Правовое положение индивидуального предпринимателя

Выдающийся французский правовед, философ Ш. Монтескье писал: «Ни один государственный вопрос не требует такого мудрого благоразумного рассмотрения, как вопрос о том, какую часть следует брать у подданных и какую часть оставлять им». Данное изречение может быть адресовано нынешним законодателям, формирующим налоговую политику современной России. И определение той части, которую у подданных забирают, является сегодня проблемой не столько экономической, связанной с установлением конкретных ставок налоговых платежей и перечня налоговых льгот, сколько юридической, предполагающей создание эффективной основы для налоговой системы, базирующейся на значительных достижениях финансово-правовой науки .

В настоящее время вопросы налогообложения являются наиболее сложными как для начинающих предпринимателей, так и для состоявшихся бизнесменов.

Налоговое законодательство (или законодательство о налогах и сборах) имеет три уровня:

— законодательство РФ (федеральное) — состоит из Налогового кодекса (далее — НК РФ) и принятых в соответствии с ним федеральных законов;

— законодательство субъектов РФ (региональное) — состоит из законов и иных нормативных правовых актов о налогах и сборах субъектов РФ, принятых в соответствии с НК РФ;

— нормативные правовые акты органов местного самоуправления (местное) — о местных налогах и сборах — принимаются представительными органами местного самоуправления в соответствии с НК РФ.

Таким образом, только налоговое законодательство РФ применяется на всей территории РФ, а в каждом субъекте РФ и даже в каждом населенном пункте имеются свои нормативные акты о налогах и сборах. Однако эти региональные и местные налоги и сборы не могут вводиться произвольным образом: их виды и общая регламентация определяются федеральным законодательством.

Основным федеральным законом о налогах и сборах является Налоговый кодекс РФ (часть первая от 31 июля 1998 г. N 146-ФЗ, введена в действие с 1 января 1999 г., часть вторая от 5 августа 2000 г. N 117-ФЗ, введена в действие с 1 января 2001 г.).

В настоящее время налоговое законодательство бурно изменяется — отменяются одни налоги и вводятся другие, а для действующих налогов меняется регламентирующее их законодательство и т. п. Иными словами, происходит плавный переход от системы налогов, определенной ранее Законом РФ «Об основах налоговой системы в Российской Федерации», к системе налогов, определенной Налоговым кодексом РФ, и, следовательно, постоянно изменяется налоговое законодательство на всех трех уровнях.

Налоговое законодательство рассматривает индивидуального предпринимателя в качестве физического лица, к нему применяются правила, определяющие порядок налогообложения, характерный для физического лица. В ст. 11 НК РФ дано определение понятия «индивидуальный предприниматель» — это физическое лицо, зарегистрированное в установленном порядке и осуществляющее предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, а также частные нотариусы, частные охранники, частные детективы и другие лица, занимающиеся в установленном действующим законодательством порядке частной практикой.

Под физическими лицами понимаются налоговые резиденты Российской Федерации — физические лица, фактически находящиеся на территории Российской Федерации не менее 183 дней в календарном году. А также к этой категории относят собственно предпринимателей (см. п. 1 ст. 2 и ст. 23 ГК РФ). В определении налогового статуса лица критерий резидента имеет решающее значение с точки зрения привлечения последнего для налогообложения. Резидент данной страны — лицо, ответственное за уплату в ней налога со всех своих доходов.

Актуальность данной темы в том, что индивидуальный предприниматель как налогоплательщик имеет двойственное правовое положение. Во-первых, на него распространяется действие норм законов, определяющих налоговые обязанности для юридических лиц. Они обязаны платить следующие налоги: единый налог на вмененный доход для определенных видов деятельности, транспортный налог, акцизы и иные налоги и платежи. При этом налоговое бремя с количественной стороны несравненно меньше, чем у юридических лиц — организаций. Во-вторых, индивидуальный предприниматель уплачивает налоги, которые установлены государством для физических лиц: налог на доходы физических лиц, налог на дарение и наследование, налоги на недвижимость и др. Указанная особенность налогообложения индивидуального предпринимателя действующим налоговым законодательством учтена в недостаточной степени. В итоге возникают многочисленные коллизии в сфере налогообложения индивидуального предпринимателя. Это порождает простор для ведомственного нормотворчества, произвольного толкования законоположений в правоприменительной практике.

Цель курсовой работы, изучив теоретический материал по курсу «Предпринимательское право», правильно раскрыть содержание вопросов темы. Для достижения поставленной цели необходимо определить ряд задач исследования данной темы, а именно:

— рассмотреть права и обязанности индивидуальных предпринимателей как налогоплательщиков;

— рассмотреть традиционную систему налогообложения индивидуальных предпринимателей;

— выявить особенности применения индивидуальными предпринимателями специальных налоговых режимов;

— подвести итоги проведенному исследованию.