Оценка материальных запасов

Материальные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической стоимости с учетом сумм НДС. Фактической стоимостью материальных запасов признаются:

• — суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);
• — суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением материальных ценностей;
• — таможенные пошлины и иные платежи, связанные с приобретением материальных запасов;
• — вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены материальные запасы, в соответствии с условиями договора;
• — суммы, уплачиваемые за заготовку и доставку (транспортные услуги) материальных запасов до места их использования, включая страхование доставки и т. д.

Фактическая стоимость материальных запасов при их изготовлении самим учреждением включает его затраты, связанные с изготовлением данных активов.

Фактическая стоимость материальных запасов, полученных учреждением по договору дарения, а также в результате выбытия основных средств, определяется исходя из текущей рыночной стоимости на дату принятия к учету. Такая стоимость определяется поданным средств массовой информации (Интернета, газет, рекламных каталогов), органов статистики, организаций-изготовителей.

В случае осуществления технологического цикла, включающего приобретение сырья и материалов, изготовление готовой продукции, ее доставку, окончательная фактическая стоимость полученных материальных ценностей формируется с использованием счета 10 634 340 «Вложения в материальные запасы — иное движимое имущество» .

Пример

За счет средств субсидии на выполнение государственного задания закуплена ткань на сумму 120 000 руб., которая впоследствии в установленном порядке передана в ателье для пошива мягкого инвентаря. Согласно условиям договора перечислен аванс в размере 30% (12 000 руб.) от общей стоимости оказания услуг (40 000 руб.). Транспортной компанией, но товарно-транспортной накладной доставлены по назначению ткань и готовые изделия, за что выставлен счет за оказанные услуги на сумму 10 000 руб.

В учете операции по изготовлению мягкого инвентаря будут отражены следующим образом:

Материальные запасы, фактическая стоимость которых формируется на основании затрат по одному договору с поставщиком или по одному распоряжению (извещению), принимаются к учету на счет 10 500 340, минуя счет 10 634 340.

Первичные документы по движению материальных запасов должны быть тщательно оформлены, содержать подписи лиц, совершивших операции, и коды соответствующих объектов учета.

Контроль за соблюдением правил оформления движения материальных запасов возложен на главного бухгалтера учреждения и руководителей соответствующих подразделений.

Типовые записи по отражению в бухгалтерском учете операций поступления и внутреннего перемещения материальных запасов приведены в табл. 4.18.

Выбытие материальных запасов происходит в случаях:

• — расходования на нужды учреждения;
• — потерь в объеме норм естественной убыли;
• — по причине негодности предметов мягкого инвентаря и посуды;
• — передачи для изготовления основных средств;
• — реализации материальных запасов;
• — выявленной недостачи;
• — утраты при чрезвычайных ситуациях.

Таблица 4.18

Отражение в учете операций, но поступлению и внутреннему перемещению материальных запасов

Списание (отпуск) материальных запасов производится одним из двух способов: по фактической стоимости каждой единицы или по средней фактической стоимости однородных материалов. Выбранный способ списания необходимо отразить в учетной политике учреждения. Если принято решение использовать второй способ списания, то средняя фактическая стоимость определяется по следующей формуле:

где Срф — средняя фактическая стоимость; Сост.нач.пер — стоимость остатка материалов данного номенклатурного номера на начало отчетного периода (месяца); Спост- стоимость поступивших материалов на дату списания; Кнач. пер — количество материалов на начало отчетного периода (месяца); Кпост — количество материалов, поступивших на дату списания.

При учете выбытия материальных запасов применяются записи, приведенные в табл. 4.19.

Применяемые при списании материалов, продуктов питания, готовой продукции, реализации товаров формы первичных учетных документов приведены в табл. 4.20.

Таблица 4.19

Отражение в учете операций, но выбытию материальных запасов

Таблица 4.20

Первичные учетные документы, применяемые при списании материалов, продуктов питания, ютовой продукции, реализации товаров

Требование-накладная (ф. 504 204) применяется для учета движения материальных ценностей внутри организации между структурными подразделениями или материально ответственными лицами. Это требование составляет материально ответственное лицо структурного подразделения-отправителя, передающего материальные ценности подразделению-получателю (например, со склада на склад; со склада в структурное подразделение и др.) или другому материально ответственному лицу, в двух экземплярах, один из которых служит основанием для передачи ценностей, а второй — для их принятия, подписывается материально ответственными лицами и сдается в бухгалтерию отправителя и получателя материальных ценностей для учета движения материалов (материальных ценностей).

Требование-накладная служит также для оформления операции по сдаче на склад остатков материалов, образовавшихся в результате разборки, выбытия основных средств.

Накладная на отпуск материалов (материальных ценностей) на сторону (ф. 504 205) применяется для учета отпуска материальных ценностей учреждением-отправителем сторонним учреждениям (организациям) — получателям, организациям, осуществляющим перевозку, на основании договоров (контрактов) и других документов.

Накладная (ф. 504 205) выписывается в двух экземплярах учреждением-отправителем на основании договоров (контрактов), нарядов и других соответствующих документов при предъявлении представителем учреждения (организации) — получателя; организации, осуществляющей перевозку, на основании доверенности на получение материальных ценностей, заполненной в установленном законодательством порядке. Один экземпляр является основанием для отпуска материалов, второй — передается представителю учреждения (организации) — получателя материальных ценностей.

Карточка (Книга) учета выдачи имущества в пользование (ф. 504 206) применяется для учета имущества, которое выдается в личное пользование работнику (служащему) при исполнении им служебных обязанностей.

В Карточке (Книге) (ф. 504 206) регистрируется выданное имущество по наименованиям с указанием нормы выдачи, нормативного срока использования (носки), количества выданных материальных ценностей и с подписью лица, получившего имущество.

При возврате имущества регистрируется количество сданного имущества по наименованиям с указанием количества возвращенного (сданного) имущества, даты возврата и ставится подпись лица, которое приняло сданное работником (служащим) имущество.

При открытии Карточки (ф. 504 206) на каждого работника (служащего), получающего имущество, указываются индивидуальные размеры одежды, обуви, головного убора.

При формировании Книги (ф. 504 206) в целях учета имущества учреждения (организации), выданного работникам (служащим) и возвращенного (сданного) ими имущества, не заполняются реквизиты, характеризующие индивидуальное получение и возврат имущества (фамилия, имя, отчество лица, получившего имущество (в заголовочной части формы документа), индивидуальные размеры головного убора, одежды, обуви, а также подписи лиц, получивших имущество, и лица, принявшего сданное имущество.

Приходный ордер на приемку материальных запасок (материальных ценностей) (ф. 504 207) составляется учреждением при поступлении материальных запасов (материальных ценностей) от сторонних организаций (учреждений) в случае отсутствия сопроводительных первичных документов, при оприходовании материальных ценностей, полученных в результате разборки объектов основных средств по списании, а также при изготовлении хозяйственным способом и возмещении сотрудниками причиненного ущерба.

Приходный ордер (ф. 504 207) служит основанием для принятия к бухгалтерскому учету и отражению на балансе учреждения, в нем отражаются сведения о наименовании товара, его количестве, стоимости.

Бухгалтерия учреждения делает корреспонденцию счетов и оформляет отметку о принятии к учету и оприходовании материальных запасов (материальных ценностей).

При наличии количественного и (или) качественного расхождения, а также несоответствия ассортимента принимаемых материальных ценностей сопроводительным документам отправителя (поставщика), комиссия учреждения по поступлению и выбытию активов составляет Акт приемки материалов (ф. 504 220), который является правовым основанием для предъявления претензии отправителю (поставщику).

Акт приемки материалов (материальных ценностей) (ф. 504 220) составляется комиссией учреждения по поступлению и выбытию активов при приемке материалов (материальных ценностей) от сторонних организаций (учреждений) или от обособленных подразделений (кроме внутреннего перемещения) в случае наличия количественного и (или) качественного расхождения, несоответствия ассортимента принимаемых материальных ценностей сопроводительным документам отправителя (поставщика), а также при отсутствии сопроводительных документов. Акт составляется в двух экземплярах членами приемной комиссии по поступлению и выбытию активов с обязательным участием материально ответственного лица и представителя отправителя (поставщика) или представителя незаинтересованной организации.

В случае поступления материалов (материальных ценностей) без сопроводительных документов, Акт приемки материалов (ф. 504 220) является юридическим основанием для предъявления претензии отправителю (поставщику).

После приемки ценностей акты с приложением документов (транспортных накладных и т. д.) по одному экземпляру передают соответственно в бухгалтерию для учета движения материальных ценностей и в отдел снабжения или в соответствующее структурное подразделение для направления претензионного письма поставщику.

Ведомость выдачи материальных ценностей на нужды учреждения (ф. 504 210) применяется для оформления передачи в эксплуатацию материальных ценностей на хозяйственные цели и служит основанием для списания указанных ценностей с баланса учреждения образования.

Записи в данной ведомости производятся по каждому лицу с указанием выдаваемых материальных ценностей.

Акт о списании материальных запасов (ф. 504 230) применяется для списания с баланса материалов на основании документов, подтверждающих их количественный расход. Акт составляется комиссией, назначаемой приказом руководителя учреждения.

Акт о списании мягкого и хозяйственного инвентаря (ф. 504 143) применяется для списания мягкого инвентаря и посуды. При этом списание посуды производится на основании данных Книги регистрации боя посуды (ф. 504 044).

Мягкий инвентарь и посуда списываются по фактической стоимости каждой единицы. Мягкий инвентарь списывают с указанием причины списания, в том числе при его полной изношенности. Акт оформляется в двух экземплярах, утверждается руководителем учреждения. Первый экземпляр сдается в бухгалтерскую службу, а второй остается у материально ответственного лица. В графе 2 Акта указывается наименование мягкого инвентаря, в графе 3 — количество лет эксплуатации списываемых предметов; в графах 4−6 соответственно указывают количество, цену и стоимость, а графы 7, 8 предназначены для бухгалтерских записей, отражающих списание материалов в бюджетном учете.

В присутствии комиссии списанный мягкий инвентарь уничтожается (режется, рвется и т. д.) и превращается в ветошь, которая принимается на склад с указанием веса, затем отпускается в подразделения и используется для уборки помещений и т. д.

Ветошь принимается к учету по текущей рыночной стоимости по дебету счета 10 536 340 и кредиту счета 0401 10 180.

Отражение операций по учету материальных запасов в регистрах бухгалтерского учета

Учет операций по расходу материальных запасов, их выбытию из эксплуатации, перемещению внутри учреждения ведется в Журнале операций по выбытию и перемещению нефинансовых активов. В графе «Наименование показателя» Журнала указываются фамилия, имя, отчество материально ответственного лица.

Операции по движению материальных запасов в первичных учетных документах и регистрах бухгалтерского учета отражаются ежемесячно. Перечень таких операций и форм документов приведен в табл. 4.21.

Таблица 4.21

Перечень первичных учетных документов и регистров бухгалтерского учета, применяемых при движении материальных запасов

• [1] Постановление Правительства РФ от 12.11.2002 № 814 «О порядке утверждения норм естественной убыли при хранении и транспортировке материальнопроизводственных запасов»; приказ Министерства экономического развития и торговли РФ от 07.09.2007 № 304 «Об утверждении норм естественной убыли продовольственных товаров в сфере торговли и общественного питания» .