Налоговые риски при проведении выездной налоговой проверки

В результате изучения материала данной главы студент должен:

знать

• • сущность выездных налоговых проверок;
• • основные этапы выездных налоговых проверок;

уметь

• • анализировать содержание нормативных актов, используемых налоговыми органами в ходе выездных проверок;
• • осуществлять подготовку материалов для формирования возражений по акту выездной налоговой проверки;

владеть

• навыками разработки предложений, направленных на минимизацию налоговых рисков при проведении выездной налоговой проверки.

В соответствии со ст. 89 НК РФ налоговые органы вправе проводить выездные налоговые проверки. Именно выездные налоговые проверки не только обеспечивают дополнительные доходы в бюджеты в виде доначисленных налогов, но и вызывают наибольшее количество споров и проблем на всех этапах их проведения. Особое внимание налоговые органы обращают на отбор налогоплательщиков для проведения выездных налоговых проверок. Сложившаяся практика и нормативные документы предполагают следующую последовательность действий налоговых органов на данном этапе:

• — отбор налогоплательщиков для проведения выездной налоговой проверки;
• — формирование планов и графиков проведения выездных проверок;
• — формирование состава проверяющей группы (включая участие в проверке представителей других контролирующих и правоохранительных органов);
• — подготовка программы проверки;
• — утверждение решения о проведении выездной налоговой проверки.

Отбор налогоплательщиков для проведения выездных налоговых проверок проводится из числа налогоплательщиков, состоящих на учете в данном налоговом органе. Рациональный целенаправленный отбор налогоплательщиков для проведения выездных налоговых проверок обеспечивается путем комплексного использования информации из внутренних и внешних источников, а также иной информации. К информации из внутренних источников относится информация, полученная в ходе проведения контрольной работы самими налоговыми органами.

Информация, полученная в ходе контрольной работы налоговых органов, дополняется информацией, полученной из внешних источников — органов МВД, прокуратуры, финансовых органов, контролирующих органов, регистрирующих органов, банков, СМИ и других источников. Внешняя информация позволяет, например, выявить налогоплательщиков, которые скрывают отдельные объекты налогообложения, занижают налогооблагаемую базу или осуществляют финансово-хозяйственную деятельность без постановки на налоговый учет в налоговых органах.

К иной информации относится информация, поступающая от юридических и физических лиц (письма, жалобы, заявления), из СМИ, сети Интернет (рекламные объявления в СМИ и Интернете, сведения о реализации товаров и т. п.). Данная информация позволяет установить, чем на самом деле занимается организация и платит ли она налоги с этой деятельности. Все поступающие сведения накапливаются в постоянно пополняющемся досье налогоплательщика.

Аналитический этап предварительной работы направлен на поиск противоречий между данными, отраженными в налоговой отчетности, и сведениями, полученными из других источников. Для этого исследуют динамику развития организации, сопоставляют показатели бухгалтерской и налоговой отчетности, сравнивают их с оперативной информацией, полученной из компетентных органов. В соответствии с критериями, по которым инспекции будут отбирать налогоплательщика для проведения выездной налоговой проверки, можно выделить две группы налогоплательщиков:

• 1) предприятия, которых обязательно включат в текущий план проверок;
• 2) предприятия, которые подлежат первоочередной проверке, но будут включены в план, как только позволят кадровые ресурсы инспекции.

В обязательном порядке в план проведения выездных налоговых проверок, как правило, включаются:

• — налогоплательщики, по которым в налоговом органе имеются сведения, свидетельствующие о нарушениях налогового законодательства;
• — налогоплательщики, в отношении которых необходимо проверить или уточнить сведения, полученные в результате встречной проверки;
• — налогоплательщики, по которым имеется поручение вышестоящих налоговых или правоохранительных органов на проведение выездной налоговой проверки;
• — налогоплательщики, от которых получены заявления о фактах нарушения налогового законодательства должностными лицами налогового органа при проведении ими выездной налоговой проверки (т.е. для проведения контрольной проверки);
• — реорганизуемые или ликвидируемые организации.

Когда план проведения выездных налоговых проверок сформирован, налоговые органы начинают готовиться к проведению проверки конкретного налогоплательщика из числа включенных в план проверок. Назначению выездной налоговой проверки конкретного налогоплательщика должен предшествовать детальный предпроверочный анализ информации подлежащего проверке налогоплательщика. Результаты камеральной проверки и материалы предшествующих выездных налоговых проверок позволяют оценить основные направления и объемы финансово-хозяйственной деятельности, выделить сферы деятельности, где налоговые правонарушения наиболее вероятны и на которые при проведении проверки следует обратить особое внимание.

Основанием для проведения выездной проверки является решение, подписанное руководителем налогового органа или его заместителем. Правильность заполнения всех необходимых реквизитов решения определяет правомерность проведения выездной налоговой проверки и полномочность членов проверяющей группы. Выездная налоговая проверка в отношении одного налогоплательщика может проводиться по одному или нескольким налогам. Предметом выездной налоговой проверки является правильность исчисления и своевременность уплаты налогов. В рамках выездной налоговой проверки может быть проверен период, не превышающий трех календарных лет, предшествующих году, в котором вынесено решение о проведении проверки. Налоговые органы не вправе проводить две и более выездные налоговые проверки по одним и тем же налогам за один и тот же период. Налоговый орган нс вправе проводить в отношении одного налогоплательщика более двух выездных налоговых проверок в течение календарного года.

Выездная налоговая проверка не может продолжаться более двух месяцев. Срок проведения выездной налоговой проверки исчисляется со дня вынесения решения о назначении проверки и до дня составления справки о проведенной проверке. В соответствии с НК РФ указанный срок может быть продлен до четырех месяцев, а в исключительных случаях — до шести месяцев. Руководитель налогового органа вправе приостанавливать проведение выездной налоговой проверки. Общий срок приостановления проведения выездной налоговой проверки не может превышать шесть месяцев. В рамках запроса информации от иностранных государств общий срок приостановления проверки может составлять не более девяти месяцев.

Весь процесс проведения выездных налоговых проверок можно разбить на следующие этапы:

• 1) доступ на территорию налогоплательщика;
• 2) проведение проверки на территории налогоплательщика, включающей проведение различных процессуальных мероприятий;
• 3) оформление справки о проведении выездной налоговой проверки;
• 4) подготовка и оформление акта выездной налоговой проверки;
• 5) подписание акта и вручение его налогоплательщику;
• 6) рассмотрение материалов проверки и принятие по ним решения;
• 7) реализация принятого решения.

Начинается выездная налоговая проверка с доступа должностных лиц налоговых органов на территорию налогоплательщика. Доступ на территорию или в помещение налогоплательщика должностных лиц налоговых органов, непосредственно проводящих налоговую проверку, осуществляется при предъявлении ими своих служебных удостоверений и решения руководителя налогового органа о проведении выездной налоговой проверки.

Следует отметить, что воспрепятствование должностным лицам налогового органа, имеющим основания для прохода на территорию, является неправомерным и влечет определенные риски. Во-первых, при воспрепятствовании доступу должностных лиц налоговых органов, проводящих налоговую проверку, на указанные территории или в помещения (кроме жилых помещений) руководителем проверяющей группы составляется акт, подписываемый им и налогоплательщиком. На основании такого акта налоговый орган вправе самостоятельно определить суммы налогов, подлежащих уплате, на основании оценки имеющихся у него данных о налогоплательщике или по аналогии (п. 3 ст. 91 НК РФ). Во-вторых, такие действия могут быть истолкованы как противодействие законным действиям налоговых органов.

Налогоплательщик обязан обеспечить возможность должностным лицам налоговых органов, проводящим выездную налоговую проверку, ознакомиться с документами, связанными с исчислением и уплатой налогов. Ознакомление должностных лиц налоговых органов с подлинниками документов допускается только на территории налогоплательщика, за исключением случаев изъятия документов в соответствии со ст. 94 НК РФ. Должностное лицо налогового органа, проводящее налоговую проверку, вправе истребовать у проверяемого налогоплательщика, налогового агента необходимые для проверки документы.

Лицо, которому адресовано требование о предоставлении документов, обязано направить или выдать их в 10-дневный срок. Статья 93 НК РФ предусматривает, что документы, истребованные в ходе налоговой проверки, представляются в течение 10 дней со дня вручения требования.

Если документы (информацию) подготовить в указанный срок невозможно, налогоплательщик может представить в налоговый орган ходатайство о продлении вышеуказанного срока, которое инспекция вправе удовлетворить. Собранные документы представляются в налоговый орган в виде копий, заверенных подписью руководителя (заместителя руководителя) и (или) иного уполномоченного лица налогоплательщика и его печатью, если иное не предусмотрено законодательством РФ.

Ответственность за непредставление запрашиваемых налоговым органом документов определяется в соответствии со ст. 126 НК РФ и составляет 200 руб. за каждый непредставленный документ.

В ходе выездной проверки для получения свидетельств о произведенных правонарушениях налоговый орган вправе проводить следующие действия:

• — вызывать и допрашивать свидетелей (ст. 90 НК РФ);
• — проводить осмотр территорий, помещений, документов и предметов (ст. 92 НК РФ);
• — проводить выемку (изъятие) документов и предметов (ст. 94 НК РФ);
• — проводить инвентаризацию имущества налогоплательщика (ст. 89 НК РФ);
• — проводить экспертизу (ст. 95 НК РФ).

Кроме того, для оказания содействия в осуществлении налогового контроля, повышения качества проводимой проверки должностные лица налоговых органов могут привлечь специалистов и переводчиков (ст. 96 и 97 НК РФ).

В целях обеспечения объективности и в соответствии с требованиями налогового законодательства при проведении определенных процессуальных действий (осмотр, выемка, изъятие и др.) проверяющие обязаны в соответствии со ст. 98 НК РФ привлечь понятых.

Осмотр помещения, территорий, документов, предметов должностным лицом налогового органа согласно ст. 92 НК РФ может производиться только в рамках выездной налоговой проверки. Цель проведения осмотра — установить соответствие документальных данных, представленных налогоплательщиком, фактическим, полученным в результате осмотра. Осмотр позволяет выявить неучтенные объекты налогообложения, дополнительные источники неучтенных доходов хозяйствующих субъектов, признаки различных правонарушений.

Осмотр должен производиться в присутствии понятых. В соответствии со ст. 98 НК РФ понятые вызываются в количестве не менее двух человек. Понятые обязаны удостоверить в протоколе факт, содержание и результаты действий, производившихся в их присутствии. О производстве осмотра должен быть составлен протокол осмотра.

При необходимости уполномоченные должностные лица налоговых органов, участвующие в выездной налоговой проверке, могут проводить инвентаризацию имущества налогоплательщика.

Инвентаризация проводится, если результаты проверки учетной документации, анализа информации, полученной из других источников, и осмотра территорий и помещений налогоплательщика дали основания предполагать наличие товарно-материальных ценностей (ТМЦ) основных средств и иного имущества, не отраженных в бухгалтерском учете налогоплательщика. Инвентаризация проводится также в случаях отсутствия указанного имущества и ценностей при наличии соответствующих данных в документах бухгалтерского учета.

Проверка фактического наличия имущества должна проводиться при участии должностных лиц, материально ответственных лиц, работников бухгалтерской службы налогоплательщика. При отсутствии должностных лиц проверяемой организации рекомендуется проводить инвентаризацию при обязательном участии понятых. В проведении инвентаризации могут принимать участие и привлеченные специалисты. Обычно инвентаризация оформляется инвентаризационными описями.

Выемка документов и предметов согласно ст. 94 НК РФ производится на основании мотивированного постановления должностного лица налогового органа, производящего выездную налоговую проверку, которое подлежит утверждению у руководителя (его заместителя) налогового органа. Выемка означает изъятие не подлинников, а копий документов. До начала выемки должностное лицо налогового органа предъявляет постановление о производстве выемки и разъясняет присутствующим их права и обязанности. Документы изымаются только в присутствии понятых и представителей налогоплательщика. Согласно НК РФ не допускается производство выемки и предметов в ночное время — с 22:00 до 6:00 ч (п. 21 ст. 5.

УПК РФ). Изъятые документы и предметы перечисляются и описываются в протоколе выемки либо в прилагаемых к нему описях с точным указанием наименований, количества и индивидуальных признаков предметов, а, но возможности — стоимости предметов. Необходимо, чтобы все документы были прошнурованы, пронумерованы и опечатаны печатью проверяемого налогоплательщика. Изымаемые документы и предметы предъявляются понятым и другим лицам, участвующим в производстве выемки. Понятые и представитель налогоплательщика имеют право делать замечания и записи в протоколе по порядку проведения выемки.

Особое внимание необходимо обратить на п. 8 ст. 94 НК РФ. В соответствии с ним, если у налоговых органов есть достаточные основания полагать, что подлинники документов могут быть уничтожены, сокрыты, исправлены или заменены, должностное лицо налогового органа вправе изъять подлинники документов. В течение пяти дней налоговые органы обязаны снять с них копии, а подлинники вернуть налогоплательщику.

Если для решения возникающих вопросов требуются специальные познания в науке, искусстве, технике или ремесле, проводится экспертиза (ст. 95 НК РФ).

Экспертиза назначается постановлением должностного лица налогового органа, осуществляющего выездную налоговую проверку. В постановлении указываются основания для назначения экспертизы, фамилия эксперта и наименование организации, в которой должна быть произведена экспертиза, вопросы, поставленные перед экспертом, и материалы, предоставляемые в распоряжение эксперта. Эксперт дает заключение в письменной форме от своего имени. В заключении эксперта излагаются проведенные им исследования, сделанные выводы и обоснованные ответы на поставленные вопросы. Особое внимание необходимо обращать на поставленные перед экспертом вопросы, так как они имеют большое значение для подготовки заключения эксперта. Если вопросы сформулированы тенденциозно и предполагают только однозначные ответы обвинительного характера, то необходимо оспорить их и внести свою формулировку указанных вопросов или настаивать на включении дополнительных вопросов.

Заключение

эксперта является источником доказательства противоправных действий налогоплательщика.

В ходе выездной налоговой проверки проверяющие исследуют документы, в том числе и в электронном виде, имеющие значение для формирования выводов о правильности исчисления, полноте и своевременности уплаты налогоплательщиком налогов и сборов. Метод проверки может быть как сплошной, так и выборочный (выборка). Объектами проверки являются: устав организации, учредительный договор, свидетельство о постановке на налоговый учет, налоговые декларации, бухгалтерская отчетность, договоры и контракты, банковские и кассовые документы, накладные на отпуск материальных ценностей, акты выполненных работ, счета-фактуры и другие первичные учетные документы, подтверждающие факты проведения налогоплательщиком хозяйственных операций, учетные регистры (главная книга, журналы-ордера, ведомости и т. д.).

В ходе проверки учетной документации налогоплательщика контролируются:

• • полнота устранения выявленных предыдущей проверкой нарушений правил учета доходов и расходов, учета объектов налогообложения, а также иных нарушений налогового законодательства о налогах и сборах;
• • соответствие показателей, отраженных в налоговых декларациях, данным бухгалтерской отчетности с учетом их корректировки для целей налогообложения. Проверка производится раздельно по каждой форме налоговой декларации в разрезе проверяемых налогов путем сопоставления показателей, содержащихся в налоговой декларации, с соответствующими показателями бухгалтерской отчетности;
• • соответствие показателей налоговой, а также бухгалтерской отчетности организации, имеющее значение для правильного исчисления налоговой базы, данным синтетического учета;
• • полнота и правильность отражения в бухгалтерском учете финансовохозяйственных операций, влияющих на формирование налоговой базы;
• • правильность применения цен на товары, работы, услуги для целей налогообложения по сделкам между взаимозависимыми лицами, по товарообменным (бартерным) операциям, при совершении внешнеторговых сделок, а также по иным сделкам, предусмотренным ст. 40 НК РФ;
• • обоснованность применения предусмотренных законодательством налоговых ставок, льгот, правильность исчисления сумм налогов, подлежащих уплате.

В ходе проводимой проверки выявляется соблюдение налогоплательщиком установленного порядка оформления первичных учетных документов и отражения соответствующих хозяйственных операций в бухгалтерском учете, наличие первичных учетных документов, являющихся основанием для документирования необходимых данных.

В случае выявления в ходе проводимой проверки фактов налоговых правонарушений проверяющие должны принять необходимые меры по формированию доказательственной базы по этим фактам и обеспечению документального подтверждения по неуплаченным или неполностью уплаченным суммам налогов.

По окончании выездной налоговой проверки уполномоченные лица налоговых органов составляют справку о проведенной проверке (п. 15 ст. 89 НК РФ). Дата составления справки проверяющими является датой окончания проверки. В соответствии со ст. 89 НК РФ в справке фиксируется предмет проверки и сроки ее проведения.

В соответствии с п. 1 ст. 100 НК РФ не позднее двух месяцев после составления указанной справки должен быть составлен акт выездной налоговой проверки (далее — акт). В акте отражаются все выявленные при проверке факты нарушений законодательства о налогах и сборах и связанные с ними обстоятельства, имеющие значение для принятия правильного решения по результатам проверки. Акт должен содержать систематизированное изложение документально подтвержденных фактов налоговых правонарушений, выявленных в процессе проверки, или указание на отсутствие таковых, а также выводы и предложения проверяющих по устранению выявленных нарушений. Акт выездной налоговой проверки составляется в двух экземплярах, а при выявлении налоговым органом обстоятельств, позволяющих предполагать совершение налоговых преступлений, — в трех экземплярах. Третий экземпляр приобщается к материалам, направляемым в органы внутренних дел для решения вопроса о возбуждении уголовного дела. В соответствии с и. 3 ст. 32 НК РФ налоговые органы обязаны направить данные материалы в 10-дневный срок со дня выявления указанных обстоятельств.

Акт, подписанный проверяющими, руководителем проверяемой организации и зарегистрированный в налоговом органе, вручается налогоплательщику с отметкой о его передаче. Акт может быть также направлен по почте. Если акт проверки был отправлен почтой, датой вручения считается шестой день, начиная с даты его отправки. В данном случае срок, установленный для представления налогоплательщиком своих возражений по акту, отсчитывается начиная с этого дня.

В случае несогласия с фактами, выводами и предложениями, изложенными в акте налоговой проверки, налогоплательщик в течение 15 дней со дня получения акта налоговой проверки вправе представить в соответствующий налоговый орган письменные возражения по указанному акту в целом или по его отдельным положениям (п. 6 ст. 100 НК РФ). При этом налогоплательщик вправе приложить к письменному объяснению (возражению) документы, подтверждающие обоснованность возражений или мотивы неподписания акта проверки.

По истечении этого срока руководитель (заместитель руководителя) налогового органа в течение 10 дней рассматривает акт налоговой проверки и возражения налогоплательщика по данному акту (п. 1 ст. 101 НК РФ). Доводы, изложенные в возражении, следует подтверждать документально, одного перечисления фактов, с которыми налогоплательщик не согласен, недостаточно. Возражения должны содержать свои расчеты налогов, ссылку на нормативные и первичные документы, ссылку на арбитражную практику.

По результатам рассмотрения материалов проверки руководитель налогового органа или его заместитель выносит (п. 7 ст. 101 НК РФ) решение о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения либо об отказе в привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения.

Резолютивная часть решения о привлечении налогоплательщика к ответственности, как правило, содержит указания на:

• — суммы налогов (сборов), подлежащие уплате в бюджет;
• — суммы начисленных пеней за несвоевременную уплату налогов (сборов);
• — суммы исчисленных в завышенных размерах налогов (сборов);
• — статьи НК РФ, предусматривающие меры ответственности за конкретные налоговые правонарушения и применяемые к налогоплательщику меры ответственности.

Если в результате проверки будут выявлены нарушения налогового законодательства и недоимка по уплате налогов, в 10-дневный срок со дня вынесения решения налогоплательщику направляется требование об уплате недоимки и пени. Копия решения налогового органа и требование вручаются налогоплательщику либо его представителю под расписку или передаются иным способом. Требование направляется способом, позволяющим определить дату его получения. В том случае, если требование направлено, но почте заказным письмом, оно считается полученным по истечении шести дней после его отправки.

Решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и решение об отказе в привлечении к ответственности вступают в силу по истечении 10 дней со дня вручения его налогоплательщику. В случае неисполнения требования об уплате налога в указанный в нем срок налоговый орган выставляет инкассовое поручение на бесспорное взыскание недоимки со счетов налогоплательщика в банках в соответствии со ст. 46 НК РФ. При обнаружении налоговыми органами нарушений, за которые НК РФ предусматривает меры ответственности в виде штрафных санкций, налогоплательщику предлагается добровольно уплатить суммы штрафов. Если налогоплательщик добровольно не выполнит или откажется в установленный срок выполнить требование, налоговый орган вправе обратиться в суд с исковым заявлением о взыскании с данного лица налоговой санкции.

В соответствии с п. 10 ст. 101 НК РФ налоговый орган вправе принять обеспечительные меры, направленные на обеспечение возможности исполнения указанного решения, если есть достаточные основания полагать, что непринятие этих мер может затруднить взыскание недоимки, пеней и штрафов. Обеспечительными мерами могут быть: запрет на отчуждение (передачу в залог) имущества налогоплательщика без согласия налогового органа; приостановление расходных операций по счетам в банке в порядке, установленном ст. 76 НК РФ.

В то же время налогоплательщикам необходимо знать, что в случае несогласия с решением налогового органа, вынесенным по результатам проверки, они вправе обжаловать его в соответствии со ст. 137 НК РФ.

Таким образом, выездные налоговые проверки позволяют государству в лице налоговых органов осуществлять эффективный налоговый контроль налогоплательщиков, направленный на предотвращение налоговых правонарушений и снижения налоговых поступлений в соответствующие бюджеты государства.

Практикум

Вопросы и задания для самоконтроля.

• 1. В чем заключается выездная налоговая проверка?
• 2. Раскройте содержание подготовительного этапа выездной налоговой проверки.
• 3. Какие ограничения существуют при проведении выездных налоговых проверок?
• 4. Что является основанием для проведения выездной налоговой проверки?
• 5. Охарактеризуйте основные этапы проведения выездной налоговой проверки.
• 6. Раскройте содержание справки и акта выездной налоговой проверки.
• 7. Перечислите основные налоговые риски, возникающие у хозяйствующих субъектов при проведении выездных налоговых проверок, предложите пути их минимизации.

Практические задания

Задание 1. В рамках изучения темы «Налоговые риски при проведении выездной налоговой проверки» один из студентов утверждал, что плательщикам таможенных сборов присваивается идентификационный номер плательщика таможенных сборов, отличный от идентификационного номера налогоплательщика (плательщика налогов). Другой студент высказал противоположное мнение.

Дайте верный ответ. Поясните, в какой мере субъект таможенных правоотношений выполняет обязанности налогоплательщика.

Задание 2. Для доступа на территорию ООО «Скат» в рамках проведения выездной налоговой проверки сотрудники налоговых органов предъявили охране предприятия решение о назначении выездной налоговой проверки, но охрана не допустила сотрудников налоговых органов на свою территорию. Охранники объяснили своему руководству, что данная проверка является неправомерной.

Опишите порядок доступа налоговых органов на территорию налогоплательщика для проведения выездной налоговой проверки. Смоделируйте ситуацию и разъясните, в каких случаях проверка является правомерной и неправомерной. Поясните возможные причины отказа налоговикам в доступе на территорию ООО «Скат». Обозначьте возможные решения налоговых органов в данной ситуации.

Задание 3. В ходе выездной налоговой проверки ООО «ТРиСТ» руководитель проверяющей группы налоговых органов в 17:00 ч принял решение о проведении выемки документов. Изъятие подлинников документов продолжалось до 23:00 ч. Директор ООО «ТРиСТ» подписывать протокол выемки документов отказался, мотивируя тем, что опись изъятых документов не составлена.

Изучите порядок выемки и изъятия документов при проведении выездной налоговой проверки. Оцените поступок директора, а также предложите альтернативные варианты его действий. Раскройте правомерность данного процессуального решения и правомерность проводимого мероприятия в ходе выездной налоговой проверки в ООО «ТРиСТ».

Тесты

• 1. Вставьте пропущенное слово: «Выездная налоговая проверка проводится на основании _руководителя (заместителя руководителя) налогового органа».
• 2. Определите правильную последовательность действий налоговых органов на этапе планирования и подготовки выездных налоговых проверок:
  • а) вызов налогоплательщиков в налоговый орган для дачи разъяснений по предполагаемой проверке;
  • б) формирование планов и графиков проведения выездных проверок;
  • в) формирование состава проверяющей группы;
  • г) подготовка программы проверки;
  • д) утверждение решения о проведении выездной налоговой проверки;
  • е) отбор налогоплательщиков для проведения выездной налоговой проверки.
• 3. Вставьте пропущенное слово: «Отбор налогоплательщиков для проведения выездных налоговых проверок обеспечивается путем_использования

информации из внутренних и внешних источников».

4. Вставьте пропущенное слово: «Информация из внешних источников поступает в налоговые органы на основании_, заключенных по обмену информацией».

• 5. К иной информации, поступающей в налоговые органы, относится информация:
  • а) от юридических и физических лиц;
  • б) из СМИ;
  • в) из сети Интернет;
  • г) информация от правоохранительных органов;
  • д) информация от надзорных органов.
• 6. Вставьте пропущенное слово: «Правильность заполнения всех реквизитов в решении о назначении выездной налоговой проверки определяет_проведения выездной налоговой проверки и полиомочность членов проверяющей группы».
• 7. Вставьте пропущенное слово: «В рамках выездной налоговой проверки может

быть проверен период, не превышающий_календарных лет, предшествующих году, в котором вынесено решение о проведении проверки».

8. Вставьте пропущенное слово: «Налоговые органы не вправе проводить_.

и более выездные налоговые проверки по одним и тем же налогам за один и тот же период".

9. Вставьте пропущенное слово: «Налоговый орган не вправе проводить в отношении одного налогоплательщика более_выездных налоговых проверок в течение календарного года».

• 10. Вставьте пропущенное слово: «Выездная налоговая проверка не может продолжаться более_месяцев».
• 11. Вставьте пропущенное слово: «Срок проведения выездной налоговой проверки исчисляется со дня вынесения решения о назначении проверки и до дня составления _о проведенной проверке».
• 12. Определите правильную последовательность этапов проведения выездной налоговой проверки:
  • а) подготовка и оформление акта выездной налоговой проверки;
  • б) реализация принятого решения;
  • в) оформление справки о проведении выездной налоговой проверки;
  • г) проведение проверки на территории налогоплательщика, включающей проведение различных процессуальных мероприятий;
  • д) подписание акта и вручение его налогоплательщику;
  • с) доступ на территорию налогоплательщика;
  • ж) рассмотрение материалов проверки и принятие по ним решения.
• 13. Вставьте пропущенное слово: «Доступ на территорию или в помещение налогоплательщика должностных лиц налоговых органов, непосредственно проводящих налоговую проверку, осуществляется при предъявлении_руководителя налогового органа о проведении выездной налоговой проверки».
• 14. Вставьте пропущенное слово: «Воспрепятствование должностным лицам налогового органа, имеющим основания для прохода на территорию, является
• 15. Должностное лицо налогового органа, проводящее налоговую проверку, вправе истребовать у проверяемого налогоплательщика, налогового агента необходимые для проверки документы на основании следующей статьи НК РФ:
  • а) 9;
  • б) 35;
  • в) 87;
  • г) 93;
  • д) Ю1.
• 16. Для получения свидетельств о правонарушениях налоговый орган в ходе выездной проверки вправе проводить следующие действия:
  • а) вызывать свидетелей для дачи показаний;
  • б) проводить баллистическую экспертизу;
  • в) проводить осмотр территорий, помещений, документов и предметов;
  • г) проводить выемку (изъятие) документов и предметов;
  • д) проводить инвентаризацию имущества налогоплательщика;
  • е) проводить обыск руководителя организации.
• 17. Вставьте пропущенное слово: «О производстве осмотра должен быть составлен _осмотра».
• 18. Инвентаризация проводится, но следующим основаниям:
  • а) наличие основных средств и иного имущества, не учтенных, в бухгалтерском учете налогоплательщика;
  • б) отсутствие имущества и ценностей при наличии соответствующих данных в документах бухгалтерского учета;
  • в) наличие большого количества контрагентов проверяемой организации;
  • г) смены руководителя проверяемой организации;
  • д) наличие зарубежных контрагентов, зарегистрированных в офшорной зоне.
• 19. Вставьте пропущенное слово: «Выемка документов и предметов производится

на основании мотивированного_должностного лица налогового органа, производящего выездную налоговую проверку».

• 20. Вставьте пропущенное слово: «Выемка документов и предметов означает изъятие _документов».
• 21. Вставьте пропущенное слово: «Налоговые органы вправе изъять_

документов, если есть достаточные основания полагать, что подлинники документов могут быть уничтожены, сокрыты, исправлены или заменены».

• 22. Вставьте пропущенное слово: «Экспертиза назначается_должностного лица налогового органа, осуществляющего выездную налоговую проверку».
• 23. Вставьте пропущенное слово: «Заключение эксперта является источником _противоправных действий налогоплательщика».
• 24. Акт выездной налоговой проверки должен быть составлен после составления справки о проведенной проверке не позднее:
  • а) 10 дней;
  • б) 15 дней;
  • в) 1 месяца;
  • г) 2 месяцев;
  • д) 3 месяцев.