Назначение и производство судебно-бухгалтерской экспертизы

В результате изучения данной главы студент должен:

знать

• • фактические и юридические основания назначения судебно-бухгалтерской экспертизы;
• • алгоритм обязательных действий при назначении судебно-бухгалтерской экспертизы;
• • права и обязанности следователя при назначении судебно-бухгалтерской экспертизы;
• • полномочия эксперта-бухгалтера при производстве экспертизы;
• • структуру заключения эксперта-бухгалтера;

уметь

• • составлять постановление о назначении судебно-бухгалтерской экспертизы;
• • осуществлять взаимодействие с экспертом-бухгалтером при назначении и производстве экспертизы;
• • различать основания назначения дополнительной, повторной и комиссионной судебно-бухгалтерской экспертизы;
• • различать процессуальные этапы производства судебно-бухгалтерской экспертизы;

владеть

• • навыками назначения судебно-бухгалтерской экспертизы в уголовном, гражданском, арбитражном судопроизводстве;
• • приемами формулирования вопросов эксперту-бухгалтеру для разрешения их в ходе экспертного исследования.

Организация назначения судебно-бухгалтерской экспертизы в уголовном судопроизводстве

Назначение судебно-бухгалтерской экспертизы в уголовном судопроизводстве не относится к обязательным случаям назначения судебных экспертиз, предусмотренных ст. 196 УПК РФ. Чаще всего она назначается при расследовании экономических и налоговых преступлений, прежде всего хищений, совершенных должностными и материально ответственными лицами, когда выводов документальной ревизии финансово-хозяйственной деятельности бывает недостаточно для доказывания.

Для назначения судебно-бухгалтерской экспертизы необходима совокупность фактических и юридических оснований.

Фактическими основаниями являются следующие:

• — имеются противоречия между выводами ревизии и материалами уголовного дела, а также между выводами первоначальной и повторной ревизий;
• — ревизор не принял к учету предъявленные должностными и материально ответственными лицами документы;
• — отсутствует документальное подтверждение выводов ревизора о недостаче, которая не дифференцирована по материально ответственным лицам;
• — ревизия проведена без участия должностных и материально ответственных лиц или в неполном объеме: без освещения отдельных эпизодов преступной деятельности, использования черновых записей, изъятых у должностных лиц;
• — возникло сомнение в правильности исчисления размера ущерба или когда применяемые ревизором методы определения ущерба вызывают сомнения;
• — имеются обоснованные ходатайства обвиняемого по уголовному делу, оспаривающие выводы ревизии, и др.

Юридические основания назначения судебно-бухгалтерской экспертизы содержатся в отраслевом процессуальном законодательстве (ст. 144, 195 УПК РФ, ст. 79 ГПК РФ, ст. 82 АПК РФ, ст. 26.4 КоАП РФ) и реализуются путем вынесения дознавателем, следователем, руководителем следственного органа постановления или судом определения о ее назначении.

В уголовном судопроизводстве орган дознания, следователь, руководитель следственного органа вправе назначить судебно-бухгалтерскую экспертизу до возбуждения уголовного дела при проверке сообщения о преступлении, принимать участие в ее производстве и получать заключение эксперта (ч. 1 ст. 144 УПК РФ).

На следователя в соответствии со ст. 38 УПК РФ возлагается обязанность собирания доказательств, на основе которых устанавливаются наличие или отсутствие общественно опасного деяния, виновность лица, его совершившего, и иные обстоятельства. Эти данные устанавливаются показаниями свидетеля, потерпевшего, подозреваемого, обвиняемого, заключениями эксперта, вещественными доказательствами, протоколами следственных и судебных действий и иными документами.

Наличие в уголовном деле справок, актов внутреннего контроля, заключений аудиторов, результатов ведомственного исследования, которые могут быть представлены руководителями предприятий и организаций, не могут подменять заключение эксперта и служить основанием для отказа в назначения судебно-бухгалтерской экспертизы.

Перед назначением судебно-бухгалтерской экспертизы сотрудник органа предварительного расследования должен выполнить следующие действия:

• 1) определить фактические, юридические основания и момент назначения судебно-бухгалтерской экспертизы;
• 2) подготовить необходимые документы и материалы уголовного дела;
• 3) осуществить выбор судебно-экспертного учреждения, где она будет производиться;
• 4) оформить постановление о назначении судебно-бухгалтерской экспертизы в соответствии с требованиями уголовно-процессуального законодательства;
• 5) ознакомить с постановлением подозреваемого, обвиняемого и его защитника, разъяснить им права, предусмотренные ст. 198 УПК РФ;
• 6) разрешить ходатайства в случае их заявления подозреваемым, обвиняемым, его защитником и потерпевшим;
• 7) направить постановление о назначении судебно-бухгалтерской экспертизы со всеми документами и материалами уголовного дела в судебно-экспертное учреждение или эксперту;
• 8) сообщить эксперту-бухгалтеру о своем присутствии или отсутствии при производстве экспертизы.

Признав собранные для производства судебно-бухгалтерской экспертизы материалы достаточными, следователь принимает решение о ее назначении. Документом, реализующим решение следователя, является постановление, которое относится к обязательным процессуальным актам, и его не подменяет иной документ. Судебная экспертиза считается назначенной с момента вынесения постановления.

Постановление о назначении судебно-бухгалтерской экспертизы составляется в двух экземплярах и структурно состоит из трех частей: вводной, описательной и резолютивной.

Вводная часть содержит: дату, место составления, информацию по делу, по которому составлено постановление (номер, квалификация и др.).

В описательной части указывается краткая фабула дела и обстоятельства, в связи с которыми возникла потребность в специальных знаниях. При необходимости может осуществляться описание особенностей объектов, подлежащих исследованию, которые могут иметь значение для обоснованности выводов эксперта.

Резолютивная часть содержит указание на род и вид экспертизы, формулируемые следователем вопросы, выносимые на разрешение эксперта, лицо, которому поручается ее производство, документы и материалы дела, предоставляемые в распоряжение эксперта-бухгалтера.

На разрешение эксперта могут быть поставлены разнообразные вопросы, связанные с особенностями расследования уголовного дела и спецификой учета, имеющейся в различных видах экономической деятельности.

Неточная редакция вопросов не может служить основанием для отказа эксперта дать заключение. По поводу формулировки вопросов следователь может консультироваться с квалифицированным бухгалтером. Консультантом может быть, в частности, и будущий эксперт по делу. Такого рода непроцессуальная консультация часто является необходимой, поскольку от правильности поставленных вопросов зависят полнота исследования и соблюдение сроков проведения экспертизы.

Целесообразно ставить перед экспертом лишь узловые вопросы, относящиеся к определенным обстоятельствам расследуемого дела: например, о качестве документальной ревизии, размере и периоде образования материального ущерба, правильности постановки бухгалтерского учета, о достоверности этого учета, об определенных хозяйственных операциях в данной организации и т. п.

При постановке вопросов и задач могут использоваться их следующие формулировки^[1].

• 1. Соответствует ли организация учета и отчетности на данном предприятии (учреждении) требованиям бухгалтерского учета; если нет, то какие имеются отступления от нормативных документов, регламентирующих постановку учета и отчетности?
• 2. Каким образом должно быть оформлено списание сырья?
• 3. Правильно ли оформлено списание товаров из-за их порчи, и на какую сумму списаны товары?
• 4. Возможно ли путем анализа документов проверить законность совершения данной финансово-хозяйственной операции?
• 5. Как должен быть оформлен расход денежных средств в определенный период и какие допущены отступления?
• 6. Каким образом недостача товарно-материальных ценностей должна быть отражена в учете?
• 7. Определить реальность валюты баланса конкретного предприятия (ООО) на момент выхода участников из состава учредителей.
• 8. По данным бухгалтерского учета дать оценку действительной стоимости имущества общества, подлежащей выплате участникам на момент их выхода из состава учредителей.
• 9. Дать оценку показателю прибыли общества на конкретный момент.
• 10. Определить часть прибыли, подлежащей выплате выбывшим учредителям, и т. п.

Вопросы и задачи, которые ставятся на разрешение экспертабухгалтера, весьма разнообразны и зависят от индивидуальных особенностей расследуемого уголовного дела, сложившейся ситуации, способа преступления, предмета исследования и т. п.

Все вопросы, формулируемые эксперту-бухгалтеру, можно объединить в пять групп.

Первая группа вопросов касается определения достоверности совершения проверяемых операций.

Вторая группа служит для установления сумм, периодов образования недостач (излишков) товарно-материальных ценностей, денежных средств и виновных в этом лиц.

Третья группа вопросов призвана определить обоснованность отказа ревизоров (членов инвентаризационной комиссии) принять учетные документы, предъявленные материально ответственными лицами.

Вопросы четвертой группы направлены на установление суммы материального ущерба, причиненного действиями конкретных должностных и материально ответственных лиц.

Пятая группа вопросов связана с необходимостью исследования правильности выводов фактических проверок (инвентаризаций, документальных ревизий) и др.

Шестая группа вопросов касается проведения сложных расчетов, связанных с заключениями экспертов других специальностей и иными материалами делами^[2].

Материалы, необходимые эксперту-бухгалтеру для проведения экспертизы по конкретному уголовному делу, определяет следователь. Однако эксперт может ходатайствовать о предоставлении дополнительных материалов и после назначения экспертизы.

Для производства экспертного исследования эксперту предоставляются следующие документы: первичные документы; журналы-ордера; акты инвентаризаций и ревизий; протоколы допросов свидетелей, обвиняемых; протоколы очных ставок; заключения экспертов других областей знаний (результаты товароведческой, строительно-технической, почерковедческой экспертиз), неофициальные учетные документы и др.

Эксперт-бухгалтер, располагая материалами бухгалтерского учета для ответа на поставленные вопросы, не должен отказываться от использования других данных, в частности от применения неофициальной учетной документации (книги черновых отвесов, акты неофициального снятия остатков, черновые записи учетных операций и др.). Обычно эти документы фиксируют экономические явления и составляются материально ответственными и другими лицами по их инициативе. Они характеризуют движение товарно-материальных ценностей, размер материального ущерба и время его возникновения, распределение сумм материального ущерба между должностными и материально ответственными лицами. Такие документы находятся вне бухгалтерского контроля и самостоятельного доказательного значения не имеют, но могут быть успешно использованы правоохранительными органами при оценке выявленных фактов и определении степени виновности отдельных работников в допущенных нарушениях и злоупотреблениях.

Трудности использования неофициальной учетной документации в экспертизе во многом связаны с многообразием форм этих документов и значительными различиями в их оформлении. В неофициальных документах могут содержаться неясные, неполные и неточные записи. Несмотря на это, эксперт может их сопоставить с данными бухгалтерского учета по этим же операциям и определить причину расхождения между ними.

Вместе с тем очень важно, чтобы эксперту-бухгалтеру передавались лишь такие материалы, которые действительно требуются для всестороннего разрешения вопросов экспертизы — во избежание неоправданной траты сил и средств и удлинения сроков производства экспертизы. В то же время безосновательное ограничение объема исследуемых материалов может сузить возможности экспертизы и явиться причиной недостаточной ее полноты. Неполнота материалов, представленных эксперту, обычно является следствием затруднений органов дознания, следователя в определении объема и границ исследования. В таких случаях инициатору, назначившему экспертизу, следует проконсультироваться с экспертом-бухгалтером.

В процессе расследования уголовного дела следователь параллельно с проведением экспертизы осуществляет комплекс следственных действий. При необходимости использования специальных бухгалтерских знаний в этих действиях может принимать участие эксперт-бухгалтер (например, при допросе материально ответственных лиц и бухгалтеров, а также при проведении обыска, где могут быть обнаружены бухгалтерские документы и черновые записи).

С постановлением о назначении судебно-бухгалтерской экспертизы следователь знакомит подозреваемого, обвиняемого, их защитника и разъясняет им права, предусмотренные ст. 198 УПК РФ, о чем составляется протокол, подписываемый следователем и лицами, которые ознакомлены с постановлением (ч. 3 ст. 195 УПК РФ).

Для уменьшения сроков проведения судебно-бухгалтерской экспертизы, а также получения более убедительного заключения допустимо поручение производства экспертизы нескольким экспертам по отдельным разделам, эпизодам или вопросам дела. Когда экспертиза проводится несколькими экспертами, они могут дать как отдельные заключения, так и общее (если их заключения не имеют противоречий).

Вынесенное постановление о производстве экспертизы направляется следователем, органом, судьей руководителю государственного судебно-экспертного учреждения. Постановление рассматривается руководителем экспертного учреждения в течение суток и фиксируется в журнале регистрации экспертиз.

• [1] Подробнее см.: Судебно-бухгалтерская экспертиза // Судебные экспертизы / отв. ред. Н. А. Селиванов. М., 1990.
• [2] См.: Еремин С. Г. Судебная бухгалтерия: учебник. М.: ЦОКР МВД России, 2005. С. 336.