности как недропользователю присуща одна особенность, при добыче нефти образуется горная рента. Автором горная рента определяется как доход, получаемый в результате добычи полезных ископаемых, избыточный по сравнению с достигаемым доходом при худших условиях функционирования предпринимателя в рыночных отношениях в нефтяной промышленности.
В условиях рыночной экономики горная рента выступает в формах дифференциальной I и II, абсолютной и монопольной ренты.
На сегодняшний момент наиболее распространенными в мировой практике фискальными инструментами извлечения рентного дохода государством являются: бонусы (единовременный платеж, уплачиваемый пользователем недр государству — бонус подписания, бонус коммерческого открытия, бонус начала добычи, бонус достижения определенного уровня дневной добычи или накопленной добычи) — ренталз (регулярный платеж за отторжение определенной территории в целях поиска, разведки и добычи нефти) — роялти (регулярный платеж за право добычи) — «дополнительный» налог на прибыльресурсно-рентные налогиналоги на случайную прибыль и сверхприбыль.
В российской практике бонусы и роялти устанавливаются в момент передачи прав на разведку и освоения месторождения. Причем величина роялти дифференцирована в зависимости от запасов, качества и геолого-географического положения месторождения. Однако, интересы нефтедобывающих компаний ущемляются, поскольку необходимо оплатить роялти независимо от рентабельности проекта, а только потом компенсировать затраты на добычу. Отсутствует стабильность условий налогообложения, недропользователь не уверен в получении необходимой прибыли. С другой стороны государство, определяет свою долю дополнительного дохода (дифференциальную ренту) в момент подписания соглашения и во время разработки месторождения. Государство и инвестор берут на себя равную ответственность по рискам, которые связанны с неуспешной разведкой и ухудшением экономических условий. И если нефтяным компаниям присуща невосприимчивость к рискам за счет диверсификации своей деятельности, то государство не имеет такой возможности, поэтому существует компромисс между избежанием риска и долевым участием — простой бонусный конкурс и соглашение сторон о разделе экономической прибыли, зафиксированным в лицензии.
Действующая система налогообложения в нефтяной промышленности имеет ряд существенных недостатков: государство, как собственник недр, назначает приемлемую для него форму и размер вознаграждения за аренду и разработку месторождения, назначение дифференцированных ставок роялти и акцизов носит субъективный характер. Ситуация такова, что в нефтяной промышленности горная рента взимается в нескольких звеньях налоговой цепочки, что может привести и к двойному налогообложению, и к уклонению от него. Раздел дифференциальной горной ренты должен опираться на рентный принцип. Причем, необходимо в лицензии фиксировать условия налогообложения и требуемая норма прибыли недропользователя. Л коэффициент раздела горной ренты должен определяться с учетом требуемой нормы прибыли.
Автором предлагается ввести единый рентный налог, заменяющий роялти, акциз, НДПИ и НДД. Другими словами, объединить все рентные платежи, что бы исключить двойного налогообложения. В качестве налоговой базы предлагается брать доход до налоговых и процентных платежей, и выручку исчислять в отпускных ценах без учета НДС.
Предусматривается два способа расчета налоговой ставки. Первый способ — это установление рентного налога постоянной величины, т. е. ставка налогообложения устанавливается предварительно на весь период эксплуатации месторождения с учетом требуемой нормы прибыли инвестором. Второй — вариант переменной ставки, которая начисляется нарастающим итогом и тоже с учетом требуемой нормы прибыли.
По мнению автора, налоговые реформы 2002 года не уменьшают налоговое давление, напротив наблюдается его рост. Безусловно, снижение размера ставки по налогу на прибыль до 24% имеет положительный аспект, однако, были отменены все льготы по налогу на прибыль, в том числе и инвестиционная, что при нынешнем состоянии промышленности является неэффективной мерой. Отмененный с 2002 года налог на воспроизводство минерально-сырьевой базы является недопустимым, так как затраты на геологоразведочные работы в 2003 уменьшились в 2−3 раза, что повело к еще большему истощению сырьевой базы без соответствующего прироста разведанных и подтвержденных запасов нефти. А так как ВМСБ призван обслуживать затраты на поиск и разведку запасов сырья, то этот налог не имеет рентной природы и не является рентным платежом. Следовательно, объединение его с рентными платежами (акциз на нефть, роялти) является ошибочно. Совокупный размер введенных налогов — НДПИ (с 2002 г.) и НДД (с 2003 г.) превышает сумму ранее действовавших налогов.
Опираясь на практический опыт зарубежных стран и республики.
Татарстан, автор утверждает, что применение налоговых льгот не только целесообразно, но и жизненоважно в отношении стимулирования разработок законсервированных скважин, месторождений с трудноизвлекасмыми запасами, модернизации производства, развитие НИОКР. С введением льгот в Татарстане нефтяными компаниями за период 1995;2000гг. было добыто дополнительно порядка 35,5 млн.т. углеводородного сырья.
Необходимо стимулировать инвестиции направленные на разработку новейших технологий добычи нефти. Особого внимания заслуживают малые горные предприятия, так как с нововведениями в налоговом законодательстве их положение в России ухудшилось.
Нововведения в налогообложении нефтяной промышленности коснулись и экспортных таможенных пошлин. С 2002 года введена в действие новая шкала экспортных таможенных ставок. Положительным моментом можно считать тот факт, что правительство не может изменять величину ставки по своему усмотрению. Отрицательные моменты заключаются в следующем: наблюдается лаг запаздывания в пересчете и принятия новых размеров ставок, новая шкала ставок увеличивает налоговую нагрузку на 3%, в отношении нефтепродуктов нет четкого определения перечня товаров, облагаемых экспортным налогом. Автором предлагается начислять и изымать конъюнктурную ренту не на основе мониторинга двух предшествующих месяцев, а согласно продажной цены каждого исполненного спотового контракта. Это позволит избежать лага запаздывания, и соответственно ущемления интересов государства и экспортеров. Увеличение налогового бремени влечет за собой уменьшение доходов от экспорта нефти и нефтепродуктов, а следовательно и к уменьшению инвестирования.
Итак, государство не только может, но и должно оптимизировать инвестиционный климат в нефтяном секторе российской экономики через совершенствование налогообложения как крупных и рентабельных, так и низкодсбитных месторождений в нефтяной промышленности. Важно осуществлять налогообложение с позиций рентного принципа. Необходимо пересмотреть отношение к экспортным таможенным пошлинам, принять во внимание, что они являются федеральным налогом, а не единовременным сбором. Обеспечить законодательную базу для развития режима Соглашения о разделе продукции с целью привлечения иностранных инвесторов, а так же стимулировать отечественных предпринимателей к инвестированию через налоговые льготы, налоговые каникулы и т. д. Эти мероприятия позволят увеличить инвестирования в промышленность, что влечет за собой экономический рост нефтяного комплекса и экономики страны вцелом.
