Отчет о движении денежных средств: его содержание, техника составления (в России и международной практике)

Шаг 2. Из чистой прибыли вычитается отток денежных средств, не относящийся к расходам периода: прирост запасов. Шаг 3. Из чистой прибыли вычитается выручка, не являющаяся притоком денежных средств: прирост дебиторской задолженности; прирост процентов, начисленных к получению. Можно сформулировать общий принцип корректировок в отношении балансовых статей: увеличение значения статьи актива баланса в текущем периоде по сравнению с предыдущим корректирует ОДДС со знаком «минус», увеличение статьи пассива баланса — со знаком «плюс», и наоборот. Таким образом, отчет, составленный косвенным методом: — обеспечивает его связь с показателями других форм отчетности, способствуя тем самым их взаимному арифметическому и логическому контролю;

показывает различия между финансовым результатом и чистым денежным потоком предприятия;

соответствие между финансовым результатом и изменениями в оборотном капитале. Недостатком косвенного метода является необходимость сбора значительного количества информации, не связанной непосредственно с движением денежных потоков. К тому же данный метод составления отчета не дает информации о полном объеме поступлений и платежей по операционной деятельности, что затрудняет расчет структуры денежных потоков. При составлении отчета о движении денежных средств косвенным способом чистая прибыль, величина которой указана в отчете о финансовых результатах, последовательно корректируется на величину неденежных доходов и расходов, изменений текущих активов и обязательств. Рассмотрим косвенный способ составления отчета о движении денежных средств в части отражения операционной деятельности (табл. 4).Таблица 4. Выписка из отчета о движении денежных средств ООО «Успех» за 2016 г. (косвенный метод) Показатель.

СуммаПримечание.

Прибыль до налогообложения корректируется на:5 000По данным отчета о финансовых результатах.

Расходы на амортизацию600По данным отчета о финансовых результатах.

Прибыль от продажи основных средств (400)Вычитается, т. к. была получена.

Расходы по процентам800Прибавляются, т. к. были выплачены.

Операционная прибыль до изменения оборотного капитала6 000Чистая прибыль до налогообложения с учетом корректировок, перечисленных выше.

Увеличение дебиторской задолженности (500)Вычитается, т. к. не была оплачена.

Уменьшение запасов340Прибавляется, т. к. используются ранее приобретенные запасы.

Уменьшение кредиторской задолженности (640)Вычитается, т. к. задолженность перед поставщиком уменьшается.

Денежные средства, созданные операционной деятельностью5 200Операционная прибыль до изменения оборотного капитала с учетом изменений дебиторской и кредиторской задолженностей и запасов.

Выплаченные проценты (800)Аналогично прямому методу.

Выплаченный налог на прибыль (1 100)Аналогично прямому методу.

Чистый денежный поток по операционной деятельности3 300Аналогично прямому методу.

Таким образом, стоит отметить, что прямой метод требует больших трудозатрат и зависимость между отчетом о финансовых результатах и движением денежных средств не раскрывается. При этом этот метод позволяет выявить главные источники притоков и направления оттоков денежных средств, а также, в отличие от косвенного метода, не требует дополнительных внутренних данных учета, поэтому при выборе метода необходимо опираться на доступность данных. Косвенный метод же позволяет определить взаимосвязь между финансовым результатом и движением денежных средств. Использование отчета о движении денежных средств позволяет проводить анализ их объема и структуры, что в свою очередь позволяет сделать выводы о сильных и слабых сторонах организации.

2.3 Сравнение отчета о движении денежных средств в российской и международной практике.

Сопоставление представленных перечней денежных потоков от различных видов деятельности обнаруживает ряд несоответствий требований ПБУ 23/2011 и МСФО (IAS) 7. В отличие от требований ПБУ 23/2011 в перечень денежных потоков от операционной, инвестиционной и финансовой деятельности в МСФО (IAS) 7 не включаются регламентации относительно платежей и выплат процентов и дивидендов. Сопоставление содержания потоков денежных средств в ПБУ 23/2011 и в МСФО (IAS) 7 показывает отсутствие их полной тождественности. Таблица 5- Отличительные особенности МСФО (IAS) 7 и ПБУ 23/2011,связанные с отчетом о движении денежных средств по сфере деятельности и названиям.

Таблица 6- Отличительные особенности МСФО (IAS) 7 и ПБУ 23/2011,связанные с отчетом о движении денежных средств по операционной деятельности.

Как видно из определения, в ПБУ дается более полная характеристика основной или операционной деятельности. Таблица 7- Отличительные особенности МСФО (IAS) 7 и ПБУ 23/2011,связанные с отчетом о движении денежных средств по инвестиционной деятельности.

Как видно из определения, в МСФО дается более полная характеристика примеров по инвестиционной деятельности. Таблица 8- Отличительные особенности МСФО (IAS) 7 и ПБУ 23/2011,связанные с отчетом о движении денежных средств по инвестиционной деятельности.

Рассматривая финансовую деятельность видно, что по МСФО это в основном изменения собственного и заемного капитала, а по ПБУ это связано с привлечением и доходами от размещения собственного и заемного капитала. Так, в соответствии с п. 1 ст. 8 «Заключительные положения» Федерального закона «О консолидированной отчетности» организации составляют, представляют и публикуют консолидированную финансовую отчетность, начиная с отчетности за год, следующий за годом, в котором МСФО признаны для применения на территории Российской Федерации. Порядок составления и представления бухгалтерской отчетности кредитными организациями в соответствии с МСФО регулируется письмом ЦБ РФ от 24.

11.2011 J№ 169-Т [6], в котором приведены, в частности, типовые формы отчетов, в том числе и отчет о движении денежных средств. В результате данное ограничение в применении конкретными организациями (а именно коммерческими, за исключением кредитных) является одной из причин расхождений в положениях.

МСФО (IAS) 7 и ПБУ 23/2011.

Например, в ПБУ 23/2011 более конкретно и подробно перечислены примеры денежных потоков от разных видов деятельности, в то время как в МСФО (IAS) 7 они более обобщенные, так как МСФО (IAS) 7 могут применять все предприятия. Результатом различия в сфере действия ПБУ 23/2011 и МСФО (IAS) 7 являются также различия между примерами денежных потоков от операционной деятельности. Существует различие в определении эквивалентов денежных средств. Определение эквивалентов денежных средств, данное в МСФО (IAS) 7, четко относит к ним краткосрочные высоколиквидные инвестиции, легко обратимые в заранее известные суммы денежных средств и подверженные незначительному риску изменения их стоимости, в то время как ПБУ 23/2011 не разграничивает срочность финансовых вложений.

Заключение

.

Обобщая вышесказанное, можно сделать вывод о том, что на данный момент различия по МСФО и ПБУ все остаются, но эти нестыковки уже минимальные, чембыло до введения ПБУ 23/2011. ПБУ 23/2011 не содержит требования об отнесении к денежным эквивалентам только краткосрочных финансовых вложений, предоставляя тем самым большую свободу бухгалтеру в использовании своего профессионального суждения по этому вопросу. Согласно российским стандартам, отчет составляется прямым методом. В соответствии с МСФО при подготовке отчётности о денежных потоках по операционной деятельности используют два основных метода — прямой и косвенный. Каждый из методов имеет свои достоинства и недостатки. Их параллельное применение позволяет предприятию получить всю необходимую аналитическую информацию для построения эффективной системы управления денежными потоками, включая их прогнозирование.

Барыкин С. Е. Логистическая система управления финансами корпоративных структур.М., 2011.

Грабарева А. Методика анализа денежныхсредств организации // РИСК. 2011. № 1. Январь — март. С. 553 — 558. Международные стандарты финансовойотчетности: издание на русском языке. М.: Аскери-АССА, 2010. О введении в действие Международныхстандартов финансовой отчетности и Разъяснений Международных стандартов финансовойотчетности на территории Российской Федерации:

приказ Минфина России от 25.

11.2011 № 160н.О консолидированной финансовой отчетности: Федеральный закон от 14.

07.2010 № 208-ФЗ.О формах бухгалтерской отчетности организаций: приказ Минфина России от 22.

07.2003№ 67н.О формах бухгалтерской отчетности организаций: приказ Минфина России от 02.

07.2010 № 66н.О формах бухгалтерской отчетности страховых организаций и отчетности, представляемойв порядке надзора: приказ Минфина России от11.

05.2010 № 41н.Об утверждении положений по бухгалтерскому учету: приказ Минфина России от06.

10.2008 № 106н. Об утверждении Положения о признании.

Международных стандартов финансовой отчетности и Разъяснений Международных стандартовфинансовой отчетности для применения на территории Российской Федерации: постановление.

Правительства РФ от 25.

02.2011 № 107.Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Отчет о движении денежныхсредств» (ПБУ 23/2011): приказ Минфина Россииот 02.

02.2011 № 11н. Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет расходов по займам и кредитам» (ПБУ 15/2008): приказ Минфина Россииот 06.

10.2008 № 107н.Пласкова Н. С. Анализ денежных потоковв организации // Бухгалтерский учет. 2017. № 10.С. 66—70. Сорокина Е.

М. Анализ денежных потоковпредприятия: теория и практика в условиях реформирования российской экономики. М., 2017.

Приложения.