Аудит удержаний из заработной платы

Данный раздел аудита предполагает проверку оснований для удержаний, их документальное оформление и размеров удержаний.

Удержания из заработной платы работника могут производиться в случаях (ст. 137 ТК РФ):

• • возмещения неотработанного аванса, выданного работнику в счет заработной платы;
• • погашения неизрасходованного и своевременно не возвращенного аванса, выданного в связи со служебной командировкой;
• • возврата сумм, излишне выплаченных работнику вследствие счетных ошибок;
• • увольнения работника до окончания рабочего года, в счет которого он уже получил ежегодный оплачиваемый отпуск, за неотработанные дни отпуска (исключения в ст. 77, 81 и 83 ТК РФ);
• • если заработная плата была излишне выплачена работнику в связи с его неправомерными действиями, установленными судом.

Общий размер всех удержаний при каждой выплате заработной платы не может превышать 20%. В отдельных случаях (при взыскании алиментов на несовершеннолетних детей, возмещении вреда, причиненного здоровью другого лица) удержания могут достигать 50 и даже 70% заработной платы, причитающейся работнику (ст. 138 ТК РФ).

Аудит порядка осуществления выплат работникам организации

Данный раздел аудита состоит из следующих этапов:

• • проверки периодичности выплат заработной платы;
• • проверки своевременности выплат отпускных и сумм, причитающихся при увольнении;
• • проверки предоставления работникам расчетных листков.

Выплаты работникам организации могут производиться через кассу и через банк. В случае выплат через кассу проверяется соответствие сумм, полученных по чеку в банке, суммам, значащимся в платежных ведомостях. Если выплаты осуществляются через банк, проверяется договор с банком, содержание и оформление документов, предоставляемых в банк.

Проверяется и периодичность выплат заработной платы. В соответствии со ст. 136 ТК РФ заработная плата выплачивается не реже чем каждые полмесяца в день, установленный правилами внутреннего трудового распорядка организации, коллективным, трудовым договором.

Оплата отпуска производится не позднее чем за три дня до его начала (ст. 136 ТК РФ). При увольнении выплата всех сумм, причитающихся работнику, производится в день его увольнения (ст. 140 ТК РФ).

В соответствии со ст. 136 ТК РФ при выплате зарплаты сотрудникам обязательно должен выдаваться расчетный листок. Форма расчетного листка утверждается работодателем.

Аудит начисления и расчетов с бюджетом, но НДФЛ

В данном случае при проведении проверки дополнительными источниками информации служат формы № 1-НДФЛ и № 2-НДФЛ.

Организация-работодатель является налоговым агентом, на которого возложена обязанность исчислять и уплачивать в бюджет налог с сумм, начисленных в пользу работников организации.

Данный раздел аудита состоит из следующих этапов:

• аудит налоговой базы;

Комментарий. В состав налоговой базы входят доходы физического лица, полученные от организации в денежной и натуральной форме:

• • вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, в том числе премии:
• • доходы от сдачи в аренду имущества, принадлежащего физическому лицу (автомобиля, гаража), и доходы от других договоров гражданско-правового характера, если они заключены не с индивидуальными предпринимателями;
• • дивиденды;
• • подарки;
• • стоимость бесплатного питания;
• • доходы в виде материальной выгоды, при получении займов физическими лицами от организации;
• • прочие доходы.
• • аудит применения льгот (табл. 17.5);
• • аудит налоговых вычетов.

Статьи 218−220 НК РФ предусматривают три вида налоговых вычетов: стандартные, социальные и имущественные. Имущественные налоговые вычеты организациям предоставляются только в случаях, предусмотренных п. 3 ст. 220 НК РФ;

• аудит применения различных налоговых ставок (см. табл. 17.5). Ставка 30% применяется для всех доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации. Понятие налогового резидента для исчисления НДФЛ определяется сроком пребывания гражданина в России и не зависит от его гражданства.

К налоговым резидентам Российской Федерации отнесены физические лица, фактически находящиеся на территории нашей страны не менее 183 дней в течение 12 следующих подряд месяцев (п. 2 ст. 207 НК РФ);

• аудит отчетности и расчетов с бюджетом по НДФЛ в части своевременности и полноты выполнения обязательств.

Таблица 17.5

Памятка аудитора для сбора доказательств по расчету

НДФЛ.

Комментарий. Срок уплаты налога — не позднее дня выплаты работнику дохода. В отдельных случаях — не позднее дня, следующего за днем фактического получения налогоплательщиком дохода (например, в виде материальной выгоды).