Налоговая политика России в сфере малого предпринимательства

Итак, мы установили, что малое предпринимательство является неотъемлемой частью экономики современного государства и что для выживания в условиях глобализации оно нуждается в поддержке государства. Развитие малого бизнеса в России отстает по соответствующим параметрам от многих западных странах.

Следовательно, важнейшим аспектом налоговой политики являются проблемы налогообложения малых предприятий и индивидуальных предпринимателей. В последнее время появился еще один термин, который начал входить в экономический обиход, — самозанятые работники. Под ним подразумеваются люди, работающие на себя без применения наемного труда.

Нужно сказать, что ситуация с развитием малого бизнеса в нашей стране, его налогообложением и поддержкой со стороны законодательных и исполнительных органов весьма противоречива. С одной стороны, регулярно принимаются соответствующие государственные акты, как например, Постановление Правительства РФ еще от 11 мая 1993 г. № 446 «О первоочередных мерах по развитию и государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации» или федеральные законы от 14 июня 1995 г. № 88-ФЗ «О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации», от 24 июля 2007 г. № 209-ФЗ (ред. от 29 июня 2015 г.) «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации» и далее, вплоть до нынешней Антикризисной программы Правительства РФ на 2015 и последующие годы.

В стране действуют специальные налоговые режимы, ориентированные главным образом на малый бизнес. Среди них УСН, ЕНВД для отдельных видов деятельности, патентная система налогообложения. Об этих трех системах скажем ниже. Создана возможность для привлечения наемной рабочей силы, для занятий несколькими видами деятельности. Была сокращена отчетность при применении УСН. Произошел переход от разрешительного к уведомительному порядку регистрации малых предприятий. Решались вопросы, связанные с присоединением малых предприятий к электрическим сетям. Расширены полномочия региональных органов власти в предоставлении малому предпринимательству определенных преимуществ и преференций. Важную роль сыграло решение, принятое непосредственно по инициативе Президента РФ, о сокращении числа проверок малого бизнеса, что создало условия для его стабильной работы.

Ситуацию с малым бизнесом призван существенно улучшить Федеральный закон от 29 июня 2015 г. № 156-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации по вопросам развития малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации». В частности, согласно этому Закону с трех до пяти лет увеличивается минимальный срок рассрочки оплаты имущества, которое находится в распоряжении у субъектов малого бизнеса, при возможности преимущественного права выкупа такого имущества.

Для практической помощи малому и среднему предпринимательству создается Федеральная корпорация развития малого и среднего предпринимательства, 100% акций которой будут в руках государства. Главными ее задачами являются оказание финансовой, инфраструктурной, имущественной, юридической и методологической поддержки субъектам малого и среднего предпринимательства, а также привлечение денежных средств российских, иностранных и межгосударственных организаций в указанных целях. Увеличивается возможность доступа малых и средних предприятий к государственным закупкам, а также к выгодному кредитованию.

Однако нельзя не отметить, что есть и другая сторона проблемы. В частности, налоговая политика в отношении малого бизнеса противоречива. Нередко предлагается поддерживать главным образом малый бизнес, работающий в сфере производства. На него, таким образом, автоматически переносится общая тенденция преимущественной поддержки реального сектора экономики. По малое предпринимательство имеет свои особенности, сильные и слабые стороны. В производстве работает лишь небольшая часть малых предприятий. К тому же некоторые из них образованы на базе отдельных цехов и участков развалившихся предприятий.

На наш взгляд, малые предприятия должны заниматься свойственными им специфическими социально-экономическими проблемами. Тем самым они способствуют реализации общих глобальных задач страны, которые включают полную занятость и увеличение реальных доходов населения.

Значительная часть малого бизнеса приходится на торговлю. С 1 июля 2015 г. региональным органам городов федерального значения было разрешено ввести торговой сбор, чем немедленно воспользовалось руководство Москвы. Подобных полномочий добиваются для себя еще некоторые субъекты РФ. Следует отметить, что размер торгового сбора зависит не от реального финансового результата, а от размера занимаемой торговой организацией площади. Он наносит заметный ущерб малому торговому бизнесу, который не имеет собственности, а вынужден арендовать помещения.

Следует остановиться еще на одной немаловажной проблеме. Конкурентность российского малого предпринимательства снижает многозвенность экономики, наличие большого количества посредников между производителем и потребителем. Обычно при сформированных рыночных отношениях товар от производителя до потребителя проходит три следующие стадии: производитель продукции — крупнооптовая торговля — мелкий опт — розничная торговля, доводящая товар до потребителя. Розничная цена формируется с учетом того, что на каждой стадии образуется прибыль за счет некоторого, обычно достаточно скромного процента. В России в ходе развития экономической реформы к необходимым трем стали добавляться все новые и новые звенья посредников, существенно удлиняя обычный путь прохождения товаров от производителя к потребителю.

Причем зачастую посредникам остается не какой-то определенный процент, а их прибыль существенно превосходит прибыль производителя, что экономически нецелесообразно и способствует раскручиванию инфляционной спирали. Растет цена, падает платежеспособный спрос на данный товар, сокращается производство, остаются неудовлетворенными реальные потребители. Внеэкономический рост цен особенно болезненно сказывается на продукции малых предприятий, делая ее нерентабельной и неконкурентноспособной.

С точки зрения обеспечения стабильности на рынке труда государственная поддержка малого предпринимательства должна быть направлена как на поддержание существующих предприятий, так и на создание новых субъектов малого бизнеса, вовлечение в него незанятых граждан. В связи с этим важным аспектом деятельности государственных и муниципальных органов являются консультирование и профессиональная ориентация незанятых граждан в целях определения их возможностей деятельности в качестве предпринимателей, а также обучение основам предпринимательской деятельности, включая налогообложение и бухгалтерский учет, оказание им правовой, финансовой и организационной поддержки на стадии становления собственного дела, в их адаптации к условиям рыночной экономики.

Но вернемся к налоговой политике по отношению к малому предпринимательству. Коротко охарактеризуем применительно к нему три основные налоговые системы.

Наиболее распространена и давно употребляется УСН, регулируемая гл. 26.2 НК РФ.

Применение организациями этой системы предусматривает освобождение их от уплаты налогов на прибыль организаций, на имущество, на добавленную стоимость. Индивидуальные предприниматели освобождаются от НДФЛ и НДС, налога на имущество. Естественно, освобождение касается тех объектов налогообложения, которые связаны с предпринимательской деятельностью.

Организация может перейти на упрощенную систему налогообложения, если по итогам девяти месяцев года ее доходы не превысили 45 млн руб. Предельный размер доходов подлежит индексации не позднее 31 декабря на коэффициент-дефлятор, установленный на следующий год.

Не вправе применять УСН организации, имеющие филиалы; финансовые организации, включая банки и инвестиционные фонды; производители подакцизных товаров; организации, проводящие азартные игры; организации и индивидуальные предприниматели, если средняя численность работников превышает 100 человек; организации, у которых остаточная стоимость основных фондов превышает 100 млн руб.; казенные и бюджетные учреждения; иностранные организации и некоторые другие.

Хотя применение УСН является добровольным, налогоплательщики не вправе до окончания налогового периода перейти на иной режим налогообложения.

Если по итогам налогового периода доходы налогоплательщика превысили 60 млн руб., он утрачивает право применять данную систему с начала того квартала, в котором допущено превышение.

Объектом налогообложения по выбору налогоплательщика признаются или доходы, или доходы, уменьшенные на величину расходов. Но участники договора простого товарищества или договора по доверительному управлению имуществом выбирать объект обложения сами не могут. Для них применяется только второй из указанных вариантов.

Датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках или в кассу или дата оплаты векселя. Расходами признаются затраты после их фактической оплаты.

Налоговой базой признается денежное выражение доходов или доходов, уменьшенных на величину расходов. Доходы в иностранной валюте пересчитываются в рубли. Доходы в натуральной форме пересчитываются по рыночным ценам. Доходы и расходы определяются нарастающим итогом с начала налогового периода.

Для налогоплательщиков, выбравших объектом обложения доходы, уменьшенные на величину расходов, введено понятие минимального налога. Он уплачивается, если за налоговый период сумма исчисленного налога окажется меньше минимального налога, сумма которого составляет 1% доходов. При этом налогоплательщик имеет право на перенос суммы убытков на будущее в течение 10 лет.

В случае когда объектом налогообложения служат доходы, налоговая ставка устанавливается в размере 6%.

Если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов, то налоговая ставка устанавливается в размере 15%. Но законами субъектов РФ могут быть установлены дифференцированные ставки в пределах от 5 до 15%.

Более льготный режим налогообложения малого бизнеса может быть установлен законами Республики Крым и города федерального значения Севастополя.

Законами субъектов РФ может быть установлена нулевая налоговая ставка для индивидуальных предпринимателей, впервые зарегистрированных и осуществляющих предпринимательскую деятельность в производственной, социальной или научной сфере.

Нужно отметить тот факт, что организации и индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, не признаются плательщиками НДС, что отнюдь не всегда является их конкурентным преимуществом. Ведь при неуплате НДС у их партнеров отпадает и возможность получить его возмещение.

Система налогообложения в виде ЕНВД была введена Федеральным законом от 24 июля 2002 г. № 104-ФЗ и регулируется гл. 26.3 НК РФ.

Коренное отличие вмененного дохода от всех других объектов налогообложения заключается в том, что он не является реальным фактическим доходом налогоплательщика, полученным в течение налогового периода. Вмененный доход — это лишь потенциально возможный доход налогоплательщика. Это расчетная величина, учитывающая совокупность условий, влияющих на получение дохода.

Базовая доходность — условная месячная доходность в стоимостном выражении на единицу физического показателя, характеризующего определенный вид предпринимательской деятельности в различных сопоставимых условиях.

При этом корректирующие коэффициенты базовой доходности показывают степень влияния тех или иных условий на результаты предпринимательской деятельности.

К1 — это коэффициент-дефлятор, который устанавливается на календарный год.

К2 — корректирующий коэффициент базовой доходности, учитывающий совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности. Среди них ассортимент товаров, работ, услуг; сезонность; режим работы; особенности места ведения предпринимательской деятельности и другие качественные и количественные показатели.

ЕПВД может применяться, но решению представительных органов муниципальных районов, городских округов, законодательных органов государственной власти городов федерального значения Москвы, СанктПетербурга и Севастополя в отношении следующих видов деятельности: бытовых, автотранспортных и ветеринарных услуг; розничной торговли; общественного питания; рекламных услуг и некоторых других видов.

Единый налог не применяется в отношении указанных видов деятельности в случае их осуществления в рамках договора простого товарищества или договора доверительного управления имуществом; в случае установления в городе торгового сбора; при осуществлении их крупнейшими налогоплательщиками, а также организациями и предпринимателями, перешедшими на уплату единого сельскохозяйственного налога.

На уплату ЕНВД не вправе переходить организации и индивидуальные предприниматели с численностью работников более 100 человек. Это положение не применяется к организациям потребительской кооперации. Не вправе также переходить на уплату ЕНВД организации, в которых доля участия других организаций превышает 25%. Данный налог не распространяется на учреждения образования, здравоохранения и социального обеспечения в части услуг по общественному питанию.

Перечисленными выше органами устанавливаются значения коэффициента К2, учитывающего особенности ведения предпринимательской деятельности. Его значения определяются не менее чем на календарный год в пределах от 0,005 до 1.

Организации и индивидуальные предприниматели, уплачивающие ЕНВД, освобождаются от тех же видов налогов и на тех же условиях, что и при применении УСН.

При осуществлении нескольких видов предпринимательской деятельности, подлежащих обложению единым налогом, исчисление налога ведется, но ним раздельно.

Налоговым периодом по единому налогу является квартал. Налоговая ставка устанавливается в размере 15% величины вмененного дохода. Сумма налога уменьшается на сумму страховых взносов.

Организации и индивидуальные предприниматели, уплачивающие ЕНВД по одному или нескольким видам деятельности, вправе применять УСН в отношении других видов деятельности. При этом на них действуют в полной мере, т. е. суммарно, ограничения по численности персонала, стоимости основных средств и предельной величины дохода.

Следует сказать, что справедливое установление величины вмененного дохода, определение корректирующего коэффициента базовой доходности К2 — это сложная и кропотливая работа. Ошибка здесь обходится очень дорого или налогоплательщику, или бюджету. Ведь сумма налога конкретного налогоплательщика не отражает точно его финансовый результат, как, например, налог на прибыль организаций или налог на имущество. Он учитывается на основании предполагаемых расчетных средних итогов результатов труда. Очень сложно бывает учесть все нюансы и особенности предпринимательской деятельности, особенно географические. Налогоплательщик может при уплате вмененного налога как выиграть, так и проиграть. И во втором случае будет уверен в несправедливости налогообложения.

Так же или выиграть, или проиграть может и местный бюджет. В связи с этим обстоятельством некоторые авторы ставят вопрос об отмене этого налога^[1]. Мы полагаем, что ЕНВД должен занимать свою нишу в системе налогообложения малого бизнеса. Но при этом необходим строго научный объективный подход к его определению и расширению в этом отношении полномочий регионов и местных органов управления.

Наиболее молодой для малого бизнеса является патентная система налогообложения, введенная Федеральным законом от 25 июня 2012 г. № 94-ФЗ и регулируемая гл. 26.5 НК РФ. Она вводится в действие законами субъектов РФ и может применяться в отношении широкого ассортимента услуг и ремонтных работ, пошива одежды и обуви, розничной торговли, общественного питания, некоторых лицензионных услуг, включая медицинскую деятельность, частную детективную деятельность, некоторых других видов предпринимательской деятельности.

При этом предприниматель вправе привлекать до 15 наемных работников. Что касается максимального размера потенциально возможного годового дохода, то он не должен превышать 1 млн руб., но подлежит индексации. Субъекты РФ могут своими законами увеличивать максимальный размер. Они также вправе дифференцировать виды предпринимательской деятельности, дифференцировать территорию субъекта РФ, но муниципальным образованиям или их группам, устанавливать дополнительный перечень видов предпринимательской деятельности, относящихся к бытовым услугам, в отношении которых применяется патентная система налогообложения.

Применение данной системы освобождает индивидуальных предпринимателей от НДФЛ и налога на имущество физических лиц. Естественно, речь идет о доходах и имуществе, связанных с осуществлением предпринимательской деятельности по патенту. То же положение относится к НДС.

Налогоплательщиками признаются индивидуальные предприниматели, перешедшие па патентную систему налогообложения. Переход на нее и возврат к иным формам налога носят добровольный характер. Документом, дающим право на ее применение, является патент на осуществление одного из видов предпринимательской деятельности, предусмотренного налоговым законодательством. Он действует на всей территории субъекта РФ, за исключением случаев, когда региональным законом определена территория действия — какие-либо муниципалитеты. Патент можно получить на период от одного до 12 месяцев включительно, но в пределах календарного года. Индивидуальный предприниматель имеет право получить сразу несколько патентов.

Объектом налогообложения признается потенциально возможный годовой доход индивидуального предпринимателя по соответствующему виду деятельности.

Налоговым периодом является календарный год или конкретный срок, на который выдан патент. Налоговая ставка устанавливается в размере 6%.

Законами Республики Крым и г. Севастополя налоговая ставка может быть уменьшена в 2015—2016 гг. до 0%, в 2017—2021 гг. — до 4%.

Законами субъектов РФ может быть установлена налоговая ставка в размере 0% для индивидуальных предпринимателей, осуществляющих свою деятельность в производственной, социальной и научной сферах. Это касается тех, кто впервые зарегистрирован после выхода данного закона. Они могут применять нулевую ставку налога со дня государственной регистрации непрерывно, но не более двух налоговых периодов в пределах двух календарных лет. Для предпринимателей, применяющих нулевую ставку, законами субъектов РФ могут вводиться дополнительные ограничения в части средней численности работников и предельного размера доходов от реализации.

При применении патентной системы налогообложения налогоплательщик не должен представлять налоговую декларацию.

Малые предприятия, работающие в сельском хозяйстве, чаще всего используют систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей или ЕСХН. Прежде всего он не ориентирован на малый бизнес, и его плательщиками являются организации и индивидуальные предприниматели, производящие сельскохозяйственную продукцию, осуществляющие ее первичную и последующую (промышленную) переработку и реализующие эту продукцию, при условии, если в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) доля дохода от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции, включая продукцию ее первичной переработки, произведенную ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства, составляет не менее 70%.

Однако в сельском хозяйстве в настоящее время работает достаточно большое количество малых предприятий и значительное число индивидуальных предпринимателей.

Налоговой базой признается денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов. При этом налогоплательщики вправе уменьшить налоговую базу на сумму убытка, полученного по итогам предыдущих лет. Перенос убытка на будущие налоговые периоды возможен в течение 10 лет за тем налоговым периодом, в котором получена убыточные результаты.

Доходы, полученные в натуральной форме, учитываются при определении налоговой базы исходя из цены договора с учетом рыночных цен, определяемых в общем порядке.

Налоговым периодом признается календарный год, а отчетным периодом — полугодие. Налоговая ставка составляет 6%.

Такие же льготы, как по предыдущему налогу, могут быть установлены законами Республики Крым и г. Севастополя.

Нам представляется, что налоговая поддержка малого предпринимательства в сельском хозяйстве должна быть дополнена и рядом неналоговых преференций. Это могут быть:

• • пониженные ставки кредита;
• • минимальные гарантированные закупочные цены в государственные продовольственные фонды;
• • бюджетная поддержка селекционно-генетических центров в животноводстве и растениеводстве;
• • увеличение доли государства в производстве минеральных удобрений;
• • расширение материально-технической базы аграрной науки и соответствующего образования и др.

То же можно сказать и в целом о поддержке малого бизнеса. Льготные налоговые системы, ориентированные на малые предприятия и индивидуальных предпринимателей, должны быть подкреплены неналоговыми мерами на государственном, региональном и местном уровнях, способствующими развитию инициативы людей, расширению и успешному функционированию малого предпринимательства повсеместно в стране, ибо это один из инструментов преодоления экономических кризисов, санкций и прочих негативных явлений в жизни государства, развития самодостаточного успешного среднего класса нашего общества.

• [1] См., например, статью: Садков В. Г., Гринкевич А. М. Формирование модели эффективно-справедливого дифференцированного налогообложения малого бизнеса с учетомуровня его инновационной и общественной значимости // Экономика. Налоги. Право. Финансовый университет. 2014. № 3. С. 105.