Налоговые отношения с иностранными физическими лицами

Серьезная задача налоговой политики России в свете борьбы с теневой экономикой — урегулирование налоговых отношений с иностранными физическими лицами, осуществляющими деятельность на территории РФ.

По данным Федеральной миграционной службы, в настоящее время на территории нашей страны находится 11 279 тыс. мигрантов, но только половина из этого числа встали на миграционный учет. Причем по квотам в стране работает всего 950 тыс. человек, а оформили патенты 1197 тыс. Даже при грубом подсчете видно, что число нелегально работающих мигрантов в несколько раз превышает число легальных. Если за базу расчетов взять среднюю заработную плату по стране и, соответственно, 13%-ную ставку налога, то получится, что бюджет теряет около 7 млрд руб. ежегодно. Очевидно, что эта цифра занижена, в частности, из-за того, что нерезиденты должны платить налог по ставке 30%. Косвенное подтверждение такого вывода — то, что, по данным Банка России, среднемесячные размеры перечисления средств от иностранных рабочих — бывших граждан СССР на родину составляют в среднем 300−500 долл.

Одна из проблем, связанная с налогообложением иностранных физических лиц, работающих на территории РФ и не являющихся налоговыми резидентами (а таких большинство), — практическая сложность учета сроков пребывания этих лиц в нашей стране, что обусловлено нелегальными каналами их прибытия и частыми перемещениями внутри страны. Увеличение нелегальной миграции способствует росту теневой экономики, соответствующему снижению легального сектора, увеличению налогового пресса на него, что, в свою очередь, приводит к утечке финансового и интеллектуального капитала за рубеж.

В настоящее время налоговое законодательство России не содержит специальных положений, связанных с компетенциями налоговых органов в части специальных проверок деятельности иностранных граждан на причастность к ведению предпринимательской или какой-либо иной деятельности без подачи декларации и уплаты налогов. Кроме того, очевидно, что большинство иностранных граждан, так называемых гастарбайтеров, находятся на территории РФ нелегально, а если и прошли процедуру регистрации, то фактически не проживают по указанному адресу.

Решение проблемы привлечения иностранных граждан к налогообложению через механизм подачи налоговых деклараций затрудняется сравнительно коротким сроком их пребывания на территории государства, а также тем, что отсутствуют какие-либо ограничения и правила относительно подачи декларации и справок об уплате налогов при выезде из страны. Учитывая, что ни налоговое, ни миграционное законодательство не предполагают, что иностранные граждане должны оповещать о выезде из страны, контроль за исполнением требований ст. 229 НК РФ о подаче декларации за месяц и уплате налога за 15 дней до выезда практически невозможен. Таким образом, механизм контроля за исполнением обязанности по уплате налога крайне неэффективен.

Считаем необходимым вменить в обязанность органам, осуществляющим регистрацию (миграционный учет) физических лиц по месту жительства (месту пребывания) и регистрацию актов гражданского состояния физических лиц, сообщать в налоговые органы о фактах регистрации физического лица по месту жительства, постановки на миграционный учет (снятия с миграционного учета) по месту пребывания иностранного работника, о фактах рождения и смерти физических лиц. Также целесообразно ввести для данной категории физических лиц специальный режим налогообложения, предусматривающий уплату фиксированной суммы, например в виде патента.

Важным условием выявления теневых доходов налогоплательщиков — физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, выступает предоставление налоговым органам права на получение от банков сведений о наличии счетов, вкладов или остатков денежных средств на счетах, выписок по операциям на счетах в случае проведения налоговых проверок в отношении этих лиц.

Такие меры актуальны потому, что в ходе проведения мероприятий налогового контроля достаточно часто устанавливаются факты участия в схемах уклонения от налогообложения физических лиц, в том числе бенефициариев — конечных получателей необоснованной налоговой выгоды. Распределение в пользу физических лиц и перераспределение между ними финансовых потоков находится в настоящее время вне сферы контрольной компетенции налоговых органов, поскольку они не наделены правом проверки счетов указанных физических лиц.

Представляется, что борьба с такими видами теневой экономики существенно облегчена в связи с положением Федерального закона от 07.08. 2001 № 115-ФЗ «О противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма» по определению бенефициарного владельца — физического лица, которое в конечном счете прямо или косвенно (через третьих лиц) владеет (имеет преобладающее участие более 25% капитала) клиентом — юридическим лицом либо имеет возможность контролировать действия клиента. При этом, учитывая сложность идентификации бенефициарного владельца, если он не выявлен, им может быть признай единоличный исполнительный орган клиента.