Особенности аудита малых предприятий (1005)

Международные стандарты аудита содержат общие принципы, основные процедуры и практические рекомендации по проведению аудита финансовой отчетности любого субъекта независимо от его размеров, организационно-правовой формы, структуры собственности или управления, а также от вида деятельности. СМАП отмечает, что аудит малых предприятий имеет некоторые особенности. Рассматриваемое Положение не устанавливает новых требований к проведению аудита малых предприятий; кроме того, в нем не предусматриваются какие-либо отступления от требований MCA. Все аудиторские проверки малых предприятий должны проводиться в соответствии с международными стандартами аудита. Цель данного Положения — рассмотреть основные характеристики малых предприятий и определить степень их воздействия на применение MCA. В Положении:

• • рассматриваются основные характеристики малых предприятий;
• • содержатся методические указания по применению MCA в процессе аудита малых предприятий;
• • содержатся рекомендации по проведению аудита в тех случаях, когда аудитор оказывает малому предприятию услуги в области бухгалтерского учета.

В соответствии с законодательством некоторых стран аудиторам запрещено оказывать услуги в области бухгалтерского учета. В других странах аудиторам разрешено оказывать услуги в области бухгалтерского учета в соответствии с законодательством и кодексом профессиональной этики (согласно нормам Кодекса этики МФБ аудиторам разрешается оказывать клиентам услуги в области бухгалтерского учета при условии соблюдения принципа независимости).

Цель Положения заключается в том, чтобы представить рекомендации, которые будут применимы ко всем аудиторским проверкам малых предприятий и позволят аудитору выносить профессиональные суждения по применению MCA. В Положении отсутствуют подробные рекомендации процедурного характера, так как подготовка таких рекомендаций могла бы затруднить использование профессиональных суждений в процессе аудита.

Аудитор любого субъекта адаптирует методику аудита к специфике данного субъекта и конкретного задания. Аудит малого предприятия отличается от аудита крупной организации более упрощенной документацией и менее сложным характером аудита. Это позволяет использовать в проверках ограниченное число сотрудников.

Термин «малое предприятие» в данном контексте отражает не только размеры субъекта, но и его типичные качественные характеристики. Среди количественных показателей, характеризующих размер предприятия, могут быть валюта баланса, величина доходов субъекта и количество сотрудников. Однако такие показатели по своей сути не являются определяющими. Поэтому дать адекватное определение малого предприятия исходя только из количественных показателей не представляется возможным.

Для целей данного Положения малым предприятием называется любой субъект:

• 1) право собственности и управление которым сконцентрировано в рамках узкого круга лиц (часто одного физического лица);
• 2) к которому могут быть применимы одна или несколько из следующих характеристик:
  • — ограниченное число источников дохода;
  • — упрощенная система ведения бухгалтерского учета;
  • — ограниченные средства внутреннего контроля в сочетании с наличием у руководства возможности действовать в обход таких средств контроля.

Указанный перечень качественных характеристик не является исчерпывающим. Они не относятся исключительно к малым предприятиям, при этом малые предприятия не обязательно удовлетворяют всем данным характеристикам. Для целей данного Положения считается, что малые предприятия, как правило, обладают характеристиками 1, а также некоторыми характеристиками 2.

Как правило, предприятием малого бизнеса владеет ограниченное число лиц; чаще всего это один владелец. Собственник может нанять менеджера для управления субъектом, однако в большинстве случаев он принимает самое непосредственное участие в оперативном управлении им.

В Положении используется термин «собственник-менеджер» для обозначения владельцев субъекта, участвующих в оперативном управлении им. В случаях, когда владельцы не участвуют в оперативном управлении предприятием, термин «собственник-менеджер» используется для обозначения как владельцев, так и менеджеров, нанимаемых для управления предприятием.

Малые предприятия часто предлагают ограниченный ассортимент товаров или услуг и осуществляют свою деятельность на одном объекте или на ограниченном количестве объектов, что позволяет аудитору быстрее разобраться в специфике деятельности малого предприятия и отразить ее в документах, чем в случае с более крупным предприятием. В этом случае применение разнообразных аудиторских процедур может носить достаточно несложный характер. Так, при осуществлении аналитических процедур могут быть использованы эффективные модели прогнозирования. С помощью аналитических процедур можно получить приемлемые доказательства, позволяющие в отдельных случаях сократить потребность в проведении других процедур проверки по существу. Кроме того, на многих малых предприятиях совокупность данных бухгалтерского учета часто бывает незначительной и легко поддается анализу.