Международные стандарты аудита. 
Разделы «Международные стандарты по обзорным проверкам» (2000-2699) , «Международные стандарты по заданиям, обеспечивающим уверенность (гарантирующим достоверность) » (3000-3699) , «Международные стандарты по сопутствующим услугам» (4000-4699)

В результате изучения данной главы студент должен:

знать

• • состав, структуру и содержание MCA по обзорным проверкам;
• • состав, структуру и содержание MCA по заданиям, обеспечивающим уверенность;
• • состав, структуру и содержание MCA по сопутствующим услугам;
• • составляющие элементы отчетов (заключений) по соответствующим заданиям;

уметь

• • определять стратегию проведения аудита в соответствии с аудиторским заданием;
• • применять процедуры для получения аудиторских доказательств;
• • исследовать бизнес клиента для выявления неблагоприятных факторов;

владеть навыками

• • планирования процесса аудита по соответствующим заданиям;
• • составления отчета (заключения) по обзорной проверке, заданиям, обеспечивающим уверенность, сопутствующим услугам.

Ключевые слова: обзорные проверки финансовой отчетности; задания, обеспечивающие уверенность; прогнозная финансовая отчетность; проверка сопутствующих услуг; компиляция финансовой отчетности.

Международные стандарты по обзорным проверкам (ISRE) (2000−2699)

Задания по обзорной проверке финансовой отчетности (2400)

Целью данного Международного стандарта аудита является установление стандартов и предоставление руководства в отношении профессиональных обязанностей аудитора при выполнении задания по обзорной проверке финансовой отчетности, а также в отношении формы и содержания отчета (заключения), которое аудитор выдает в связи с проведением такой обзорной проверки.

Указанный MCA предназначен для обзорной проверки финансовой отчетности. Однако он также применяется к заданиям по обзорной проверке финансовой и другой информации в той степени, в какой это целесообразно. Руководящие указания других MCA также могут оказаться полезными для аудитора при применении им данного MCA.

Цель обзорной проверки финансовой отчетности — предоставить аудитору возможность заявить на основании процедур, которые не обеспечивают все необходимые доказательства, которые потребовались бы при аудите, обнаружил ли аудитор что-либо, дающее ему основание полагать, что финансовая отчетность не составлена во всех существенных отношениях в соответствии с указанными основными принципами финансовой отчетности (негативная уверенность).

Аудитор должен проводить обзорную проверку в соответствии с данным MCA, планируя и выполняя ее с отношением профессионального скептицизма, сознавая, что могут существовать обстоятельства, влекущие за собой существенное искажение финансовой отчетности.

С целью выражения негативной уверенности в отчете (заключении) по обзорной проверке аудитор должен получить достаточные надлежащие доказательства, в первую очередь посредством запросов и аналитических процедур, позволяющих сделать необходимые выводы.

Термин «объем обзорной проверки» применяется по отношению к обзорным процедурам, считающимся необходимыми для достижения цели обзорной проверки в данных обстоятельствах. Процедуры, необходимые для проведения обзорной проверки финансовой отчетности, должны определяться аудитором с учетом требований данного MCA, соответствующих профессиональных организаций, законов, нормативных актов и, если необходимо, условий задания по обзорной проверке и требований по подготовке отчета (заключения).

При обзорной проверке обеспечивается средняя степень уверенности в отношении того, что информация, являющаяся предметом обзорной проверки, не содержит существенных искажений. Это выражается в форме негативной уверенности.

Аудитор и клиент должны согласовать условия задания. Согласованные условия должны быть отражены в письме о задании или в другом приемлемом документе — таком как контракт. Письмо о задании окажется полезным при планировании обзорной проверки. Исходя как из собственных интересов, так и из интересов клиента, аудитор должен направить письмо о задании, в котором документально отражены основные условия назначения. Письмо о задании подтверждает согласие аудитора принять назначение и помогает избежать неправильного понимания в отношении таких аспектов, как цели и объем задания, диапазон обязанностей аудитора и формы выпущенных отчетов (заключений). Аспекты, содержащиеся в письме о задании, включают в себя:

• • цель предоставляемых услуг;
• • ответственность руководства за финансовую отчетность;
• • объем обзорной проверки, включая ссылку на данный Международный стандарт аудита или национальные стандарты;
• • требование свободного доступа ко всем бухгалтерским записям, документации и другой информации, запрашиваемой в процессе проведения обзорной проверки;
• • образец отчета (заключения), которое будет выдано;
• • положение о том, что на задание нельзя полагаться как на средство выявления ошибок, незаконных действий или других нарушений, например мошенничества или растраты, которые могли иметь место;
• • заявление о том, что аудит не будет проводиться и аудиторское мнение будет выражено.

Чтобы подчеркнуть этот момент и избежать недоразумений, аудитор может также указать, что задание по обзорной проверке не удовлетворяет установленным законом требованиям или требованиям третьих лиц, предъявляемым к аудиту.

Аудитор должен планировать работу так, чтобы задание было выполнено действенным образом. При планировании обзорной проверки финансовой отчетности аудитор должен получить или пополнить последними данными знания о бизнесе субъекта, включая рассмотрение организации субъекта, систем бухгалтерского учета, функциональных характеристик и характера его активов, обязательств, доходов и расходов. Аудитору необходимо иметь представление об этих и прочих аспектах, имеющих отношение к финансовой отчетности, например, знать методы производства и реализации продукции, выпускаемой субъектом, технологические цепочки, местонахождение производственных объектов, а также связанных с субъектом сторон. Это понимание требуется аудитору для того, чтобы он мог сделать необходимые запросы и разработать надлежащие процедуры, а также оценить полученные отклики и прочую информацию.

При использовании результатов работы, выполненной другим аудитором или экспертом, аудитор обязан удостовериться в том, что такая работа является адекватной целям обзорной проверки.

Аудитор должен документировать аспекты, которые являются важными для предоставления доказательств в обоснование отчета (заключения) по обзорной проверке и доказательства, подтверждающие, что обзорная проверка была проведена в соответствии с данным MCA.

Аудитору следует применить субъективное суждение при определении специфического характера, временных рамок и объема проведения процедур обзорной проверки. Аудитор руководствуется следующими аспектами:

• • всеми знаниями, полученными в ходе аудитов или обзорных проверок финансовой отчетности за предыдущие периоды;
• • знаниями аудитора о бизнесе, в том числе знаниями принципов бухгалтерского учета и практики той отрасли, в которой действует субъект;
• • системами бухгалтерского учета субъекта;
• • степенью влияния, оказываемого суждениями руководства на отдельные статьи учета;
• • существенностью операций и сальдо счетов.

Аудитор должен учитывать те же соображения существенности, как и в случае выражения аудиторского мнения о финансовой отчетности. Хотя при проведении обзорной проверки существует больший риск необнаружения искажений, чем при проведении аудита, суждение по поводу того, что является существенным, выносится на основании информации, по которой аудитор выдает отчет (заключение), и потребностей тех лиц, которые полагаются на данную информацию, а не на основании уровня предоставляемой уверенности.

Процедуры, выполняемые при обзорной проверке финансовой отчетности, обычно включают в себя следующее:

• 1) получение аудитором понимания о бизнесе субъекта и отрасли, в которой действует субъект;
• 2) запросы в отношении принципов и практики бухгалтерского учета субъекта;
• 3) запросы, касающиеся порядка отражения в учете, классификации и обобщения операций, накопления информации для раскрытий в финансовой отчетности и для подготовки финансовой отчетности;
• 4) запросы в отношении всех существенных предпосылок подготовки финансовой отчетности;
• 5) аналитические процедуры, разработанные с целью выявления взаимосвязей и отдельных статей, которые кажутся необычными. Эти процедуры предусматривают:
  • — сравнение финансовой отчетности с отчетами за предыдущие периоды;
  • — сравнение финансовой отчетности с ожидаемыми результатами и финансовым положением;
• 6) изучение взаимосвязей между элементами финансовой отчетности, которые должны соответствовать предсказываемому образцу, основанному на опыте субъекта или нормативах данной отрасли. При выполнении этих процедур аудитор должен рассмотреть аспекты, требовавшие внесения бухгалтерских корректировок в предыдущие периоды;
• 7) запросы в отношении мер, принятых на собраниях акционеров, заседаниях совета директоров, комитетов совета директоров и прочих заседаниях, которые могли оказать влияние на финансовую отчетность;
• 8) ознакомление с финансовой отчетностью с целью определения на основании информации, привлекшей внимание аудитора, соответствия финансовой отчетности указанному методу бухгалтерского учета;
• 9) получение отчетов (заключений) других аудиторов (в случае их наличия и если это будет признано необходимым), которые проводили аудит или обзорную проверку финансовой отчетности компонентов субъекта;
• 10) запросы персонала, ответственного за финансовые вопросы и вопросы бухгалтерского учета, в отношении, например, следующего:
  • — все ли операции отражены в учете;
  • — подготовлена ли финансовая отчетность в соответствии с указанными основами бухгалтерского учета;
  • — изменения в хозяйственной деятельности субъекта, принципах и практике бухгалтерского учета;
  • — аспекты, в отношении которых возникали вопросы в ходе применения вышеупомянутых процедур;
  • — получение от руководства заявлений в письменной форме в случае необходимости.

Аудитор должен получить информацию о всех событиях, которые имели место после даты составления финансовой отчетности и могут потребовать внесения поправок в таковую или раскрытия в ней какой-либо информации. На аудитора не возлагается обязанность по выполнению процедур, целью которых является выявление событий, имевших место после даты отчета (заключения) по обзорной проверке.

Если у аудитора есть основания полагать, что информация, являющаяся предметом обзорной проверки, может быть существенно искажена, аудитор должен выполнить дополнительные или более обширные процедуры, необходимые для выражения негативной уверенности или подтверждения того, что необходимо выдать модифицированный отчет (заключение).

Отчет (заключение) по обзорной проверке должен содержать четкое письменное выражение негативной уверенности. Аудитору необходимо проверить и оценить выводы, сделанные на основании доказательств, полученных в качестве основы для выражения негативной уверенности.

На основании проведенной работы аудитор должен определить, свидетельствует ли какая-либо информация, полученная в ходе обзорной проверки о том, что финансовая отчетность не дает достоверный и справедливый взгляд (или не представляет справедливо во всех существенных отношениях) в соответствии с указанными основными принципами финансовой отчетности.

Отчет (заключение) по обзорной проверке финансовой отчетности описывает объем задания, так чтобы пользователь мог понять характер проведенной работы, а также с целью пояснения того, что аудит не был проведен, и поэтому аудиторское мнение не было выражено.

Отчет (заключение) по обзорной проверке финансовой отчетности должен содержать перечисленные ниже основные элементы обычно в следующей форме:

• 1) название;
• 2) адресат;
• 3) открывающий, или вводный, абзац, включая:
  • — указание финансовой отчетности, в отношении которой была проведена обзорная проверка;
  • — заявление об ответственности руководства субъекта и ответственности аудитора;
• 4) параграф, описывающий объем (характер обзорной проверки), включая:
  • — ссылку на данный Международный стандарт аудита, применяемый в отношении заданий по обзорным проверкам, или на соответствующие национальные стандарты или практику;
  • — заявление о том, что обзорная проверка ограничивается главным образом запросами и аналитическими процедурами;
  • — заявление о том, что аудит не был проведен, и что выполненные процедуры обеспечивают меньшую степень уверенности, чем аудит, и что аудиторское мнение не выражается;
• 5) заявление негативной уверенности;
• 6) дата отчета (заключения);
• 7) адрес аудитора;
• 8) подпись аудитора.

Отчет (заключение) по обзорной проверке должен:

• 1) указывать, что при проведении обзорной проверки аудитор не обнаружил фактов, дающих основание полагать, что финансовая отчетность не дает достоверный и справедливый взгляд (или не представлена справедливо во всех существенных отношениях в соответствии с указанными основными принципами финансовой отчетности (негативная уверенность);
• 2) содержать описание аспектов, выявленных аудитором и искажающих достоверный и справедливый взгляд (или справедливое представление во всех существенных отношениях) в соответствии с указанными основными принципами финансовой отчетности, включая по мере возможности количественное определение возможного влияния на финансовую отчетность, и:
  • — либо выражение оговорки по поводу представленной негативной уверенности;
  • — либо в случае если влияние аспекта, оказываемое на финансовую отчетность, настолько существенно и глубоко, что аудитор делает вывод, что оговорки недостаточно для раскрытия вводящего в заблуждение или неполного характера финансовой отчетности, — сделать отрицательное заявление о том, что финансовая отчетность не дает достоверный и справедливый взгляд (или не представлена справедливо во всех существенных отношениях) в соответствии с указанными основными принципами финансовой отчетности;
• 3) в случае существенного ограничения объема, содержать описание этих ограничений и:
  • — либо выражение оговорки по поводу представленной негативной уверенности относительно возможных поправок к финансовой отчетности, внесение которых могло бы оказаться необходимым в отсутствие ограничений;
  • — либо в случае, если возможное влияние ограничения настолько существенно и глубоко, что аудитор делает вывод о невозможности обеспечить какую бы то ни было степень уверенности, не выражает уверенность.

Аудитор должен датировать отчет (заключение) по обзорной проверке датой завершения обзорной проверки, что включает выполнение процедур в связи с событиями, имевшими место вплоть до даты отчета (заключения). Тем не менее, поскольку в обязанность аудитора входит составление отчета (заключения) по финансовой отчетности, подготовленной и представленной руководством, аудитор не должен датировать отчет (заключение) по обзорной проверке датой, предшествующей дате утверждения финансовой отчетности руководством.