Продажа дочернего предприятия

Отдельно следует рассмотреть ситуации, когда материнская компания утрачивает контроль над дочерней компанией в результате продажи (обмена) акций, национализации, конфискации и т. д.

В момент утраты контроля над дочерним предприятием следует:

• 1) прекратить признание: активов (включая гудвилл, возникший при приобретении ДП) и обязательств ДП по их балансовой стоимости на дату утраты контроля;
• 2) прекратить признание любых неконтролирующих долей бывшего дочернего предприятия на дату утраты контроля;
• 3) признать в отдельной отчетности МП справедливую стоимость полученного вознаграждения (например, справедливую стоимость активов, полученных от покупателя ДП), полученного при операции, событии или обстоятельствах, которые привели к утрате контроля;
• 4) признать любые инвестиции, оставшиеся в бывшем дочернем предприятии (в случае частичной продажи пакета акций, например), по их справедливой стоимости на дату утраты контроля;
• 5) реклассифицировать МП в состав прибыли или убытка или перевести непосредственно в состав нераспределенной прибыли, если того требуют другие МСФО, суммы, признанные в составе прочего совокупного дохода в связи с дочерним предприятием;
• 6) признать возникающую в результате выбытия ДП разницу в составе своей прибыли или убытка.

Рассмотрим операцию по продаже дочерней компании на примере. Для этого продолжим рассмотрение ситуации ПК4, описанной в параграфе 2.5.

Ситуация М. Продажа акций ДП Допустим, что материнское предприятие продает весь принадлежащей ей 75%-й пакет акций ДП за 10 000 д.е. 24 декабря 20ХХ г. Оплата произведена покупателем в денежной форме.

В табл. 4.8 представлена консолидированная отчетность группы компаний на дату приобретения — 5 марта 20ХХ г. и на 24 декабря 20ХХ г. (дату продажи). Расчет гудвилла и неконтролирующей доли выполнен пропорциональным методом. За время нахождения ДП в составе группы обесценения гудвилла не выявлено. В гр. 6 и 7 представлены данные о финансовом состоянии МП и ДП на дату утраты контроля. Корректировочные записи (гр.

8) выполнены по следующему алгоритму: гр. 8 = (6 + 7) — (2 + 1). Еще раз напомним, что (6 + 7) —это чистые активы двух компаний на дату отчетности (в данном случае — на дату исключения дочерней компании из периметра консолидации); (2+1) — это чистые активы на дату приобретения ДП (вхождения ДП в периметр консолидации). Разность между ними — прибыль МП и ДП признанная за период существования группы — с 5 марта, но 24 декабря 20ХХ г. Графам (консолидированный ОФП группы накануне продажи ДП) = 5 + 8.

В бухгалтерском учете МП операция по продаже пакета акций ДП будет отражена следующей записью (д.е.):

В своей отдельной отчетности (separate financial statements) материнская компания признает в отчете о прибылях и убытках доход 10 000 д.е., связанный с ним расход — 8200 д.е. и прибыль от продажи ДП в сумме 1800 д.е.

Баланс МП после отражения операции по продаже ДП примет следующий вид (табл. 4.9).

В консолидированном же отчете о прибылях и убытках группы за период, заканчивающийся 24 декабря 20ХХ г., финансовый результат будет определен следующим образом (д.е.):

Консолидированный ОФП на дату приобретения и дату продажи ДП (д.е.)

Баланс МП после отражения операции по продаже ДП (д.е.)

Рассмотрим случай, когда выбытие дочерней компании нс сопровождается движением денежных средств.

Ситуация 2. Обмен акций

• 1 июня 20ХХ г. компания «МК» приобрела 100% голосующих акций компании «ДК1» за 100 д.е. Стоимость чистых активов «ДК1» на момент ее приобретения составляла 90 д.е., включая 30 д.е. нераспределенной прибыли. Гудвилл, возникший при приобретении «ДК1», составляет 10 д.е.
• 1 ноября 20ХХ г. «МК» обменивает весь принадлежащий ей пакет акций компании «ДК1» на 75%-ный пакет акций компании «ДК2». Баланс компании «ДК1» на эту дату представлен в табл. 4.10.

Баланс компании «ДК1» (д.е.)

Таблица 4.10

Очень важна стоимость чистых активов «ДК1» на дату обмена, которая составляет 130 д.е. Именно эта оценка будет лежать в основе оценки приобретенного 75%-го пакета акций компании «ДК2». На момент обмена не выявлено признаков обесценения гудвилла, возникшего при приобретении «ДК1».

Консолидированный баланс группы «„МК“ — „ДК1“» на 1 ноября 20ХХ г. приведен в табл. 4.11.

Таблица 4.11

Консолидированный баланс группы «„МК“ — „ДК1“» на 01.11.20ХХ (д.е.)

Баланс компании «ДК2» на эту дату представлен в табл. 4.12.

Таблица 4.12

Баланс компании «ДК2» на 01.11.20ХХ (д.е.)

Рассчитаем гудвилл, возникший при приобретении «ДК2» (пропорциональный метод). Так как операция обмена акций «ДК1» на акции «ДК2» не сопровождалась движением иных активов ни со стороны продавца, ни со стороны покупателя, то сумма чистых активов «ДК1» (130 д.е.) будет являться справедливой стоимостью возмещения, переданного за 75%-ный пакет акций «ДК2». Чистые активы «ДК2» на дату приобретения составляют 200 д.е. (880 — 680); таким образом, отрицательный гудвилл составит.

130−0,75−200 = -20 д.е. Неконтролирующая доля участия будет равна 0,25 • 200 = 50 д.е.

Выбытие инвестиций в «ДК1» в отдельной отчетности материнской компании будет отражено следующей записью (д.е.):

С учетом вышеизложенного, консолидированный баланс новой группы «МК-ДК2» на конец дня 1 ноября 20ХХ г. будет выглядеть гак, как показано в табл. 4.13.

Консолидированный баланс новой группы «„МК“ — „ДК2“» на конец дня 01.11.20ХХ (д.е.).

Показатель нераспределенной прибыли рассчитан как сальдо нераспределенной прибыли ДК2 на момент приобретения плюс отрицательный гудвилл, или прибыль от выгодной покупки:

— 80 + 20 = - 60 д.е.