Содержание и порядок формирования доходов, расходов и прибыли организации

В качестве показателя результативности деятельности организации могут быть использованы различные показатели — доходы, выручка от реализации, прибыль (в том числе чистая). Доходами признается увеличение экономических выгод организации в результате поступления активов и выполнения обязательств, приводящих к росту капитала. Они представляют собой выручку от реализации продукции, работ, услуг, а также имущества и имущественных прав. Выручка от реализации продукции, работ и услуг включает в себя себестоимость, прибыль, косвенные налоги и отчисления. На величину выручки влияют объем производства, качество и ассортимент продукции (работ, услуг), ритмичность выпуска и отгрузки, реклама, форма расчетов, уровень цен, соблюдение условий договоров и проч.

Когда речь идет о расходах организации, часто используются заменяемые термины — затраты, издержки, поскольку расходы есть денежное выражение затрат на производство и реализацию продукции. Величину доходов и расходов организации можно отразить с помощью баланса (в табл. 6.2).

Таблица 6.2

Схема баланса организации с учетом доходов и расходов

В зависимости от способа отнесения на себестоимость продукции расходы подразделяются:

• — на прямые (связанные с производством конкретных видов продукции и учитываемые в их себестоимости — затраты на сырье и материалы, заработная плата производственных рабочих);
• — косвенные (связанные с производством нескольких наименований продукции — арендная плата, расходы на ремонт зданий, расходы на содержание оборудования).

В этом случае необходимо осуществлять распределение таких расходов по видам продукции. Это делается, как правило, либо пропорционально доле каждой продукции в совокупных продажах, либо пропорционально численности персонала, занятого в производстве продукции.

По степени зависимости затрат от объема производства существуют постоянные (не зависящие от объема производства — амортизационные отчисления, коммунальные платежи, арендная плата, заработная плата сотрудников офиса), переменные расходы (зависящие от объема производства — затраты на сырье и материалы, заработная плата основного производственного персонала и проч.) и смешанные (телеграфные расходы, расходы на текущий ремонт).

По технико-экономическому содержанию выделяют:

• — основные расходы, рассчитываемые исходя из удельных норм расходов, включающие в себя затраты на сырье и материалы, топливо и энергию, на оплату труда производственных рабочих;
• — накладные расходы, куда входят расходы на содержание и эксплуатацию оборудования, цеховые и общепроизводственные расходы.

По статьям калькуляции выделяют определенные виды затрат — на производство, транспортировку, реализацию и др., по местам возникновения — по подразделениям организации.

По экономическим элементам расходы дифференцируют по однородным видам затрат — материальные, на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизация и проч.

В зависимости от периода возникновения различают текущие (расходы по производству и реализации, обусловившие получение дохода) и предстоящие (расходы на оплату отпусков сотрудников).

По степени контролируемости выделяют контролируемые (поддающиеся контролю со стороны руководства организации, например почасовая заработная плата) и неконтролируемые (заработная плата в соответствии с тарифной сеткой, расходы на амортизацию в связи с переоценкой стоимости основных средств).

По времени отнесения затрат па себестоимость продукции различают затраты текущего периода и будущих периодов.

В зависимости от обязательности осуществления существуют обязательные (оплата труда, командировок, стажировок) и поощрительные (выплата премий) расходы.

Источниками финансирования затрат являются амортизационные отчисления, резервы, выручка от реализации продукции (работ, услуг), чистая прибыль.

Прибыль — это:

• — денежное выражение основной части денежных накоплений предприятий и организаций;
• — разница между доходами и расходами;
• — денежные средства, которые используются для компенсации затрат, связанных с производством и реализацией, направляемые на стимулирование деятельности работников, на формирование резервного фонда и других фондов предприятия;
• — основной показатель результативности деятельности предприятий и организаций.

Прибыль организации формируется в результате осуществления текущей, инвестиционной и финансовой деятельности. На величину прибыли оказывают влияние уровень себестоимости производимой продукции, объемы продаж и механизм ценообразования.

В целях налогообложения прибыль рассчитывается как Прибыль = Полученные доходы — Произведенные расходы.

К доходам российских организаций в целях налогообложения относятся:

• — доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав;
• — внереализационные доходы.

Доходы определяются на основании первичных документов и документов налогового учета. Полученные налогоплательщиком доходы, стоимость которых выражена в иностранной валюте, учитываются в совокупности с доходами, стоимость которых выражена в рублях.

Доходы от реализации состоят:

• — из выручки от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных;
• — выручки от реализации имущества и имущественных прав.

Иные доходы предприятия признаются внереализационными, в частности, это доходы:

• — от долевого участия в других организациях;
• — в виде положительной (отрицательной) курсовой разницы, образующейся вследствие отклонения курса продажи (покупки) иностранной валюты от официального курса, установленного ЦБ РФ на дату перехода права собственности на иностранную валюту;
• — от сдачи имущества в аренду (субаренду);
• — от предоставления в пользование прав на результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации (в частности, от предоставления в пользование прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности);
• — в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по цепным бумагам и другим долговым обязательствам;
• — в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав;
• — в виде дохода прошлых лет, выявленного в отчетном (налоговом) периоде;
• — в виде положительной курсовой разницы, возникающей от переоценки имущества в виде валютных ценностей и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю Российской Федерации, установленного ЦБ РФ;
• — в виде стоимости полученных материалов или иного имущества при демонтаже или разборке, при ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств;
• — в виде использованных не по целевому назначению имущества (в том числе денежных средств), работ, услуг, которые получены в рамках благотворительной деятельности (включая благотворительную помощь, пожертвования), целевых поступлений, целевого финансирования, за исключением бюджетных средств;
• — в виде стоимости излишков товарно-материальных ценностей и прочего имущества, которые выявлены в результате инвентаризации и т. д.

Под расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражается в денежной форме. Они должны быть подтверждены документально.

Расходы классифицируются:

• — на расходы, связанные с производством и реализацией;
• — внереализационные расходы.

Расходы, связанные с производством и реализацией, включают в себя шесть групп:

• — расходы, связанные с производством, хранением и доставкой товаров, выполнением работ, оказанием услуг, приобретением и реализацией товаров, работ, услуг, имущественных прав;
• — расходы на эксплуатацию основных средств, включая ремонт, техническое обслуживание, поддержание их в активном состоянии;
• — расходы на освоение природных ресурсов;
• — расходы на научные исследования и опытно-конструкторские разработки;
• — расходы на обязательное и добровольное страхование;
• — прочие расходы, связанные с производством и реализацией.

Отметим, что в перечень затрат, определенных НК РФ, вошли расходы на научное обеспечение производства и на страхование, без которого современное производство не может нормально развиваться. Конечно, самой крупной группой расходов была и остается первая группа, т. е. расходы, связанные с производством и реализацией продукции. Они включают в себя материальные расходы, расходы на оплату труда, суммы начисленной амортизации и прочие расходы. К материальным расходам налогоплательщика относятся затраты на приобретение сырья, материалов, полуфабрикатов, комплектующих изделий, запасных частей, приборов и приспособлений, спецодежды, а также топлива, энергии, воды, приобретение работ и услуг производственного характера.

При этом стоимость товарно-материальных ценностей, включаемых в материальные расходы, определяется исходя из цен их приобретения, включая таможенные пошлины, комиссионные вознаграждения посредникам, расходы на транспортировку и хранение. Сумма материальных расходов уменьшается на стоимость возвратных отходов.

В расходах па оплату труда учитываются любые начисления работникам в денежной и натуральной формах, включая стимулирующие начисления и надбавки, премии, компенсационные выплаты, единовременные поощрительные начисления и пр.

К расходам на освоение природных ресурсов относятся расходы на геологическое изучение недр, разведку полезных ископаемых, гидрогеологические изыскания, проведение работ подготовительного характера, таких как подготовка территории к ведению горных и строительных работ, включая строительство подъездных путей и хранилищ. Учитываются также расходы на возмещение ущерба, наносимого природным ресурсам в процессе строительства и эксплуатации возводимых объектов и на возмещение потерь сельского хозяйства при изъятии земель, порче пастбищ и т. д.

Расходами па научные исследования и опытно-конструкторские разработки являются расходы, относящиеся к созданию повой или усовершенствованию производимой продукции (товаров, работ, услуг), включая расходы на изобретательство. Для целей налогообложения данные расходы признаются после окончания исследований или разработок или завершения отдельных этапов данных работ. Они равномерно включаются налогоплательщиком в состав расходов в течение трех лет при условии использования исследований и разработок в производстве.

В состав расходов входят также затраты на обязательное и добровольное страхование имущества. Страхование долго недооценивалось в нашем обществе, в то время как оно является одним из важнейших элементов системы рыночных экономических отношений. Расходы на обязательное и добровольное страхование имущества включают в себя страховые взносы по всем видам обязательного страхования и по некоторым видам добровольного страхования имущества (страхование транспортных средств; страхование грузов; страхование основных средств производственного назначения, нематериальных активов, объектов незавершенного строительства; страхование рисков при выполнении строительно-монтажных работ; страхование товарно-материальных запасов; страхование урожая сельскохозяйственных культур и страхование животных; страхование иного имущества, направленного на извлечение дохода; страхование ответственности за причинение вреда, если такое страхование предусмотрено законодательством РФ или международными обязательствами).

К расходам, связанным с производством и реализацией продукции (работ, услуг), относятся: суммы налогов и сборов, относимых на себестоимость; расходы на сертификацию продукции; комиссионные сборы; потери в виде стоимости бракованной, утратившей товарный вид или морально устаревшей продукции; расходы по обеспечению нормальных условий труда и техники безопасности; расходы на подбор, подготовку и переподготовку кадров; командировочные расходы; расходы на охрану имущества; арендные платежи; расходы на оплату юридических, аудиторских и консультационных услуг; представительские расходы; портовые и аэродромные сборы; другие виды расходов.

В состав внереализационных расходов, нс связанных с производством и реализацией, включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности. К таким расходам, в частности, относятся:

• — расходы на содержание переданного по договору аренды (лизинга) имущества (включая амортизацию по этому имуществу);
• — расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида;
• — расходы на организацию выпуска собственных ценных бумаг;
• — расходы, связанные с обслуживанием приобретенных налогоплательщиком ценных бумаг;
• — расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств;
• — судебные расходы и арбитражные сборы;
• — расходы на услуги банков;
• — расходы на проведение ежегодного собрания акционеров (участников, пайщиков) и т. д.

Учитывая разные виды доходов и расходов, различают виды прибыли:

• — прибыль от реализации (продукции, работ и услуг), определяемая как разность между выручкой от реализации продукции (без НДС и акцизов) и затратами на их производство;
• — прибыль от реализации имущества и имущественных прав, определяемая как разность между выручкой от реализации этого имущества (без НДС) и остаточной стоимостью;
• — прибыль от внереализационной деятельности, равная разности между доходами и расходами от осуществления внереализационной деятельности;
• — налогооблагаемая прибыль, формируемая в соответствии с действующей в стране системой налогообложения;
• — чистая прибыль, равная разности между налогооблагаемой прибылью и налогом на прибыль, остается в распоряжении организации (используется для формирования фондов предприятия, выплат дивидендов и др.);
• — нераспределенная прибыль, остающаяся на предприятии после распределения чистой прибыли и учитываемая в балансе следующих периодов как элемент собственного капитала.

Распределение общей прибыли предполагает расчет прибыли, направляемой в бюджет и по целевому использованию в самой организации. При ее распределении необходимо учитывать, что распределение происходит между организацией и государством посредством уплаты налогов и сборов, тогда как за счет оставшейся части прибыли обеспечивается формирование фондов потребления, накопления, резервного. Порядок формирования и распределения прибыли утверждается руководством организации.

Для соблюдения графика платежей на каждом предприятии осуществляется планирование прибыли по подпериодам в течение года, которое имеет большое значение для любой организации. Грамотное планирование прибыли позволяет оценить финансовые ресурсы организации, возможности осуществления расширенного стимулирования и материального стимулирования сотрудников, размер налоговых платежей в бюджет, возможности привлечения заемного финансирования и выплаты дивидендов.

Планирование прибыли производится по видам деятельности, что позволяет обеспечить точность расчетов и максимальное использование налоговых льгот.

Существует два основных метода планирования прибыли — метод прямого счета и аналитический метод. При использовании метода прямого счета планирование осуществляется по отдельным видам изделий на основе формулы.

где П — прибыль; В — выручка; С — полная себестоимость реализуемой продукции.

С другой стороны, прибыль может быть определена по формуле.

где П+нп и Пкпприбыль в остатках готовой продукции на начало и конец анализируемого периода соответственно; По — прибыль в готовой продукции анализируемого периода, рассчитанная на основе плана производства.

При использовании аналитического метода планирование прибыли производится до окончания отчетного периода по формуле (или на стадии предварительных расчетов) П = Т (100-З)/100,.

где Т — товарная продукция; 3 — затраты на 1000 руб. товарной продукции, рассчитанные в ценах реализации.

Разновидностью аналитического метода является метод планирования прибыли на основе базовой рентабельности, определяемой как отношение валовой прибыли к себестоимости производства и реализации продукции. Для обеспечения сопоставимости данных валовая прибыль корректируется с учетом индекса цен.