Земельный налог. 
Экономика предприятий агропромышленного комплекса

Земельный налог, как уже говорилось в гл. 6 настоящего учебника, является одной из форм платы за использование земли. Он устанавливается, вводится в действие и прекращает действовать на основании гл. 31 НК РФ и нормативных правовых актов представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.

Налогоплательщики. Плательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования. Если сельскохозяйственная организация пользуется землей на праве аренды либо на праве безвозмездного срочного пользования, она плательщиком земельного налога не является.

Объект налогообложения. Объектом налогообложения является земельный участок.

В соответствии со ст. 11.1 ЗК РФ земельным участком признается часть земной поверхности, границы которой определены в соответствии с федеральными законами. То есть объект обложения земельным налогом возникнет только тогда, когда конкретный земельный участок будет сформирован (границы и площадь будут определены) и ему будет присвоен кадастровый номер.

Налоговая база. Налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения. Для установления кадастровой стоимости земельных участков проводится государственная кадастровая оценка земель. Налоговая база, размер которой зависит от стоимостной опенки земельного участка (кадастровой стоимости), определяется на 1 января года, являющегося налоговым периодом. Предельные налоговые ставки установлены в НК РФ:

• — 0,3% — в отношении земельных участков, отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в населенных пунктах и используемых для сельскохозяйственного производства; занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса.
• — 1,5% — в отношении прочих земельных участков. Отчетный и налоговый периоды. Налоговым периодом признается календарный год.

Отчетными периодами признаются первый квартал, второй квартал и третий квартал календарного года.

Порядок исчисления суммы налога покажем на примере.

Пример

Организация 5 августа 2013 г. приобрела в собственность земельный участок. Нормативным правовым актом представительного органа муниципального образования установлено, что данная организация является плательщиком земельного налога и обязана исчислять и уплачивать авансовые платежи по нему. Налоговая ставка установлена в размере 1%. Кадастровая стоимость земельного участка, но состоянию на 1 января 2013 г. составляла 40 000 000 руб.

Коэффициент владения для расчета земельного налога: 0,42 [5 месяцев (август — декабрь) / 12 месяцев]. Земельный налог составит: 40 000 000 руб. • 1% • 0,42 = 168 000 руб.

В случаях если кадастровая стоимость земли не определена для целей налогообложения, применяется нормативная цена земли — показатель, характеризующий стоимость участка определенного качества и местоположения исходя из потенциального дохода за расчетный срок окупаемости.

Порядок декларирования и уплаты. Налогоплательщики-организации по истечении налогового периода представляют в налоговый орган по месту нахождения земельного участка налоговую декларацию по налогу.

Налоговые декларации по налогу представляются налогоплательщиками не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Порядок и сроки уплаты земельного налога и авансовых платежей по налогу устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга, Севастополя).

Страховые взносы на социальное страхование

Все сельскохозяйственные организации уплачивают страховые взносы, которые не являются налогами, а относятся к фискальным платежам.

Основным документом, определяющим, порядок расчета и уплаты страховых взносов в фонды социального, медицинского и пенсионного страхования, а также порядок предоставления отчетности, является Федеральный закон от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» (далее — Закон 212-ФЗ «О страховых взносах»).

К плательщикам страховых взносов относятся лица, которые выплачивают вознаграждения физическим лицам, но трудовым и отдельным видам гражданско-правовых договоров.

В основном данную группу составляют организации и предприниматели, которые платят взносы с выплат в пользу работников.

Базой для начисления являются начисленные в пользу сотрудника доходы, например заработная плата. Полный перечень выплат, которые облагаются страховыми взносами приведен в ст. 7 Закона 212-ФЗ «О страховых взносах» .

База определяется нарастающим итогом с начала года. База для начисления страховых взносов в отношении каждого физического лица с 1 января 2014 г. установлена в размере 624 000 руб. (постановление Правительства РФ от 30.11.2013 № 1101).

Страховой тариф. Тарифы взносов в 2012—2013 гг., сроки уплаты и предоставления отчетности для плательщиков, производящих выплаты в пользу физических лиц (за исключением отдельных категорий страхователей) приведены в табл. 15.3.

Пример

ООО «Нива» начистила своим работникам за 2013 год заработную плату в размере 8 600 000 руб. Размер страховых взносов составит:

• — в Пенсионный фонд — 8 600 000 • 21% = 1 806 000 руб.
• — в Фонд социального страхования — 8 600 000 • 2,4% = 206 400 руб.
• — в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования — 8 600 000−3,7% = 318 200 pуб.

Итого: 2 330 060 руб.

Взносы на социальное страхование относятся на затраты сельскохозяйственной организации.

Ежемесячный платеж в бюджет ФСС плательщик может уменьшить на произведенные расходы по выплате страхового обеспечения работникам:

• — пособие по временной нетрудоспособности;
• — пособие по беременности и родам;
• — единовременное пособие женщинам, вставшим на учет в медицинских учреждениях в ранние сроки беременности;
• — единовременное пособие при рождении ребенка;
• — ежемесячное пособие по уходу за ребенком.

Сроки уплаты. Ежемесячно, не позднее 15-го числа, отдельными платежными поручениями.

Таблица 15.3. Тарифы взносов 2014 г. согласно Закону № 212-ФЗ «О страховых взносах»