Налоговая база. 
Налоги и налогообложение

Налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, при расчете которой учитывается остаточная стоимость основных средств (ст. 375 НК РФ).

Остаточная стоимость имущества определяется по данным бухгалтерского учета, в соответствии с требованиями, установленными Положением о бухгалтерском учете (ПБУ) № 6/01 «Основные средства» (утверждено приказом Минфина РФ от 30 марта 2001 г. № 26н).

Остаточная стоимость имущества представляет собой разницу между первоначальной (восстановительной) стоимостью основных средств и суммой начисленной амортизации в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.

В случае если указанным порядком для основных средств не установлено начисление амортизации, то остаточная стоимость определяется как разница между их первоначальной стоимостью и величиной износа, исчисляемой по установленным нормам амортизационных отчислений для целей бухгалтерского учета в конце каждого налогового (отчетного) периода.

Рис. 22. Объекты налогообложения налогом на имущество организаций

Налоговая база определяется отдельно в отношении имущества:

• • подлежащего налогообложению, но местонахождению организации;
• • в отношении имущества каждого обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс;
• • в отношении каждого объекта недвижимого имущества, находящегося вне местонахождения организации или обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс.

Налоговые декларации также представляются отдельно в те налоговые органы, где возникает налоговая база по налогу на имущество организаций.

Для расчета налога на имущество организаций за налоговую базу принимается среднегодовая стоимость имущества. Чтобы определить среднегодовую стоимость за налоговый период, нужно суммировать величину остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца налогового периода (года) и на последнее число года. Затем полученный результат разделить на 13.

Для расчета авансовых платежей налоговой базой будет средняя стоимость имущества за отчетный период. Чтобы се определить, нужно сложить величину остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца отчетного периода и на 1-е число месяца, следующего за этим периодом. Полученный результат разделить на количество месяцев в отчетном периоде плюс 1.

Например, чтобы рассчитать среднегодовую стоимость имущества за 9 месяцев, нужно сложить остаточную стоимость имущества (по данным бухгалтерского учета) с января по октябрь и разделить на 10 (9+1).

С 1 января 2014 г. в отношении отдельных объектов недвижимого имущества применяется их кадастровая стоимость по состоянию на 1 января. К таким объектам относятся:

• • административно-деловые и торговые центры;
• • нежилые помещения, предназначенные для размещения офисов, торговых объектов, объектов общепита и бытового обслуживания;
• • недвижимое имущества иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в РФ через постоянные представительства.

Власти субъектов РФ должны определить перечень объектов, по которым налог на имущество будет рассчитываться исходя из кадастровой стоимости (в срок не позднее 1-го числа очередного налогового периода), направить его в налоговые органы и разместить информацию на официальном сайте субъекта РФ. Если информация не будет размещена в указанные сроки, налогоплательщик вправе исчислять налог, но прежним правилам — исходя из среднегодовой стоимости объекта, а не из кадастровой стоимости имущества.