Методы учета затрат: стандарт — кост, АВС — метод, директ — костинг

С переходом российской экономики к рыночным отношениям кроме традиционных методов учета затрат в российской теории и практике часто называют следующие:

• — стандарт-кост (как зарубежный вариант нормативного метода, имеющий, некоторые отличия от него);
• — учет затрат по функциям (АВС — метод);
• — директ-костинг (как вариант расчета неполной себестоимости).

Название «стандарт-кост» подразумевает себестоимость установленную заранее. В основе системы лежит четкое, твердое установление норм (стандартов) затрат материалов, энергии, рабочего времени, труда, заработной платы и всех других расходов, связанных с изготовлением продукции. Превышение нормы означает, что она была установлена ошибочно, то есть установленные нормы нельзя перевыполнить. Установленные стандарты должны быть точными, но не заниженными, объективными, но не идеальными, что позволит повысить эффективность производственного процесса. Использование стандартов позволяет в любое время получить информацию о себестоимости выпускаемой продукции. Фактическая себестоимость исчисляется как сумма (разность) нормативов и отклонений.

Смысл системы «стандарт-кост» заключается в том, что в учет вносится то, что должно произойти, а не то, что произошло, учитывается не сущее, а должное, и обособлено отражаются возникшие отклонения [Вахрушина М. А. Бухгалтерский управленческий учет]. Основная задача, которую ставит перед собой данная система, — учет потерь и отклонений в прибыли предприятия. Данная система позволяет определять размер и причины отклонений с целью своевременного устранения явлений, негативно влияющих на производственный процесс. Так, отклонения по затратам на материалы могут быть вызваны изменениями цены и количества использованного материала.

Система «стандарт-кост» — это средство управления прямыми затратами, которое осуществляется с помощью двух вариантов. В первом варианте затраты собираются на дебете счета «Основное производство» и оцениваются по стандартной стоимости, готовая продукция списывается с кредита этого счета по стандартной стоимости, незавершенное производство оценивается по стандартной стоимости. Во втором варианте затраты, обобщенные на дебете счета «Основное производство», оцениваются по фактической стоимости, а с кредита счета списывается готовая продукция по стандартной стоимости. Незавершенное производство оценивается по стандартной стоимости с учетом отклонений от фактических затрат в ту или иную сторону. Следует отметить, что в условиях системы «стандарт-кост» стандарты рассчитываются не только для производственной себестоимости, но также и для всех прочих факторов, влияющих на доходность (объем продаж, коммерческие и административные расходы и т. д.).

Одно из основных преимуществ системы «стандарт-кост» это то, что при ее правильной постановке требуется меньший бухгалтерский штат т.к. учитываются лишь отклонения от стандартов. При этом все расходы сверх установленных норм относятся на виновных лиц или на результаты финансово-хозяйственной деятельности и не включаются в затраты на производство.

Система «стандарт-кост» больше всего подходит организациям, чья деятельность состоит из ряда одинаковых или повторяющихся операций. Поэтому ее использование уместно в промышленных организациях, где операции часто имеют циклический характер.

Система «стандарт-кост» является продолжением нормативного метода учета затрат, но не является его аналогом. Обе системы предполагают учет полных затрат и учитывают затраты в пределах норм. В рамках нормативного метода отклонения от нормативных затрат включаются в себестоимость, тогда как в системе учета «стандарт-кост» сверхнормативные расходы относятся на финансовые результаты или на виновных лиц. При нормативном методе нормируются прямые затраты, а косвенные распределяются между объектами калькулирования индексным методом. В системе «стандарт-кост» стандарты разрабатываются для всех видов затрат, а также для доходов и некоторых производственных показателей. В условиях системы «стандарт-кост» стандарты в течение года меняться не могут (за исключением радикального изменения технологии производства или мощности предприятия), а при нормативном методе пересмотр норм в течение года возможен.

Предпосылкой появления метода учета затрат по функциям (АБСметод) стала назревшая необходимость изменения методов распределения накладных расходов. Это было предопределено следующими обстоятельствами: выпускаемая организацией продукция стала более разнообразной, она стала отличаться по размерам, затратам ресурсов, сложности дизайна; автоматизация производства привела к спаду прямых трудовых затрат в структуре себестоимости продукции и росту накладных расходов; возросла стоимость ресурсов, не связанных напрямую с производственной деятельностью (расходы на логистику, наладку и переналадку оборудования, технический контроль продукции, расходы на продажу и т. д.); автоматизация учетных процессов позволила применять более сложные методы обработки первичной информации.

Таким образом принципиальным отличием АБС — метода от других методов учета затрат состоит в порядке распределения накладных расходов.

Объектом учета затрат при этом методе является отдельный вид деятельности (функция, операция), а объектом калькулирования — вид продукции (работ, услуг).

АВС — метод эффективен для предприятий, характеризующихся высоким уровнем накладных расходов. Условно систему АБС можно разделить на два направления: 1) управление затратами; 2) управление прибылью.

Первое направление позволяет менеджерам более эффективно управлять отделами или процессами. Понимание того как строится работа отделов и какие факторы определяют объем этой работы, позволяет устранить непроизводительные расходы то есть сократить затраты в целом. Таким образом, в первом направлении, АБС — метод позволяет, при необходимости, анализировать затраты на более детальном уровне.

Второе направление заключается в понимании того, что является источником прибыли (какие продукты, клиенты, географические сегменты, коммерческие зоны), а также как необходимо изменить коммерческую и рыночную стратегию для увеличения прибыли. В этом направлении АБС — метод позволяет оценить «вклад» каждого клиента в формирование итогового финансового результата.

В целом АВС — метод следует рассматривать как инструментальное средство, позволяющее достаточно точно произвести оценку стоимости операций, процессов и результатов действий в разрезе видов продукции и услуг, а также групп поставщиков и каналов продаж.

Оценка продукции по прямым статьям затрат предполагает применение на практике системы «директ-костинг» , т. е. разделение общих затрат по признаку взаимосвязи с производством (постоянные и переменные) и калькулирование неполной, ограниченной себестоимости по носителям затрат (видам продукции, выполненным работам, оказанным услугам).

Система учета затрат «директ-костинг» представляет собой систему учета затрат и калькулирования себестоимости, согласно которой только переменные производственные затраты включаются в себестоимость продукции и в оценку конечных запасов, а постоянные затраты в общей сумме относятся на финансовый результат деятельности и не разносятся по видам продукции. Основным понятием данной системы учета затрат является понятие маржинального дохода, который представляет собой доход, полученный предприятием после возмещения всех переменных затрат. Классификация затрат на переменные и постоянные — главный принцип операционного анализа, который представляет собой основной инструмент оперативного планирования на предприятии и служит поиску оптимальных комбинаций между переменными издержками на единицу продукции, постоянными издержками, ценой и объемом продаж. Анализ позволяет найти точку равновесия (точку безубыточности), в которой суммарный объем выручки равен суммарным затратам. Продажи ниже точки безубыточности влекут для предприятия потери.

Поскольку изучение системы «директ-костинг», является целью данной курсовой работы, рассмотрим ее более детально в следующей главе.