В соответствии с п.1ст. 70 НК РФ требование об уплате налога должно быть направлено не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки (общее правило).Но возможны два исключения, так требование об уплате налога может быть направлено:
не позднее 1 года со дня выявления недоимки, если сумма недоимки и задолженности по пеням и штрафам, относящейся к этой недоимке, составляет менее 500 рублей (п. 1 ст. 70 НК РФ);
— в течение 20 дней с даты вступления в силу решения о взыскании недоимки по результатам налоговой проверки (п. 2 ст. 70 НК РФ).Исходя из изложенного можно сделать вывод, что срок направления требования об уплате налога зависит от оснований выставления требования и размера недоимки. В силу разъяснений указанных в Постановлении Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30 июля 2013 года N 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации», требование об уплате налога может быть направлено не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если недоимка возникла вследствие:
неуплаты налога, указанной в налоговой декларации (расчете авансового платежа) или налоговом уведомлении (п. 50 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30 июля 2013 года N 57);
— начислении пени на сумму недоимки, возникшей по итогам конкретного налогового периода (п. 51 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30 июля 2013 года N 57).В случае если сумма недоимки и задолженности по пеням и штрафам составляет менее 500 рублей, то срок в три месяца продлевается до 1 года. В случае если требование об уплате налога направлено на основании решения налогового органа по результатам налоговой проверки, то независимо от суммы недоимки требование должно быть направлено в течение 20 дней с даты вступления в силу решения налогового органа. В силу разъяснений Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, выраженной в п. 6 информационного письма от 17 марта 2003 года N 71 «Обзор практики разрешения арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений части первой Налогового кодекса Российской Федерации», в толковании его судами, сроки, установленные в ст. 70 НК РФ, не являются пресекательными, но нарушение налоговым органом сроков направления требования об уплате налога не влечет изменения порядка исчисления сроков на принятие мер по взысканию налога в принудительном порядке. Исходя из этого при осуществлении проверке судом соблюдения налоговым органом сроков осуществления принудительных мер сроки совершения принудительного взыскания учитываются в той продолжительности, которая установлена нормами НК РФ. При этом о несоблюдении сроков направления требования об уплате налога может быть заявлено налогоплательщиком в суде при оспаривании требования об уплате налога. Защита прав налогоплательщика может осуществляться, путём подачи возражений по актом выездной налоговой проверки, в административном путём подачи жалобы в вышестоящий налоговый орган, подачи в качестве апелляционной инстанции в вышестоящий налоговый орган и в суд, в соответствии с подведомственностью и подсудностью установленную процессуальным законодательством. Следует отметить, что отсутствие письменных возражений по акту налоговой проверки в соответствии с п. 4 ст.
101 НК РФ не лишает лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка (его уполномоченного представителя), права давать свои объяснения на стадии рассмотрения материалов налоговой проверки. Статья 137 части первой НК РФ, регламентируя право на обжалование, соответственно нормам ч. 1 и 2 ст. 46 Конституции РФ указывает, что каждое лицо имеет право обжаловать акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц, если, по мнению этого лица, такие акты, действия или бездействие нарушают его права. Порядок обжалования определен в ст.
138 данного Кодекса, согласно п. 1 которой акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц могут быть обжалованы в вышестоящий налоговый орган и (или) в суд в порядке, предусмотренном Кодексом и соответствующим процессуальным законодательством РФ.
Список литературы
Нормативный материал.
Конституция Российской // газета. № 237. 1993.
Налоговый кодекс Федерации (часть 1) // Законодательства РФ. 1998. № 31. Ст. 3824.
Архипов А.А. в праве: Монография. М.: Статут, 2011; СПС «Консультант.
Плюс" .Винницкий Д. В. налоговое право: проблемы и практики. СПб.: Изд-во «Юридический Пресс», 2015.
Галкин А. В. Понятие задолженности по законодательству // право. 2015. N 10. Галкин А. В. Основания налоговой задолженности // Налоги. 2009. N 5.
Дементьев И. В. Индивидуальные (ненормативные) правовые акты: / Под ред. М. В. Карасевой. М.: Ось-89, 2009.
Демин А. В. Налоговый и процедуры: в компромисса // Налоги. 2010. N 3. Кучерявенко Н. П. Курс права: В 2 т.
/ Под ред. канд. юрид. наук Д. М. Щекина. М.: Статут, 2009. Т.
1: Общая часть. Кучеров И. И. налогов и (правовые аспекты): Монография. М.: ЗАО «ЮрИнфо.
Р", 2014.
Кучеров И.И., А. Ю. Меры налогово-процессуального принуждения. М.: ИД «Юриспруденция», 2015.
Налоговые процедуры: Учеб. / Под ред. А. Н. Козырина. М.: Норма, 2008.
Тютин Д.В. право: курс // СПС Консультант.
Плюс. 2015.
Ядрихинский С.А. обеспечения обязанности по налогов: проблемы теории и / отв. ред. Е. Ю. Грачева. М.: НОРМА, ИНФРА-М, 2015.
Якушкина Е. Е. Взаимосвязь материального и процессуального права // право. 2012. N 1.
