Теоретические основы бухгалтерского учета расчетов с покупателями и заказчиками

Нормативно-правовые основы формирования в бухгалтерском учете расчетов с покупателями и заказчиками

бухгалтерский учет покупатель заказчик Нормативные документы (кодексы, законы, приказы и т. п.) имеют своей целью законодательно закрепить те или иные аспекты деятельности юридических лиц. Также они представляют собой некие правила, указания, стандарты, позволяющие лицам правильно организовать свою деятельность, предостеречь от неверных шагов. В отношении расчетов с покупателями и заказчиками и отражения данных операций в бухгалтерском учете также имеются разные нормативно-правовые документы.

Основой расчетов с покупателями и заказчиками является образование хозяйственных связей в процессе функционирования предприятия. Указанные связи представляют собой необходимое условие деятельности предприятия, так как они обеспечивают бесперебойность снабжения, непрерывность процесса производства и своевременность отгрузки, а так же реализации продукции (работ, услуг). Оформляются и закрепляются хозяйственные связи договорами, согласно которым одно предприятие выступает поставщиком товарно-материальных ценностей, работ или услуг, а другое их покупателем, потребителем, а значит и плательщиком.

В договорах, как правило, оговариваются:

• 1) вид поставляемой продукции;
• 2) коммерческие условия поставки;
• 3) количественные и стоимостные показатели поставок;
• 4) сроки отгрузки поставляемой продукции;
• 5) порядок расчетов (условия платежей) между предприятием и покупателями (заказчиками) и др.

Главными задачами бухгалтерского учета расчетов с покупателями и заказчиками являются:

• 1) своевременное и правильное документирование операций по движению денежных средств и расчетов с различными дебиторами и кредиторами;
• 2) контроль над использованием денежных средств, чтобы они использовались исключительно по целевому назначению;
• 3) контроль над соблюдением форм расчетов, установленных в договорах с покупателями и заказчиками;
• 4) своевременная, периодическая проверка расчетов с дебиторами и кредиторами для исключения просроченной задолженности.

Основоположными договорами, которыми оформляется продажа товаров, являются договор купли-продажи и договор поставки. В статье 454 ГК договор купли-продажи определяется как договор, по которому одна сторона (продавец) обязуется передать вещь (товар) в собственность другой стороне (покупателю), а другая сторона (покупатель) обязуется принять этот товар и уплатить за него определенную денежную сумму (цену).

По договору поставки, согласно статье 506 ГК, поставщик-продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность, обязуется передать в обусловленный срок или сроки производимые или закупаемые им товары покупателю для использования в предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным использованием. Особенности договора поставки состоят в следующем: 1) его субъектами (продавец и покупатель) являются лица, занимающиеся коммерческой деятельностью;

• 2) объектами поставки чаще всего выступают партии однородных товаров, оптовые партии и т. д.;
• 3) поставку от купли-продажи отличает наличие разрыва между моментом заключения договора и его исполнением. Этот разрыв именуется обусловленным сроком, а это означает, что срок исполнения устанавливается договором; 4) договор поставки, как правило, предполагает длительное взаимодействие сторон, когда передача товара осуществляется не одноразовым действием, а в течение определенного периода поэтапно, оговоренными партиями.

В соответствии со статьей 516 ГК осуществляются расчеты за поставляемые товары: покупатель оплачивает поставляемые товары с соблюдением порядка и формы расчетов, предусмотренных договором поставки. Если соглашением сторон порядок и форма расчетов не определены, то расчеты осуществляются платежными поручениями. Если договором поставки предусмотрено, что оплата товаров осуществляется получателем (плательщиком) и последний неосновательно отказался от оплаты либо не оплатил товары в установленный договором срок, поставщик вправе потребовать оплаты поставленных товаров от покупателя. В случае, когда в договоре поставки предусмотрена поставка товаров отдельными частями, входящими в комплект, оплата товаров покупателем производится после отгрузки (выборки) последней части, входящей в комплект, если иное не установлено договором.

В бухгалтерском учете организации-продавца отражение факта продажи товара предполагает следующие действия:

• 1) определение момента списания с баланса проданных покупателю товаров; 2) своевременное и в соответствии с законодательством исчисление сумм акциза, налога на добавленную стоимость и предъявление их к оплате покупателю; 3) отражение факта перехода права собственности к покупателю и возникновение дебиторской задолженности;
• 4) фиксирование факта погашения дебиторской задолженности.

Ключевыми моментами по всем перечисленным пунктам являются моменты списания товара с баланса организации-продавца и постановка его на баланс организации-покупателя. Они связаны с переходом права собственности на продаваемый товар. Право собственности у приобретателя вещи по договору, согласно статьей 223 ГК, возникает с момента ее передачи. Однако стороны договора купли-продажи могут установить другой, отличный от общепринятого, момент перехода права собственности на реализуемый товар — оплату товара, передача его покупателю в любом оговоренном месте (франко-месте). Франко-место определяется договором и трактуется как место, до которого все риски, связанные с порчей или утерей товаров, а также расходы по отгрузке продукции несет поставщик, включая их в расходы на продажу, а следовательно, и в цену продукции. Франко-местом может быть станция отправления, вагон-станция отправления, станция получения, вагон-станция получения, и др. Например, указание в договоре «франко-склад покупателя» будет означать, что:

• 1) переход права собственности к покупателю произойдет в момент доставки товара на его склад;
• 2) все транспортные расходы по доставке товара до оговоренного места-склада покупателя — несет продавец;
• 3) возможные потери вследствие действия риска порчи или потери товара в процессе транспортировки несет только продавец.

В соответствии с допущением временной определенности факт продажи товаров (их реализации) должен найти отражение в бухгалтерском учете организации-продавца после перехода права собственности на них к покупателю. Организация в соответствии с допущением имущественной обособленности должна приходовать имущество на баланс с момента получения права собственности на него и списывать с баланса в момент утраты права собственности на данное имущество.

Товаром по договору купли-продажи могут быть любые вещи, допущенные законодательством к свободному обороту (статья 455 ГК). Договор может быть заключен на куплю-продажу товара, имеющегося в наличии у продавца в момент заключения договора, а также товара, который будет создан или приобретен продавцом в будущем. При этом условие договора купли-продажи о товаре считается согласованным, если договор позволяет определить наименование и количество товара.

Передача покупателю товара, предусмотренного договором купли-продажи, является обязанностью продавца (статья 456 ГК). Если иное не предусмотрено договором, продавец обязан одновременно с передачей вещи передать покупателю ее принадлежности, а также относящиеся к ней документы (технический паспорт, сертификат качества, инструкцию по эксплуатации и т. п.).

Срок исполнения продавцом обязанности передать товар покупателю определяется договором купли-продажи (статья 457 ГК). Если иное не предусмотрено договором купли-продажи, обязанность продавца передать товар покупателю считается исполненной в момент:

1) вручения товара покупателю или указанному им лицу, если договором предусмотрена обязанность продавца по доставке товара; 2) предоставления товара в распоряжение покупателя, если товар должен быть передан покупателю или указанному им лицу в месте нахождения товара. Товар считается предоставленным в распоряжение покупателя, когда к сроку, предусмотренному договором, товар готов к передаче в надлежащем месте, и покупатель в соответствии с условиями договора осведомлен о готовности товара к передаче.

Статьей 486 ГК устанавливается, что покупатель обязан оплатить товар непосредственно до или после передачи ему товара продавцом, если иное не предусмотрено законодательством, иными правовыми актами или договором купли-продажи и не вытекает из существа обязательства. Итак, покупатель, согласно условиям заключаемой им сделки купли-продажи, обязуется оплатить товар либо до (предварительная оплата), либо после его получения.

Помимо покупателей организация ведет расчеты с заказчиками.

Заказчик — это юридическое или физическое лицо, обратившееся с заказом к другому лицу — изготовителю, продавцу, поставщику товаров и услуг (подрядчику). Возникающие при этом отношения регулируются различными договорами, например, договором возмездного оказания услуг, договором подряда, договором на выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ и др.

В качестве заказчика могут выступать правительство, государственные органы, учреждения, организации, предприятия, граждане. Другая сторона в этих отношениях называется «исполнитель». В соответствии со статьей 779 ГК, исполнитель обязуется по заданию заказчика выполнить определенные действия или осуществить определенную деятельность, а заказчик обязуется оплатить эти услуги. Поскольку исполнение заказа может не иметь материально-вещественного результата (например, оказание информационных и консультационных услуг, охранных услуг и др.), в договоре должны быть обязательно обозначены конкретные сроки оказания этих услуг.

Форма расчетов с покупателями и заказчиками также закрепляется в нормативном акте, соблюдение которого обязательно.

Платежи на территории Российской Федерации осуществляются путем наличных и безналичных расчетов. В соответствии с ГК статьей 861, наличные и безналичные расчеты с участием граждан, несвязанные с осуществлением ими предпринимательской деятельности, могут производиться наличными деньгами без ограничения суммы или в безналичном порядке.

Доминирующей формой расчетов является безналичный расчет, что обуславливается его удобством, т.к. сокращает потребность в наличных деньгах, снижает расходы на денежное обращение, способствует концентрации в банках свободных денежных средств организаций, обеспечивает их более надёжную сохранность. Безналичные расчёты осуществляются посредством безналичных перечислений по расчётным, текущим и валютным счетам клиентов в банках, системы корреспондентских счетов между различными банками, клиринговых зачётов взаимных требований через расчётные палаты, а также с помощью векселей и чеков, заменяющих наличные деньги.

В зависимости от местонахождения поставщика и покупателя безналичные расчёты подразделяют на иногородние и одногородние. Их основными формами расчётов являются расчёты платёжными поручениями-требованиями, аккредитивами, с особых счетов, денежные переводы. Одногородними формами расчётов являются расчёты в порядке плановых платежей, платёжными поручениями-требованиями, платёжными поручениями и расчётными чеками.

Денежный чек — письменное распоряжение владельца счёта банку о выплате указанной суммы денег лицу, на имя которого он выписан. Денежный чек должен содержать наименование предприятия-чекодателя, номер его расчётного счёта, сумму к выдаче, паспортные данные получателя, подписи руководителя и главного бухгалтера, оттиск гербовой печати. Кроме других реквизитов, в денежном чеке клиент отмечает, с какой целью он получает деньги. Целевое назначение показывают в чеках предприятия связи и некоторые другие организации. Банк выдает наличные только на такие нужды, по которым в соответствии с действующими правилами, расчеты осуществляются наличными.

Расчёты платежными поручениями-требованиями имеют свои особенности. При данной форме расчётов получатель средств представляет в обслуживающий его банк расчётный документ, содержащий требования к плательщику об уплате. Оплата платёжных поручений-требований может осуществляться с их акцептом и без акцепта. Акцепт в расчётах означает согласие плательщика на оплату. Плательщик имеет право отказаться от акцепта счета в полной сумме в случае отгрузки поставщиком незаконной, недоброкачественной, нестандартной и т. п. продукции.

При расчетах по аккредитиву банк действует по поручению плательщика об открытии аккредитива и в соответствии с его указанием обязуется произвести платежи получателю средств или оплатить, акцептовать или учесть переводной вексель либо дать полномочие другому банку (исполняющему банку) произвести платежи получателю средств или оплатить, акцептовать или учесть переводной вексель.

Кредитная карта — электронный документ, позволяющий произвести платеж непосредственно на месте заключения контракта без потерь во времени, кроме этого владельцу кредитной карты выдается кредит.

Наиболее распространенной формой безналичных расчётов являются платежные поручения. Платежное поручение представляет собой распоряжение владельца счета банку на перечисление денежных средств с его расчетного счета на счет получателя денег. В нем обязательно указывают назначение подлежащих перечислению сумм. Платежное поручение передается в учреждение банка плательщика в порядке последующего акцепта после получения получателем товарно-материальных ценностей или оказанных ему услуг. Расчеты платежными поручениями могут быть срочными, досрочными и отсроченными.

К срочным платежам относятся: авансовые платежи; платежи после отгрузки; частичные платежи при крупных сделках. Долгосрочный и отсроченный платежи могут иметь место в рамках договорных отношений без ущерба для финансового положения сторон.