Особенности налогообложения при реализации региональных инвестиционных проектов

Региональный инвестиционный проект — это инвестиционный проект, целью которого является производство товаров (ст. 25.8 НК РФ).

Кроме того, инвестиционный проект должен одновременно отвечать следующим требованиям:

• • производство товаров в рамках такого инвестиционного проекта осуществляется исключительно на территории одного из следующих субъектов РФ: Республики Бурятия, Республики Саха (Якутия), Республики Тыва, Республики Хакасия, Забайкальского края, Камчатского края, Красноярского края, Приморского края, Хабаровского края, Амурской области, Иркутской области, Магаданской области, Сахалинской области, Еврейской автономной области, Чукотского автономного округа;
• • в рамках регионального инвестиционного проекта не могут осуществляться следующие виды деятельности: добыча или переработка нефти, добыча природного газа или газового конденсата, оказание услуг по транспортировке нефти или нефтепродуктов, газа или газового конденсата; производство подакцизных товаров, исключение в данном случае составляет производство легковых автомобилей и мотоциклов; деятельности, по которой применяется налоговая ставка по налогу на прибыль организаций в размере 0%;
• • на земельных участках, на которых предполагается реализация такого инвестиционного проекта, не могут быть расположены здания, сооружения, находящиеся в собственности физических лиц или организаций, не являющихся участникам инвестиционного проекта, исключение составляют подъездные пути, коммуникации, трубопроводы, электрические кабели, дренаж и другие объекты инфраструктуры;
• • объем капитальных вложений в соответствии с инвестиционной декларацией должен быть равным или превышать: 50 млн руб. при условии осуществления капитальных вложений в срок не более трех лет со дня включения организации в реестр участников региональных инвестиционных проектов; 500 млн руб. при условии осуществления капитальных вложений в срок не более пяти лет со дня включения организации в реестр участников региональных инвестиционных проектов;
• • каждый региональный инвестиционный проект реализуется единственным участником.

Региональный инвестиционный проект также будет признан соответствующим требованиям законодательства о налогах и сборах, если данный проект:

• • предусматривает производство товаров в рамках единого технологического процесса на территориях нескольких вышеуказанных субъектов РФ;
• • направлен на добычу полезных ископаемых и соответствующий участок недр частично расположен за пределами территорий вышеуказанных субъектов РФ.

Для того чтобы правильно определить размер объема капитальных вложений, нужно иметь в виду, что при расчете согласно законодательству о налогах и сборах учитываются затраты на создание или приобретение амортизируемого имущества, в том числе затраты на осуществление проектно-изыскательских работ, новое строительство, техническое перевооружение, модернизацию основных средств, реконструкцию зданий, приобретение машин, оборудования, инструментов, инвентаря.

При этом не учитываются:

• • полученные участником регионального инвестиционного проекта машины, оборудование, транспортные средства и иное амортизируемое имущество, затраты на которые ранее включались в объем капитальных вложений участниками других региональных инвестиционных проектов;
• • затраты на создание или приобретение зданий, сооружений, расположенных на земельных участках, на которых осуществляется реализация инвестиционного проекта, на дату включения организации в реестр участников региональных инвестиционных проектов;
• • затраты на приобретение легковых автомобилей, мотоциклов, спортивных, туристских и прогулочных судов, а также затраты на строительство и реконструкцию жилых помещений (ст. 25.8 НК РФ).

Обратите внимание!

При определении фактического объема капитальных вложений, осуществленных в ходе реализации регионального инвестиционного проекта, цены товаров (работ, услуг) определяются исходя из положений ст. 105.3 НК РФ. НДС при этом не учитывается.^{[1][2][3][4][5][6][7][8][9][10]}

по налогу на прибыль организаций, установленные п. 1.5 ст. 284 НК РФ, а именно, налоговая ставка по налогу, подлежащему зачислению в федеральный бюджет, должна составлять 0%.

Статья 284.3 НК РФ

• 1. Налогоплательщик — участник регионального инвестиционного проекта при условии, что доходы от реализации товаров, произведенных в результате реализации регионального инвестиционного проекта, составляют нс менее 90 процентов всех доходов, учитываемых при определении налоговой базы, но налогу в соответствии с настоящей главой, вправе применять к налоговой базе налоговые ставки в размерах и порядке, которые предусмотрены настоящей статьей.
• 2. Налоговая ставка, предусмотренная пунктом 1.5 статьи 284 настоящего Кодекса, применяется в течение десяти налоговых периодов начиная с налогового периода, в котором в соответствии с данными налогового учета были признаны первые доходы от реализации товаров, произведенных в результате реализации регионального инвестиционного проекта, если иное не предусмотрено настоящей статьей.
• 3. Размер налоговой ставки налога, подлежащего зачислению в бюджеты субъектов Российской Федерации, не может превышать 10 процентов в течение пяти налоговых периодов начиная с налогового периода, в котором в соответствии с данными налогового учета были признаны первые доходы от реализации товаров, произведенных в результате реализации регионального инвестиционного проекта, и не может быть менее 10 процентов в течение следующих пяти налоговых периодов.
• 4. В случае, если налогоплательщик — участник регионального инвестиционного проекта, указанного в абзаце втором подпункта 4 пункта 1 статьи 25.8 настоящего Кодекса, не получил доходов от реализации товаров, произведенных в результате реализации регионального инвестиционного проекта, в течение трех налоговых периодов начиная с налогового периода, в котором такой налогоплательщик был включен в реестр участников региональных инвестиционных проектов, сроки, предусмотренные пунктами 2 и 3 настоящей статьи, начинают исчисляться с четвертого налогового периода считая с того налогового периода, в котором такой участник был включен в реестр участников региональных инвестиционных проектов.
• 5. В случае, если налогоплательщик — участник регионального инвестиционного проекта, указанного в абзаце третьем подпункта 4 пункта 1 статьи 25.8 настоящего Кодекса, не получил доходов от реализации товаров, произведенных в результате реализации регионального инвестиционного проекта, в течение пяти налоговых периодов начиная с налогового периода, в котором такой участник был включен в реестр участников региональных инвестиционных проектов, сроки, предусмотренные пунктами 2 и 3 настоящей статьи, начинают исчисляться с шестого налогового периода считая с того налогового периода, в котором такой налогоплательщик был включен в реестр участников региональных инвестиционных проектов.
• 6. Участники региональных инвестиционных проектов, удовлетворяющих требованиям, предусмотренным абзацем вторым подпункта 4 пункта 1 статьи 25.8 настоящего Кодекса, утрачивают право па применение налоговых ставок в размерах и порядке, предусмотренных настоящей статьей, начиная с 1 января 2027 года.

Статус участника регионального инвестиционного проекта организации получают со дня включения их в реестр участников региональных инвестиционных проектов.

Реестр участников региональных инвестиционных проектов ведется ФНС России. Сведения, вносимые в указанный реестр, предоставляются в ФИС России налоговыми органами по месту нахождения налогоплательщиков — участников регионального инвестиционного проекта, или налоговыми органами, администрирующими крупнейших налогоплательщиков, а также уполномоченными органами государственной власти соответствующего субъекта РФ.

Порядок ведения реестра, состав сведений, содержащихся в реестре, и форма инвестиционной декларации устанавливаются ФНС России.

Приказы ФНС России: от23.06.2014 № ММВ-7−3/328®;от05.02.2014№ ММВ- 7−3/38®.^[11][12]

• об отказе в принятии указанного заявления к рассмотрению в случае непредставления необходимых документов.

Затем, в течение 30 рабочих дней со дня направления решения о принятии заявления к рассмотрению уполномоченным органом государственной власти субъекта РФ должно быть принято решение о включении или об отказе во включении организации в реестр.

Не позднее пяти рабочих дней со дня принятия соответствующего решения оно должно быть направлено организации.

Если региональный инвестиционный проект реализуется на территории нескольких субъектов РФ, орган государственной власти субъекта РФ, принявший заявление о включении в реестр к рассмотрению, по согласованию с органами государственной власти других субъектов РФ, на территории которых реализуется инвестиционный проект, выносит соответствующее решение в течение 40 рабочих дней со дня направления организации решения о принятии заявления о включении в реестр к рассмотрению.

Организация вносится в реестр с первого числа календарного месяца, следующего за месяцем, в котором было принято соответствующее решение.

Законодательством о налогах и сборах РФ установлены правила, по которым должно осуществляться внесение изменений в реестр, а также определены порядок и основания прекращения статуса участника регионального инвестиционного проекта.

Для внесения изменений, касающихся условий реализации регионального инвестиционного проекта, в инвестиционную декларацию участник регионального инвестиционного проекта подает заявление в соответствующий уполномоченный орган государственной власти субъекта РФ. Заявление составляется в произвольной форме.

Налоговое законодательство предусматривает условия отказа во внесении изменений, в частности:

• • изменение цели регионального инвестиционного проекта;
• • снижение общего объема финансирования регионального инвестиционного проекта в совокупности более чем на 10% по отношению к уровню, заявленному в первоначальной инвестиционной декларации;
• • изменение графика ежегодного объема инвестиций, исключающее возможность реализации регионального инвестиционного проекта с соблюдением установленных требований;
• • если в результате вносимых изменений региональный инвестиционный проект перестанет удовлетворять иным требованиям, предусмотренным НК РФ или законами соответствующих субъектов РФ.

Кроме того, статус участника регионального инвестиционного проекта может быть прекращен при следующих обстоятельствах:

• 1) на основании заявления участника регионального инвестиционного проекта о прекращении статуса участника регионального инвестиционного проекта — со дня, указанного в заявлении;
• 2) на основании вступившего в силу решения по результатам налоговой проверки, выявившей несоответствие регионального инвестиционного проекта или его участника требованиям, установленным НК РФ или законодательством субъекта РФ, — со дня включения организации в реестр;
• 3) в случае внесения в ЕГРЮЛ записи о том, что организация — участник регионального инвестиционного проекта находится в процессе ликвидации, — со дня, следующего за днем внесения соответствующей записи в ЕГРЮЛ;
• 4) в случае прекращения деятельности организации — участника регионального инвестиционного проекта в результате реорганизации в форме слияния, разделения, присоединения к другому юридическому лицу или преобразования — со дня, следующего за днем внесения соответствующей записи в ЕГРЮЛ;
• 5) на основании вступившего в законную силу судебного решения о признании должника банкротом — со дня, следующего за днем вступления в законную силу такого решения.

• [1] Субъекты РФ в своих законодательных актах могут увеличивать минимальный размер капитальных вложений, а также устанавливать иныедополнительные, по отношению к нормам НК РФ, требования. Налогоплательщиком — участником регионального инвестиционногопроекта признаются российские организации, соответствующие ряду требований. Прежде всего таким организациям необходимо получить статус участника регионального инвестиционного проекта в порядке, установленномНК РФ. Кроме того, такие организации должны непрерывно в течениеуказанных в п. 2—5 ст. 284.3 НК РФ налоговых периодов отвечать одновременно следующим требованиям:
• [2] государственная регистрация юридического лица осуществленана территории субъекта РФ, в котором реализуется региональный инвестиционный проект;
• [3] организация не имеет в своем составе обособленных подразделений, расположенных за пределами территории субъекта РФ, в котором реализуется региональный инвестиционный проект;
• [4] организация не применяет специальных налоговых режимов;
• [5] организация не является участником КГН;
• [6] организация не является некоммерческой организацией, банком, страховой организацией, негосударственным пенсионным фондом, профессиональным участником рынка ценных бумаг, клиринговой организацией;
• [7] организация ранее не была участником регионального инвестиционного проекта и не является участником или правопреемником участникаиного реализуемого регионального инвестиционного проекта;
• [8] организация имеет в собственности или в аренде на срок не менеечем до 1 января 2024 г. земельные участки, на которых планируется реализация регионального инвестиционного проекта;
• [9] в необходимых случаях организация имеет разрешение на строительство;
• [10] организация не является резидентом особой экономической зонылюбого типа. Кроме того, в течение установленных в и. 2—5 ст. 284.3 НК РФ налоговых периодов такие организации должны применять налоговые ставки
• [11] Решения о включении организации в реестр и о внесении измененийв реестр принимаются уполномоченным органом государственной властисубъекта РФ. Решение о прекращении статуса участника регионального инвестиционного проекта принимается налоговым органом по месту нахожденияналогоплательщика — участника регионального инвестиционного проектаили по месту учета в качестве крупнейшего налогоплательщика. Вышеуказанные решения, а также иные необходимые сведения направляются в электронной форме в ФНС России в течение трех рабочих днейсо дня принятия соответствующего решения. Для включения в реестр организации необходимо направить заявление
• [12] этом в уполномоченный орган государственной власти субъекта РФ. Данное заявление составляется в произвольной форме, к нему прилагаются следующие документы: • заверенные в установленном порядке копии учредительных документов организации; • копия документа, подтверждающего факт внесения записи о государственной регистрации организации в ЕГРЮЛ; • копия свидетельства о постановке организации на учет в налоговоморгане; • инвестиционная декларация (с приложением инвестиционного проекта); • иные необходимые документы, подтверждающие соответствие требованиям к региональным инвестиционным проектам или к их участникам. Если региональный инвестиционный проект реализуется на территориях нескольких субъектов РФ, заявление о включении в реестр организация должна подать в уполномоченный орган государственной власти тогосубъекта РФ, в котором она состоит на учете в налоговом органе по местусвоего нахождения. Уполномоченный орган государственной власти субъекта РФ осуществляет проверку соответствия представленных документов установленномузаконодательством перечню в срок, не превышающий трех рабочих дня содня их представления. По результатам рассмотрения выносится и направляется в организацию одно из следующих решений: • о принятии указанного заявления к рассмотрению;