«Анализ «затраты – объем – прибыль» (CVP – анализ) как средство принятия эффективных управленческих решений

Статьи калькуляции Шкафы, выпуск шт. (2964 шт) Секретеры, выпуск шт. (2540) По плану Фактически По плану Фактически на единицу, руб. всего, тыс. руб. (гр. 2 х выпуск) на единицу, руб.

(гр. 5 / выпуск) всего, тыс. руб. (гр. 5 табл.

13) на единицу, руб. всего, тыс. руб. (гр. 6 х выпуск) на единицу, руб. (гр.

9 / выпуск) всего, тыс. руб. (гр. 10 табл. 13) 1 2 3 4 5 6 7 8 9 Сырье и материалы 7026 20 825,1 6642,5 19 688,4 9193 23 350,2 9299,0 23 619,5 Возвратные отходы (вычитаются) 22 65,2 25,3 75,0 28 71,1 35,4 90,0 Сушка сырья 150 444,6 131,6 389,9 265 673,1 257,4 653,9 Топливо и энергия на технологические цели 56 166,0 54,1 160,2 101 256,5 78,1 198,3 Основная ЗП производственных рабочих 2100 6224,4 2093,5 6205,0 3060 7772,4 3712,0 9428,4 Дополнительная ЗП производственных рабочих 210 622,4 150,0 444,6 306 777,2 262,0 665,4 Страховые взносы в гос. внебюджетные фонды 822 2436,4 673,0 1994,9 1198 3042,9 1192,2 3028,1 РСЭО 882 2614,2 752,1 2229,1 1285 3263,9 1332,1 3383,6 Общепроизводственные расходы 651 1929,6 574,1 1701,7 949 2410,5 1015,0 2578,1 Общехозяйственные расходы 609 1805,1 670,5 1987,5 887 2253,0 937,7 2381,8 Потери от брака 0,0 2,6 7,8 0,0 4,2 10,7 Производственная себестоимость 12 484 37 002,6 11 718,7 34 734,3 17 216 43 728,6 18 054,3 45 857,8 Коммерческие расходы 233 690,6 230,9 684,4 321 815,3 355,7 903,6 Полная себестоимость 12 717 37 693,2 11 949,6 35 418,7 17 537 44 544,0 18 410,0 46 761,4.

Таблица № 16.

Ведомость отгрузки и реализации продукции Кому, что и когда отгружено Кол-во, шт. (из табл. № 6) Плановая производственная себестоимость Цена реализации Оплата Единицы, Руб. всего, тыс. руб. единицы, руб. всего, тыс. руб. месяц оплаты (из табл. № 6) сумма, тыс. руб. 1 2 3 4 5 6 7 8 Остаток на 1 марта. Отгружено магазину № 1: — шкафы 404 12 484 5043,5 16 300 6585,2 Март 6585,2 Магазину № 1: — шкафы 1804 12 484 22 521,1 16 300 29 405,2 Март 29 405,2 — секретеры 1390 17 216 23 930,2 21 110 29 342,9 Апрель Х Торговой Фирме: — шкафы 1202 12 484 15 005,8 16 300 19 592,6 Март 19 592,6 — секретеры 1170 17 216 20 142,7 21 110 24 698,7 Апрель Х Итого в марте: 86 643,4 109 624,6 55 583.

Таблица № 18.

Распределение сумм отклонений по товарам отгруженным.

Показатели Плановая производственная себестоимость, тыс. руб. Отклонение от производственной себестоимости: экономия (-), перерасход (+), тыс. руб. Средний процент отклонений Фактическая производственная себестоимость, тыс. руб. Остаток товаров отгруженных на начало месяца 5043,5 56,5×5100.

Отгружено за месяц 81 599,9 -306,4×81 293,5 Итого: 86 643,4 -249,9 -0,29 86 393,5 Реализованная (оплаченная) продукция 42 570,4 -122,8 -0,29 42 447,6 Остаток отгруженных на конец месяца 44 073,0 -127,1 43 945,9 Итого: 86 643,4 -249,9 -0,29 86 393,5.

Таблица № 19.

Распределение коммерческих расходов, тыс.

руб.

Показатели Плановая производственная себестоимость Внепроизводственные расходы Отнести в дебет счета Остаток товаров отгруженных на начало месяца 5043,5 80 Отгружено за март 81 599,9 1508.

Итого 86 643,4 1588,0 Средний процент внепроизводственных расходов в плановой производственной себестоимости товаров (%) 1,83 Реализованная продукция 42 570,4 780,2 90 Остаток товаров отгруженных на конец месяца 44 073,0 807,8 Итого 86 643,4 1588,0.

2.

3. Счета бухгалтерского учета.

01 02 Дт Кт Дт Кт Сдон= 1 384 900,0 Сдон= 30 000,0 7 3045,0 ОбДт= ОбКт= ОбДт= ОбКт= 3045,0 Сдок= 1 384 900,0 Сдок= 33 045,0 10.1 10.3 Дт Кт Дт Кт Сдон= 163 000,0 1 43 656,0 Сдон= 1500,0 3 425 22 8,0 4 165,0 5 150 ОбДт= 8,0 ОбКт= 43 656,0 бДт= 165,0 ОбКт= 575,0 Сдок= 119 352,0 Сдок= 1090,0 10.5 10.6 Дт Кт Дт Кт Сдон= 4500,0 2 988 Сдон= 5700,0 6 257,0 15 1070,8 ОбДт= 1070,8 ОбКт= 988,0 ОбДт= ОбКт= 257,0 Сдок= 4582,8 Сдок= 5443,0 20.1 20.2 Дт Кт Дт Кт Сдон= 2032,8 4 75 Сдон= 2930,2 4 90 1 19 635 25 34 734,3 1 23 587 21 28,7 9 6230 9 9460 25 45 857,8 10 1869,0 10 2838,0 11 436,1 11 662,2 12 130,8 12 198,7 14 164,2 14 198,8 17 401,9 17 655,8 18 2235,2 18 3394,2 19 1694,8 19 2573,6 20 1883,5 20 2262,7 24 7,8 24 10,7 ОбДт= 34 688,4 ОбКт= 34 809,3 ОбДт= 45 841,7 ОбКт= 45 976,5 Сдок= 1911,9 Сдок= 2795,4 23.1 23.2 Дт Кт Дт Кт Сдон= 14 1071,8 Сдон= 15 2495,1 3 425 2 988 5 150 6 42 7 67 7 50 8 40 8 30 9 250 9 928 10 75,0 10 278,4 11 17,5 11 65,0 12 5,3 12 19,5 13 42 13 51 14 43,2 ОбДт= 1071,8 ОбКт= 1071,8 ОбДт= 2495,1 ОбКт= 2495,1 Сдок= Сдок= 23.3 25.1 Дт Кт Дт Кт Сдон= 17 1057,7 Сдон= 18 5630,5 1 20 1 235 6 9 6 68 7 38 7 1190 8 20 8 675 9 281 9 989 10 84,3 10 296,7 11 19,7 11 69,2 12 5,9 12 20,8 13 44 13 1033,0 14 535,9 15 1053,8 ОбДт= 1057,7 ОбКт= 1057,7 ОбДт= 5630,5 ОбКт= 5630,5 Сдок= Сдок= 25.2 26 Дт Кт Дт Кт Сдон= 19 4269,2 Сдон= 20 4146,2 1 112 1 60 6 101 6 37 7 890 7 810 8 627 8 529 9 1021 9 1370 10 306,3 10 411,0 13 755,0 13 886,0 14 86,4 14 43,2 15 370,5 ОбДт= 4269,2 ОбКт= 4269,2 ОбДт= 4146,2 ОбКт= 4146,2 Сдок= Сдок= 0,0 28.1 43.1 Дт Кт Дт Кт Сдон= 23 5 Сдон= 6129,0 27 37 386,0 1 7 24 7,8 25 34 734,3 9 3 10 0,9 18 1,1 19 0,8 ОбДт= 12,8 ОбКт= 12,8 ОбДт= 34 734,3 ОбКт= 37 386,0 Сдок= Сдок= 3477,3 44 43.2 Дт Кт Дт Кт Сдон= 80,0 29 780,2 Сдон= 5071,0 27 43 907,5 13 1508 25 45 857,8 ОбДт= 1508,0 ОбКт= 780,2 ОбДт= 45 857,8 ОбКт= 43 907,5 Сдок= 807,8 Сдок= 7021,3 51 60,0 Дт Кт Дт Кт Сдон= 15 820,0 16 1921,0 16 1921,0 Сдон= 26 55 583,0 8 1921,0 13 4319,0 ОбДт= 55 583,0 ОбКт= 1921,0 ОбДт= 1921,0 ОбКт= 6240,0 Сдок= 69 482,0 Сдок= 4319,0 62 69 Дт Кт Дт Кт Сдон= 26 55 583,0 Сдон= 26 55 583,0 10 6159,6 ОбДт= 55 583,0 ОбКт= 55 583,0 ОбДт= ОбКт= 6159,6 Сдок= Сдок= 6159,6 70 76 Дт Кт Дт Кт 23 15,0 Сдон= 1800,0 Сдон= 9 20 532,0 ОбДт= 15,0 ОбКт= 20 532,0 ОбДт= ОбКт= Сдок= 22 317,0 Сдок= 80 84 Дт Кт Дт Кт Сдон= 1 481 963,0 Сдон= 40 000,0 ОбДт= ОбКт= ОбДт= ОбКт= Сдок= 1 481 963,0 Сдок= 40 000,0 90 99 Дт Кт Дт Кт 28 42 447,6 Сдон= Сдон= 43 000,0 29 780,2 26 55 583,0 30 12 355,2 30 12 355,2 ОбДт= 55 583,0 ОбКт= 55 583,0 ОбДт= ОбКт= 12 355,2 Сдок= Сдок= 55 355,2 96 Дт Кт Дт Кт Сдон= Сдон= 22 8,0 11 1269,7 21 28,7 23 10 12 380,9 24 10,7 ОбДт= ОбКт= 1650,6 ОбДт= 28,7 ОбКт= 28,7 Сдок= 1650,6 Сдок= 45,0 Дт Кт Сдон= 5100,0 28 42 447,6 27 81 293,5 ОбДт= 81 293,5 ОбКт= 42 447,6 Сдок= 43 945,9

2.

4. Оборотно-сальдовая ведомость.

№ Сальдо на начало Оборот Сальдо конечное Дт Кт Дт Кт Дт Кт 01 1 384 900,0 1 384 900,0 02 30 000,0 3 045,0 33 045,0 10.1 163 000,0 8,0 43 656,0 119 352,0 10.3 1 500,0 165,0 575,0 1 090,0 10.5 4 500,0 1 070,8 988,0 4 582,8 10.6 5 700,0 257,0 5 443,0 20.1 2 032,8 34 688,4 34 809,3 1 911,9 20.2 2 930,2 45 841,7 45 976,5 2 795,4 23.1 1 071,8 1 071,8 23.2 2 495,1 2 495,1 23.3 1 057,7 1 057,7 25.1 5 630,5 5 630,5 25.2 4 269,2 4 269,2 26 4 146,2 4 146,2 28.1 12,8 12,8 28.2 28,7 28,7 43.1 6 129,0 34 734,3 37 386,0 3 477,3 43.2 5 071,0 45 857,8 43 907,5 7 021,3 44 80,0 1 508,0 780,2 807,8 45 5 100,0 81 293,5 42 447,6 43 945,9 51 15 820,0 55 583,0 1 921,0 69 482,0 60 1 921,0 6 240,0 4 319,0 62 55 583,0 55 583,0 69 6 159,6 6 159,6 70 1 800,0 15,0 20 532,0 22 317,0 76 0,0 80 1 481 963,0 1 481 963,0 84 40 000,0 40 000,0 90 55 583,0 55 583,0 96 1 650,6 1 650,6 99 43 000,0 12 355,2 55 355,2 итого 1 596 763,0 1 596 763,0 432 564,4 432 564,4 1 644 809,4 1 644 809,4.

2.

5. Баланс предприятия на конец периода.

Таблица 21.

Баланс предприятия на 1 апреля 2015 года АКТИВ Сумма, тыс. руб. Основные средства (01) по остаточной стоимости 1 351 855,0 Производственные запасы (10−1, 10−3, 10−5, 10−6) 130 467,8 Незавершенное производство (20, 44) 5515,1 Готовая продукция (43) 10 498,6 Товары отгруженные (45) 43 945,9 Расчетный счет (51) 69 482,0 Итого 1 611 764,4 Пассив Уставный капитал (80) 1 481 963,0 Прибыль (99) 55 355,2 Фонды специального назначения (84) 40 000,0 Расчеты по оплате труда (70) 22 317,0 Расчеты по социальному страхованию (69) 6159,6 Кредиторская задолженность (60, 76) 4319,0 Резервы предстоящих расходов (96) 1650,6 Итого 1 611 764,4 Таблица 22.

Расшифровка производственных запасов Виды производственных запасов Сумма, тыс. руб. Материалы (10−1) 119 352,0 Топливо (10−3) 1090,0 Запасные части (10−5) 4582,8 Вспомогательные материалы (10−6) 5443,0 Итого 130 467,8.

Таблица 23.

Расшифровка затрат в незавершенном производстве Статьи расходов Шкафы Секретеры Расходы на продажу Сырье и материалы 1040,0 1865,5 Сушка сырья 36,0 29,4 Топливо и энергия на технологические цели 13,0 10,5 Основная заработная плата производственных рабочих 388,0 419,6 Дополнительная заработная плата производственных рабочих 27,2 29,4 Страховые взносы в гос. внебюджетные фонды 124,5 134,7 Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования 163,0 176,2 Общепроизводственные расходы 120,3 130,1 Итого 1911,9 2795,4 807,8.

Для проведения анализа безубыточности производства (табл.

26), предварительно следует провести разделение затрат на постоянную и переменную части по форме таблиц 24 и 25.

К постоянным затратам отнести:

Основная заработная плата производственных рабочих (в соответствии с долей, указанной в табл.

6).

Дополнительная заработная плата производственных рабочих (в соответствии с долей, указанной в табл.

6).

Страховые взносы в государственные внебюджетные фонды (в соответствии с долей, указанной в табл.

6 для основной заработной платы).

Общепроизводственные расходы.

Общехозяйственные расходы.

РСЭО (в соответствии с долей, указанной в табл.

6).

Коммерческие расходы.

К переменным затратам отнести:

Сырье и материалы.

Возвратные отходы.

Сушка сырья.

Топливо и энергия на технологические цели.

Основная заработная плата производственных рабочих (за минусом постоянной части).

Дополнительная заработная плата производственных рабочих (за минусом постоянной части).

Страховые взносы в государственные внебюджетные фонды (за минусом постоянной части).

РСЭО (за минусом постоянной части).

Потери от брака.

При расчете выручке в рамках данного анализа следует определять ее значение исходя из объемов выпуска (строки 1 и 2 табл.

26), а не из текущей выручки отчетного периода.

Таблица 24.

Расшифровка переменных затрат.

Переменные затраты Удельные, руб. Совокупные, тыс.

руб. шкафы секретеры шкафы секретеры Сырье и материалы 6642,5 9299,0 19 688,4 23 619,5 Возвратные отходы (вычитаются) 25,3 35,4 75,0 90,0 Сушка сырья 131,6 257,4 389,9 653,9 Топливо и энергия на технологические цели 54,1 78,1 160,2 198,3 Основная ЗП производственных рабочих 1612,0 2858,2 4777,9 7259,9 Дополнительная ЗП производственных рабочих 115,5 201,7 342,4 512,4 Страховые взносы в государственные внебюджетные фонды 518,2 918,0 1536,1 2331,7 РСЭО 654,3 1158,9 1939,4 2943,7 Потери от брака 2,6 4,2 7,8 10,7 Итого 9705,5 14 740,1 28 767,1 37 440,0.

Таблица 25.

Расшифровка постоянных затрат Постоянные затраты Удельные, руб. Совокупные, тыс.

руб. шкафы секретеры шкафы секретеры Основная ЗП производственных рабочих 481,5 853,8 1427,2 2168,5 Дополнительная ЗП производственных рабочих 34,5 60,3 102,3 153,0 Страховые взносы в государственные внебюджетные фонды 154,8 274,2 458,8 696,5 РСЭО 97,8 173,2 289,8 439,9 Общепроизводственные расходы 574,1 1015,0 1701,8 2578,1 Общехозяйственные расходы 670,6 937,7 1987,6 2381,8 Коммерческие расходы 230,9 355,7 684,4 903,6 Итого 2244,2 3669,8 6651,8 9321,3.

Таблица 26.

Анализ безубыточности производства.

№п/п Показатель Ед. изм. Значение 1 Выпущено шкафов шт. 2964 2 Выпущено секретеров шт. 2540 3 Ожидаемая выручка от указанного выпуска тыс. руб. 101 932,6 4 Совокупные переменные затраты, всего тыс.

руб. 66 207,0 5 из них: — приходящиеся на шкафы тыс. руб. 28 767,1 6 — приходящиеся на секретеры тыс. руб. 37 440,0 7 Удельные переменные затраты на шкаф руб. 9705,5 8 Удельные переменные затраты на секретер руб.

14 740,1 9 Совокупные постоянные затраты, всего тыс. руб. 15 973,1 10 из них: — приходящиеся на шкафы тыс. руб. 6651,8 11 — приходящиеся на секретеры тыс. руб.

9321,3 12 Удельные постоянные затраты на шкаф руб. 2244,2 13 Удельные постоянные затраты на секретер руб. 3669,8 14 Совокупный маржинальный доход (стр. 3 — стр. 4) тыс. руб. 35 725,6 15 Полная себестоимость 1 шкафа (из табл.

14) руб. 11 949,7 16 Полная себестоимость 1 секретера (из табл.

14) руб. 18 410,0 17 Цена шкафа (табл.

16) руб. 16 300 18 Цена секретера (табл.

16) руб. 21 110 19 Удельный маржинальный доход на 1 шкаф (стр. 17 — стр. 7) руб.

6594,5 20 Удельный маржинальный доход на 1 секретер (стр. 18 — стр. 8) руб. 6369,9 21 Средний удельный маржинальный доход (совокупный МД /общий обезличенный выпуск) руб. 6490,84 22 Удельная прибыль на 1 шкаф (стр. 19 — стр. 12) руб. 4350,3 23 Удельная прибыль на 1 секретер (стр.

20 — стр. 13) руб. 2700,0 24 Ожидаемая совокупная прибыль от указанного выпуска (стр. 14 — стр.

9) тыс. руб. 19 752,5 25 Рентабельность производства шкафов (22 / (стр. 7 + стр. 12)) * 100% 36,41 26 Рентабельность производства секретеров (23 / (стр. 8 + стр.

13)) * 100% 14,67 27 Количество обезличенной продукции в точке безубыточности (стр. 9 / 2стр. 21) шт. 2461 28 Количество шкафов в точке безубыточности (стр. 10 / стр. 19) шт.

1009 29 Количество секретеров в точке безубыточности (стр. 11 / стр. 20) шт. 1463 30 Точка безубыточности (общая) (стр. 3 * стр. 9 / стр. 14) тыс. руб.

45 574,6 31 Сила операционного рычага (стр. 14 / стр. 24) коэф. 1,81 32 Кромка безопасности (стр. 1 + стр. 2 — стр. 27)/ (стр. 1 + стр.

2) * 100% % 55,29 33 Прогнозная прибыль при увеличении выручки на 7% (7% * стр. 31 * стр. 24 + стр. 24) тыс.

руб 22 253,3.

Список литературы

Бгиев Г. Л., Асаул А. Н. Организация предпринимательской деятельности. — СПб.: Изд-во СПбГУЭФ, 2012

Баканов М. И., Шеремет А. Д. Теория экономического анализа: Учебник. — М.: Финансы и статистика, 2012. — 416с;

Басовский Л. Е. Финансовый менеджмент: Учебник.

М.: ИНФРА-М, 2011.-240с.

Замотаева О. А. Управленческий учет — Н. Новгород: Издательство ВГОУ ВПО ВГАВТ, 2014.

Заруднев А. И., Мерзликина Г. С. Управление затратами хозяйствующего субъекта. — М.: Финансы и статистика, 2011.

Заруднев А. И., Мерзликина Г. С. Управление затратами хозяйствующего субъекта. — М.: Финансы и статистика, 2014.

Керимов В. Э Современные системы и методы учета и анализа затрат в коммерческих организациях. — М.: Эксмо — Пресс — 2014 — 143 с.

Кобец Е. А. Планирование на предприятии: учебное пособие. — Таганрог: Изд-во ТРТУ, 2010.

Ковалев В. В. Финансовый анализ. М.: Финансы и статистика, 2013.

Павлова Л. Н. Финансы предприятий. — М.: Финансы, ЮНИТИ, 2013.-639 с.

Пряничников С. Б. Финансовый менеджмент. — Н. Новгород: НОВО, 2014.

Романова О.С., Печеная Л. Т., Романова А. И. Управление затратами. — М.: Энергия, 2013.

Савицкая Г. В. Финансовый анализ: Учебник.

М.: ИНФРА — М, 2011.

651с.

Селезнева Н.Н., Ионова А. Ф. Финансовый анализ. Управление финансами. — М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2012.

Тришкина Н. А. Экономика организации (предприятия). — М.: МИЭМП, 2013.

Экономика предприятия./ Под ред. В. П. Грузинова. — М.: ЮНИТИ, 2014.

Яркина Т. В. Основы экономики предприятия. — М.: ИНФРА-М, 2012.

Юрьева Л. В. Анализ категорий расходы, затраты и себестоимость в системе стоимостного измерения в российском учете // РЭУ. — № 1, 2013.

Анализ «затраты — объем — прибыль» // Монография на сайте РАЕ.

http://www.rae.ru/monographs/158−5070.

Жалевич А. Оптимизация расходов предприятия в период кризиса // режим доступа.

http://www.cfin.ru/management/finance/cost/crisis_optimization.shtml.

Багиев Г. Л., Асаул А. Н. Организация предпринимательской деятельности. — СПб.: Изд-во СПбГУЭФ, 2012. С. 22.

Яркина Т. В. Основы экономики предприятия. — М.: ИНФРА-М, 2012. С. 8.

Замотаева О. А. Управленческий учет — Н. Новгород: Издательство ВГОУ ВПО ВГАВТ, 2014. С. 24.

Там же. С. 25.

Замотаева О. А. Управленческий учет — Н. Новгород: Издательство ВГОУ ВПО ВГАВТ, 2014. С. 25.

Ковалев В. В. Финансовый анализ. М.: Финансы и статистика, 2013. С. 97−99.

Замотаева О. А. Управленческий учет: — Н. Новгород: Издательство ВГОУ ВПО ВГАВТ, 2014. С. 26.

Ковалев В. В. Финансовый анализ. М.: Финансы и статистика, 2013. С. 97−102.

Жалевич А. Оптимизация расходов предприятия в период кризиса // режим доступа.

http://www.cfin.ru/management/finance/cost/crisis_optimization.shtml.

Тришкина Н. А. Экономика организации (предприятия). — М.: МИЭМП, 2013. С. 124.

Заруднев А. И., Мерзликина Г. С. Управление затратами хозяйствующего субъекта. — М.: Финансы и статистика, 2011. С. 5.

Экономика предприятия./ Под ред. В. П. Грузинова. — М.: ЮНИТИ, 2014.С. 135.

Экономика предприятия./ Под ред. В. П. Грузинова. — М.: ЮНИТИ, 2014. С. 136.

Заруднев А. И., Мерзликина Г. С. Управление затратами хозяйствующего субъекта. — М.: Финансы и статистика, 2011С. 7.

Анализ «затраты — объем — прибыль» // Монография на сайте РАЕ.

http://www.rae.ru/monographs/158−5070.

Анализ «затраты — объем — прибыль» // Монография на сайте РАЕ.

http://www.rae.ru/monographs/158−5070.

Анализ «затраты — объем — прибыль» // Монография на сайте РАЕ.

http://www.rae.ru/monographs/158−5070.

Анализ «затраты — объем — прибыль» // Монография на сайте РАЕ.

http://www.rae.ru/monographs/158−5070.

Анализ «затраты — объем — прибыль» // Монография на сайте РАЕ.

http://www.rae.ru/monographs/158−5070.

Анализ «затраты — объем — прибыль» // Монография на сайте РАЕ.

http://www.rae.ru/monographs/158−5070.

Анализ «затраты — объем — прибыль» // Монография на сайте РАЕ.

http://www.rae.ru/monographs/158−5070.

Классификация затрат Нормирование затрат Планирование и прогнозирование затрат.

Управление затратами и себестоимостью.

Учет затрат Экономический анализ Контроль и регулирование затрат.