Акцизы. 
Налоговое право России

В результате изучения данной главы студент должен:

• • знать экономическую и правовую сущность акцизов; круг налогоплательщиков; объект налогообложения; налоговую базу; налоговый период; налоговые ставки; особенности порядка исчисления; порядок и сроки уплаты акцизов;
• • уметь использовать теоретические положения об акцизах для понимания и анализа конкретных финансово-хозяйственных ситуаций;
• • владеть навыками самостоятельной работы с правовыми актами и юридической литературой по акцизам.

Общие положения

Акцизы — один из древнейших видов косвенных налогов. По существующим письменным свидетельствам, обложение акцизами осуществлялось еще в эпоху Римской империи. На территории Российского государства акцизы стали впервые взиматься еще в XIV в. Уже тогда этот вид поступлений обеспечивал доходами более 60% потребностей казны в денежных средствах^[1]. Принято считать, что обложение акцизами имеет регулирующую функцию и призвано сдерживать потребление социально вредных товаров. В настоящее время в Российской Федерации акцизами облагаются товары с особенно высокой рентабельностью.

При этом акцизы — это вид косвенных налогов на товары преимущественно массового потребления. Акцизы применяются во всех индустриально развитых странах. Они установлены на ограниченный перечень товаров и, как отмечается многими специалистами, играют двоякую роль:

во-первых, это один из важных источников дохода бюджета;

во-вторых, это средство ограничения потребления подакцизных товаров (т.е. они выступают в роли своеобразного налога на пороки — алкоголь, табак и т. д.).

В России, как и НДС, акцизы являются косвенным налогом, который включается в цену товара и поэтому оплачивается потребителем. В настоящее время нормативноправовой базой уплаты акцизов в первую очередь выступают положения части первой НК, а также гл. 22 «Акцизы» части второй НК.

Налогоплательщики

Плательщиками акцизов признаются:

• 1) организации;
• 2) индивидуальные предприниматели;
• 3) лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, определяемые в соответствии с таможенным законодательством Таможенного союза и российским законодательством о таможенном деле.

Указанные организации и иные лица признаются налогоплательщиками, если они совершают операции, подлежащие налогообложению акцизами.

Объект налогообложения

Акцизами облагаются различные операции с подакцизными товарами (ст. 182 НК).

Подакцизными товарами признаются:

• 1) этиловый спирт, произведенный из пищевого или непищевого сырья (в том числе денатурированный этиловый спирт, спирт-сырец, дистилляты винный, виноградный, плодовый, коньячный, кальвадосный, висковый);
• 2) спиртосодержащая продукция (растворы, эмульсии, суспензии и другие виды продукции в жидком виде) с объемной долей этилового спирта более 9%, за исключением алкогольной продукции;
• 3) алкогольная продукция (водка, ликероводочные изделия, коньяки, вино, фруктовое вино, игристое вино (шампанское), ликерное вино, винные напитки, сидр, пуарс, медовуха, пиво и иная пищевая продукция с объемной долей этилового спирта более 0,5%)^[2];
• 4) табачная продукция;
• 5) автомобили легковые;
• 6) мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л.с.);
• 7) автомобильный бензин;
• 8) дизельное топливо;
• 9) моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей;
• 10) прямогонный бензин;
• 11) топливо печное бытовое, вырабатываемое из дизельных фракций прямой перегонки и (или) вторичного происхождения, кипящих в интервале температур от 280 до 360 °C.

Не являются подакцизными:

• 1) лекарственные средства, прошедшие государственную регистрацию, а также лекарственные средства (включая гомеопатические лекарственные препараты), изготавливаемые аптечными организациями по рецептам на лекарственные препараты и требованиям медицинских организаций, разлитые в емкости;
• 2) препараты ветеринарного назначения, прошедшие государственную регистрацию, разлитые в емкости не более 100 мл;
• 3) парфюмерно-косметическая продукция, разлитая в емкости не более 100 мл, с объемной долей этилового спирта до 80% и (или) парфюмерно-косметическая продукция с объемной долей этилового спирта до 90% при наличии на флаконе пульверизатора, разлитая в емкости не более 100 мл, а также парфюмерно-косметическая продукция с объемной долей этилового спирта до 90%, разлитая в емкости до 3 мл;
• 4) отходы, образующиеся при производстве спирта этилового из пищевого сырья, водок, ликероводочных изделий, которые можно переработать или использовать для технических целей;
• 5) виноматериалы, а с 1 июля 2012 г. и виноградное сусло, иное фруктовое сусло, а также пивное сусло.

• [1] См. подробнее: Налоги и налоговое право: учеб. пособие / под ред. А. В. Брызгалина. М., 1998. С. 600.
• [2] Отметим, что до 1 января 2012 г. алкогольной признавалась пищевая продукция с объемной долей этилового спирта более 1,5%.