Трансформация бухгалтерской отчетности

Принципы и допущения.

МСБУ.

РСБУ.

Непрерывность деятельности предприятия.

Предполагается, что у предприятия нет ни намерений, ни необходимости.

Не все предприятия реально применяют принцип непрерывности при подготовке финансовых отчетов: часть из них — на грани.

прекращать или существенно сокращать свою деятельность в обозримом будущем.

банкротства, другие не могут гарантировать стабильности деятельности в будущем. Кроме того, отрицательное финансовое представление компании делается по причине налогообложения.

Постоянство учетной политики.

Учетная политика предприятия не подвергается каким-либо изменениям без явной необходимости.

Отчетность ведется в соответствии с действующими законодательными положениями и нормами, которые постоянно меняются. В отчетности не отражаются влияния изменений в учетной политике.

Метод начислений.

Доходы (расходы) предприятия относятся на тот период, в который они фактически были получены (понесены).

Доходы и расходы предприятия не всегда относятся на те периоды, в которые они реально имели место. Например: РСБУ не позволяет оценивать расходы, не подтвержденные документально, несмотря на то что экономические выгоды, связанные с такими расходами, были уже получены.

Существенность.

В отчетность включаются только учетные позиции, которые могут повлиять на принятие решений.

Перечень статей отчетности определяется Минфином России. Процедуры учета некоторых несущественных элементов сложны и обременительны для системы бухгалтерского учета. Например, учет малоценных и быстроизнашивающихся предметов.

Преобладание сущности над формой.

Результаты операций и сделок отражаются в соответствии с реальным положением вещей.

Отражение операций и сделок подчиняется нормативным требованиям, таким образом, форма доминирует над содержанием.

Осмотрительность (консерватизм).

Предпринимаются все необходимые меры для снятия неопределенности, во избежание завышения активов или доходов и занижения обязательств и расходов.

Принцип осмотрительности соблюдается не везде. Например: принцип оценки по наименьшей из себестоимости или рыночной стоимости редко используется в российской практике бухгалтерского учета; не создаются резервы на моральное устаревание товарно-материальных запасов.

Форма отчетности.

МСБУ.

РСБУ.

Бухгалтерский баланс.

Статьи бухгалтерского баланса оцениваются по правилу наименьшего из двух показателей — первоначальной и рыночной стоимости.

Стоимость некоторых активов в бухгалтерском 63.431 100 завышена за счет капитализации расходов периода и в связи с отсутствием оценочных резервов (резерв на моральное устаревание товарно-материальных затрат, резерв на безнадежные долги).

Отчет о прибылях и убытках.

Все затраты и убытки предприятия, относящиеся к отчетному периоду, признаются в отчете о прибылях и убытках как расходы.

Несмотря на то что с 1995 г. предприятию следует при определении финансового результата учитывать все фактические затраты независимо от лимитов, установленных для определения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль, многие предприятия продолжают учитывать расходы сверх установленных лимитов как прямое уменьшение капитала. Это связано с тем, что данные расходы увеличивают базу для целей налогообложения налогом на прибыль. Тем самым стремление предприятий упростить процедуру расчета налога на прибыль искажает реальные финансовые результаты предприятия.

Отчет о движении денежных средств.

Отчет дает пользователям финансовой отчетности основу для оценки способности компании создавать денежные средства и для оценки потребности в использовании денежных средств. Можно использовать прямой или косвенный метод.

Отчет о движении денежных средств по РСБУ разделяет денежные потоки по источнику и использованию, а не по типу деятельности, что серьезно затрудняет анализ деятельности компании. Для составления отчета используется прямой метод, и в отчете отражают денежные средства, которые в действительности были переведены на счета компаний.

Финансовая отчетность в условиях гиперинфляции.

Предприятия должны корректировать свои финансовые отчеты, отражая в них изменения покупательной стоимости денег. Стандарт применим для любого предприятия, которое составляет финансовые отчеты в валюте страны с гиперинфляционной экономикой.

Концепция корректировок па инфляцию и выражения результатов в валюте со стабильной покупательной способностью отсутствует. В результате этого финансовые отчеты на начало и конец периода не могут быть сопоставимы.

Консолидированная отчетность.

Различные способы консолидации: объединение активов, пропорциональная консолидация, полная консолидация, учет по долевому участию, учет по себестоимости.

Существующие правила используют принципы, похожие на МСБУ, но они являются лишь рекомендациями. На практике надежность консолидированной отчетности, подготовленной высоко интегрированными компаниями, очень низка.

Раскрытие по связанным сторонам.

Если одна из сторон может контролировать другую сторону или оказывать значительное влияние на нее в принятии решений, все сделки между сторонами подлежат раскрытию.

Необходимо раскрывать операции со связанными сторонами, если неверное представление этих операций может привести к неверному отражению отчетов компании.

Основные средства.

Основные средства оцениваются по первоначальной стоимости, однако допускается систематическая переоценка основных средств до справедливой стоимости. Признается любое долговременное падение справедливой стоимости.

Основные средства оцениваются по первоначальной стоимости. Компании имеют право не чаще одного раза в год проводить переоценку основных средств путем индексации или путем прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам. Существует стоимостное ограничение на отнесение имущества к основным средствам.

Износ.

Износ начисляется на основные средства и НМА в течение срока полезного использования активов в соответствии с учетной политикой предприятия. Оставшийся срок полезного использования периодически пересматривается.

Износ на основные средства начисляется на основании справочных данных, отраженных в Единых нормах амортизационных отчислений. На выбор метода начисления износа оказывает влияние методика расчета в соответствии с налогооблагаемой базой, а не срок полезного использования. Нормы износа обычно установлены ниже норм МСБУ. Ускоренный износ разрешен, но только на основные средства по строгому перечню.

Нематериальные активы.

Жилье (квартиры) не включаются в состав НМА. Гудвилл (цена компании) является отдельной категорией НМА.

Жилье (квартиры) включается в состав НМА. Понятие «гудвилл» не определено.

Инвестиции.

Краткосрочные инвестиции учитываются по рыночной стоимости или по наименьшему из двух значений: себестоимости и рыночной стоимости. Долгосрочные инвестиции учитываются по себестоимости, по переоцененной стоимости или, в случае рыночных долевых ценных бумаг, но меньшему из двух значений: себестоимости и рыночной стоимости, определенным по методу портфеля инвестиций.

Финансовые вложения принимаются к учету в сумме фактических затрат для инвестора. Переоценка краткосрочных инвестиций — ценных бумаг, котирующихся на бирже по рыночной стоимости, разрешается только профессиональным участникам рынка ценных бумаг. Вложения в акции предприятий, имеющие рыночную котировку, отражаются на конец года по рыночной стоимости, если последняя ниже учетной стоимости.

Запасы.

Запасами считаются активы в форме сырья и материалов, предназначенные для использования в производственном процессе, активы, находящиеся в процессе производства или предназначенные для продажи в ходе нормальной деятельности. Расходы по реализации и затраты на хранение списываются в периоде их возникновения, не увеличивая стоимости незавершенного производства.

В дополнение к запасам, определенным в соответствии с МСБУ, запасами признаются часть имущества, используемая для управленческих нужд, и малоценные и быстроизнашивающиеся предметы, категория которых отсутствует в МСБУ. Организации торговли относят часть расходов периода на нереализованные товарные остатки, завышая тем самым активы предприятия.

Учет курсовой разницы.

Все активы и обязательства зарубежной компании пересчитываются по конечному курсу. Курсовая разница в результате пересчета отчетных данных показателей зарубежного филиала классифицируется как собственный капитал до ликвидации или реализации зарубежного филиала в отчетности отчитывающейся компании.

Денежные статьи зарубежной компании пересчитываются, но конечному курсу. Неденежные статьи пересчитываются по историческому курсу. Курсовая разница подлежит зачислению на финансовые результаты отчитывающейся компании в составе внереализационных расходов.

Резервы.

Создание резервов на сумму нынешних обязательств по прошлым событиям, если возможен отток ресурсов.

Создание резервов не является обязательным. Компании могут создавать резервы на безнадежные долги, моральное старение запасов и уменьшение справедливой стоимости активов. Однако компании редко используют на практике эту возможность по причине отсутствия льгот.

Неденежные сделки (бартер).

Активы, полученные в результате неденежных операций, учитываются по справедливой стоимости оказанных услуг или полученных активов.

Активы, полученные в результате неденежных операций, учитываются по балансовой стоимости.

Отложенные налоговые платежи.

Отражается налоговый эффект от временных различий между учетной прибылью и налогооблагаемой прибылью. Необходимое признание активов в виде отложенных налоговых требований, если возможно возмещение.

Не требуется.

Научные исследования.

Расходы на исследования признаются в момент появления. Расходы на исследования могут быть капитализированы при соблюдении определенных условий (будущие выгоды и текущие издержки можно измерить с высокой степенью надежности).

Расходы на исследования могут быть капитализированы.