Органы, осуществляющие налоговое администрирование

Налоговое администрирование осуществляется органами государственной исполнительной власти: налоговыми, финансовыми, таможенными. К органам, осуществляющим налоговое администрирование, можно отнести также и государственные внебюджетные фонды.

Основная нагрузка по налоговому администрированию приходится на налоговые органы, наиболее разветвленные, значительные по численности, наделенные большими полномочиями, нравами и обязанностями и обеспечивающие значительную долю поступлений налогов в доходную часть бюджета.

Центральным налоговым органом, осуществляющим руководство процессом налогового администрирования, является ФПС России, в ведении которой находятся территориальные налоговые органы.

Основным нормативным правовым актом, регулирующим деятельность ФПС России и налоговых органов, подчиненных этой Службе, является НК РФ.

Полномочия налоговых органов определены также другими нормативными документами, одним из которых является Закон РФ от 21.03.1991 № 943−1 «О налоговых органах Российской Федерации» (далее — Закон № 943−1). Федеральным законом от 02.04.2014 Л° 52-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации» (далее — Закон № 52-ФЗ) в Закон № 943−1 внесены уточнения.

В уточненной редакции ст. 1 Закона № 943−1 дано следующее определение налоговых органов: «Налоговые органы Российской Федерации — единая централизованная система контроля за соблюдением законодательства о налогах и сборах, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) в бюджетную систему Российской Федерации налогов и сборов, соответствующих пеней, штрафов, процентов, а в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, — за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) в бюджетную систему Российской Федерации иных обязательных платежей, установленных законодательством Российской Федерации» .

Таким образом, главной задачей налоговых органов, определенной вышеуказанным Законом, является контроль за соблюдением законодательства о налогах сборах в целях обеспечения сбора налогов и сборов и иных обязательных платежей в бюджетную систему РФ.

Ранее ст. 1 Закона № 943−1 дополнялась следующими словами: «…а также контроля и надзора за производством и оборотом этилового спирта, спиртосодержащей, алкогольной и табачной продукции и за соблюдением валютного законодательства Российской Федерации в пределах компетенции налоговых органов» .

В настоящее время функция контроля за оборотом алкоголя передана Федеральной службе по регулированию алкогольного рынка, а за соблюдением валютного законодательства Федеральной службе по финансово-бюджетному надзору.

Вместе с тем ст. 6 Закона № 943−1 установлено, что налоговые органы осуществляют также иные функции в случаях, предусмотренных этим законом, иными федеральными законами и принимаемыми в соответствии с ними нормативными правовыми актами Правительства РФ.

Так, кроме вышеуказанного налоговые органы в соответствии с Законом № 943−1 вправе предъявлять в суде и арбитражном суде иски:

• — о ликвидации организации любой организационно-правовой формы по основаниям, установленным законодательством РФ;
• — о признании недействительной государственной регистрации юридического лица или государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя:
• — о признании сделок недействительными и взыскании в доход государства всего полученного по таким самоделкам.

В соответствии с Законом № 52-ФЗ полномочия налоговых органов по подаче судебных исков дополнились правом подачи исков о взыскании сумм задолженности по процентам, начисленным на реструктуризированную задолженность по федеральным, региональным и местным налогам и сборам в бюджеты бюджетной системы РФ.

Реструктуризация задолженности организаций по налогам и сборам, суммам пени и штрафов проводится в том случае, если в федеральном законе о федеральном бюджете на соответствующий год предусмотрена статья, в соответствии с которой Правительство РФ наделяется полномочиями по принятию постановления о реструктуризации кредиторской задолженности перед федеральным бюджетом по организациям, у которых такая задолженность имеется. При этом Правительство РФ, принимая соответствующее постановление, как правило, делегирует право принятия решений по каждому отдельно взятому налогоплательщику налоговым органам.

Право на реструктуризацию задолженности организаций по налогам и сборам, суммам пени и штрафов предоставляется за определенную плату, взимаемую, как правило, один раз в квартал в размере, приравненном к одной десятой годовой ставки рефинансирования ЦВ РФ, установленной на момент принятия постановления Правительства РФ о реструктуризации. В случае неуплаты налоговые органы вправе обратиться в суд и взыскать сумму такой платы через судебное решение. Раньше для того, чтобы обратиться в суд, требовалась специальная статья в федеральном законе о бюджете на соответствующий год. С внесением уточнения в полномочия налоговых органов в связи с принятием Закона № 52-ФЗ наличия такой статьи в законе о бюджете уже не требуется.

Закон № 943−1 содержит также полномочия по осуществлению контроля за регистрацией и применением контрольно-кассовой техники, используемой организациями и индивидуальными предпринимателями при реализации товаров и оказании услуг в случае расчетов наличными денежными средствами или с помощью платежных карт. Само применение контрольно-кассовой техники регулируется Федеральным законом «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт» .

В работе по налоговому администрированию ФНС России также руководствуется Положением о Федеральной налоговой службе, утвержденным постановлением Правительства РФ от 30.09.2004 № 506.

Положение содержит более широкий круг полномочий, прав и обязанностей ФНС России, чем те, которые определены НК РФ и Законом № 943−1, поскольку в ведении налоговых органов находится ряд вопросов, которые регулируются другими нормативными актами. Так, налоговые органы осуществляют регистрацию юридических лиц, физических лиц в качестве индивидуальных предпринимателей и крестьянских (фермерских) хозяйств, осуществляют контроль за исполнением валютных операций резидентами и нерезидентами, не являющимися кредитными организациями, за проведением лотерей, в том числе за целевым использованием выручки от проведения лотерей; выдают в установленном порядке разрешения на проведение всероссийских лотерей, свидетельства о регистрации лица, совершающего операции с прямогонным бензином, осуществляют другие полномочия в установленной сфере деятельности.

В ведении ФНС России имеется широко разветвленная сеть территориальных налоговых органов.

В отношении территориальных налоговых органов ФНС России имеет следующие права:

• — создавать, реорганизовывать и ликвидировать в установленном порядке территориальные налоговые органы и находящиеся в ведении ФНС России организации;
• — проводить обследования и проверки работы своих территориальных органов па всех уровнях, принимать меры к устранению недостатков и нарушений. Заслушивать в случае необходимости отчеты руководителей территориальных органов о состоянии контрольной работы, оказывать методическую и практическую помощь в ее организации;
• — отменять решения своих территориальных органов или приостанавливать их действие в случае несоответствия этих решений законодательству РФ, давать обязательные для исполнения указания территориальным органам.

ФНС России и его территориальные органы — управления ФНС России по субъектам РФ, межрегиональные инспекции, инспекции по районам, районам городах, городам без районного деления, инспекции межрайонного уровня составляют единую централизованную систему налоговых органов.

Для регулирования деятельности территориальных налоговых органов приказом ФНС России от 09.08.2005 № 101н утверждено Положение о территориальных налоговых органах, где определены их полномочия, права и обязанности.

Приложениями к указанному приказу ФНС России утверждены следующие положения:

• — об инспекции Федеральной налоговой службы по району, району в городе, городу без районного деления и инспекции Федеральной налогового службы межрайонного уровня;
• — о межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам;
• — о межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по централизованной обработке данных;
• — о межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по федеральному округу;
• — об управлении Федеральной налоговой службы по субъекту Российской Федерации;
• — о межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по ценообразованию для целей налогообложения.

Налоговым органам предоставлены широкие полномочия, но работе с налогоплательщиками. В соответствии с законодательством РФ налоговые органы осуществляют:

• — государственную регистрацию юридических лиц и индивидуальных предпринимателей;
• — постановку на учет налогоплательщиков;
• — присвоение ИНН;
• — информирование налогоплательщиков;
• — получение и проверку налоговых деклараций; проведение контрольных мероприятий (камеральные и выездные налоговые проверки);
• — обеспечение своевременного и полного объема уплаты платежей, а также возврата или зачета излишне уплаченных сумм платежей;
• — участие в процедурах финансового оздоровления и банкротства организаций;
• — принятие решений по изменению сроков исполнения налоговых обязательств или списанию безнадежных долгов перед бюджетом и государственными внебюджетными фондами.

Государственная регистрация юридических лиц и индивидуальных предпринимателей осуществляется в соответствии с Федеральным законом от 08.08.2001 № 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» (далее — Закон № 129-ФЗ). В соответствии с указанным Законом государственная регистрация юридических лиц или индивидуальных предпринимателей представляет собой акты уполномоченного федерального органа исполнительной власти, осуществляемые посредством внесения в государственные реестры сведений о создании, реорганизации и ликвидации юридических лиц, приобретении физическими лицами статуса индивидуального предпринимателя, прекращении физическими лицами деятельности в качестве индивидуальных предпринимателей, иных сведений о юридических лицах и об индивидуальных предпринимателях в соответствии со ст. 1 Закона № 129-ФЗ.

За государственную регистрацию уплачивается государственная пошлина в соответствии с законодательством о налогах и сборах (ст. 3 Закона № 129-ФЗ).

Моментом государственной регистрации признается внесение регистрирующим органом соответствующей записи в соответствующий государственный реестр (ст. 11 Закона № 129-ФЗ): по юридическим лицам — в Единый государственный реестр юридических лиц, по индивидуальным предпринимателям — в Единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей.

Масштабность работы налоговых органов по государственной регистрации характеризуется следующими цифрами: по данным ФНС России, на 1 октября 2013 г. в Едином государственном реестре индивидуальных предпринимателей числились зарегистрированными 3 578 тыс. индивидуальных предпринимателей и в Едином государственном реестре юридических лиц — 4592 тыс. организаций.

Постановка на учет в налоговых органах организаций и физических лиц является одной из форм налогового контроля и осуществляется по месту нахождения организации, месту нахождения ее обособленных подразделений, месту жительства физического лица, а также по месту нахождения принадлежащих им недвижимого имущества и транспортных средств и по иным основаниям, предусмотренным НК РФ (ст. 83 Закона № 129-ФЗ).

Обособленные подразделения, входящие в состав одной организации и расположенные на территории РФ, должны стать на учет в налоговых органах по месту нахождения каждого из подразделений.

Налоговый орган обязан осуществить постановку на учет физического лица на основании заявления этого физического лица в течение пяти дней со дня получения указанного заявления налоговым органом и в тот же срок выдать ему свидетельство о постановке на учет в налоговом органе.

Налоговый орган обязан осуществить постановку на учет российской организации по месту нахождения ее обособленного подразделения на основании сведений, содержащихся в Едином государственном реестре юридических лиц, в течение пяти дней со дня внесения соответствующей записи в этот реестр.

Налоговый орган, осуществивший постановку на учет вновь созданной российской организации или индивидуального предпринимателя, обязан выдать российской организации свидетельство о постановке на учет в налоговом органе, а индивидуальному предпринимателю — свидетельство о постановке на учет в налоговом органе (если ранее указанное свидетельство не выдавалось) и уведомление о постановке на учет в налоговом органе, подтверждающее постановку на учет в налоговом органе физического лица в качестве индивидуального предпринимателя (ст. 84 Н К РФ).

В соответствии с НК РФ налоговые органы осуществляют работу по присвоению ИНН, информированию налогоплательщиков, получению и проверке налоговых деклараций, проведению налоговых проверок, обеспечению своевременного и полного объема уплаты платежей, возврата или зачета излишне уплаченных сумм платежей, а также по принятию решений по изменению сроков исполнения налоговых обязательств или списанию безнадежных долгов перед бюджетом и государственными внебюджетными фондами.

В связи с тем, что НК РФ и другие федеральные законы, в соответствии с которыми осуществляются полномочия налоговых органов, в большинстве случаев не содержит описания каких-либо процедур, решением Правительственной комиссии по административной реформе ФНС России совместно с Минфином России было поручено подготовить ряд административных регламентов, которые являются нормативными правовыми актами ведомственного характера и описывают процедуры, применяемые налоговыми органами при осуществлении своих функций или оказании услуг.

Подобные регламенты принимаются также другими органами федеральной власти по вопросам, относящимся к ведению этих министерств и ведомств. Всего таких регламентов должно было быть разработано несколько сотен. Большая часть таких административных регламентов в настоящее время принята соответствующими федеральными органами исполнительной власти и зарегистрирована Минюстом России.

К таким нормативным актам, разработанным ФНС России совместно с Минфином России в 2011—2013 гг., относятся, в частности, Административный регламент по бесплатному информированию налогоплательщиков, Административный регламент по государственной регистрации юридических лиц, физических лиц в качестве индивидуальных предпринимателей и хозяйских (фермерских) хозяйств, Административный регламент предоставления Федеральной налоговой службой государственной услуги по регистрации контрольно-кассовой техники, используемой организациями и индивидуальными предпринимателями в соответствии с законодательством Российской Федерации, по ведению реестра контрольно-кассовой техники, по исполнению Федеральной налоговой службой государственной функции по осуществлению контроля и надзора за соблюдением требований к контрольно-кассовой технике, порядком и условиям ее регистрации и применения, по исполнению Федеральной налоговой службой государственной функции по осуществлению контроля и надзора за полнотой учета выручки денежных средств в организациях и у индивидуальных предпринимателей.

За последнее время налоговым органам были переданы полномочия по осуществлению контроля и надзора по ряду других направлений. Например, в 2011 г. постановлением Правительства РФ от 06.05.2011 № 349 от Министерства внутренних дел РФ ФНС России была передана функция по ведению реестра дисквалифицированных лиц, в отношении которых имеются вступившие в законную силу постановления о дисквалификации.

Кроме ФНС России за налоговое администрирование отвечают финансовые органы в лице ее центрального органа — Минфина России и органы исполнительной власти субъектов РФ и местного самоуправления органы, уполномоченные в области финансов.

Минфин России в соответствии с Положением о Министерстве финансов Российской Федерации, утвержденном постановлением Правительства РФ от 30.06.2004 № 329, осуществляет координацию и контроль деятельности ФПС России.

Полномочия финансовых органов установлены ст. 34.2 ПК РФ. Указанная статья была введена в 2004 г., когда в результате проведения административной реформы ФПС России вошла в структуру Минфина России.

В соответствии с указанной статьей Минфин России дает письменные разъяснения налогоплательщикам, плательщикам сборов и налоговым агентам по вопросам применения законодательства РФ о налогах и сборах.

Финансовые органы субъектов РФ и муниципальных образований дают письменные разъяснения налогоплательщикам и налоговым агентам по вопросам применения соответственно законодательства субъектов РФ о налогах и сборах и нормативных правовых актов муниципальных образований о местных налогах и сборах.

Кроме налоговых и финансовых органов большую роль в налоговом администрировании играют таможенные органы. Полномочия таможенных органов в области налогообложения и сборов определяются ст. 34 НК. В соответствии с указанной статьей таможенные органы пользуются правами и несут обязанности налоговых органов по взиманию налогов при перемещении товаров через таможенную границу Таможенного союза в соответствии с законодательством РФ о таможенном деле, НК РФ, другими федеральными законами о налогах, а также иными федеральными законами.

При осуществлении налоговыми органами в рамках предоставленных им полномочий государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей происходит их взаимодействие с государственными внебюджетными фондами.

В целях организации информационного взаимодействия с иными органами государственной власти, а также территориальными органами Пенсионного фонда РФ и региональными отделениями Фонда социального страхования РФ принято постановление Правительства РФ от 22.12.2011 № 1092, которым были утверждены Правила представления в регистрирующий орган иными государственными органами сведений в электронной форме, необходимых для осуществления государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, а также для ведения единых государственных реестров юридических лиц и индивидуальных предпринимателей.

При осуществлении налоговых проверок в ряде случаев осуществляется взаимодействие с органами МВД России.