Порядок исчисления акциза и авансового платежа акциза

Сумма акциза по подакцизным товарам, в отношении которых установлены твердые налоговые ставки, исчисляется как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы. Сумма акциза по подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные (в процентах) налоговые ставки, исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

Сумма акциза по подакцизным товарам, в отношении которых установлены твердые или адвалорные ставки, определяется по формуле.

где Л — сумма акциза; НБ — налоговая база (в рублях либо в натуральном выражении); Ст — ставка налога (в процентах или в рублях за единицу продукции).

Сумма акциза по подакцизным товарам, в отношении которых установлены комбинированные налоговые ставки, исчисляется по формуле.

где, А — сумма акциза; НБ — налоговая база в натуральном выражении; Ст — ставка налога в рублях за единицу продукции; R — доля в процентах; Р_мах — максимальная розничная цена подакцизных товаров.

Сумма акциза по подакцизным товарам, в отношении которых установлены комбинированные налоговые ставки, исчисляется как сумма, полученная в результате сложения сумм акциза, исчисленных как произведение твердой налоговой ставки и объема реализованных подакцизных товаров в натуральном выражении и как соответствующая адвалорной (в процентах) налоговой ставке процентная доля максимальной розничной цены таких товаров. Общая сумма акциза при совершении операций с подакцизными нефтепродуктами определяется отдельно от суммы акциза по другим подакцизным товарам. Сумма акциза исчисляется по итогам каждого налогового периода применительно ко всем операциям по реализации подакцизных товаров, дата реализации (передачи) которых относится к соответствующему налоговому периоду.

Определение даты реализации (передачи) или получения подакцизных товаров определено в ст. 195 НК РФ. Дата реализации (передачи) подакцизных товаров определяется как день отгрузки (передачи) подакцизных товаров. Стоит заметить, что такой датой является и дата реализации (передачи) подакцизных товаров структурному подразделению организации, осуществляющему их розничную реализацию.

При передаче произведенных из давальческого сырья подакцизных товаров собственнику сырья (или другим лицам) датой передачи признается дата подписания акта приема-передачи подакцизных товаров. Так же определяется дата реализации, если переработчик в счет оплаты услуг получает эти подакцизные товары в собственность.

При получении в собственность прямогонного бензина организацией, имеющей свидетельство на его переработку, датой получения прямогонного бензина признается день его получения организацией, имеющей свидетельство на переработку прямогонного бензина.

При обнаружении недостачи подакцизных товаров дата их реализации — это день обнаружения недостачи. Это не относится к недостаче в пределах норм естественной убыли, утвержденных уполномоченным федеральным органом исполнительной власти.

Датой получения денатурированного этилового спирта признается день оприходования организацией, имеющей свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции.

Пример 3.2

Организация занимается производством и реализацией табачной продукции. В марте 2015 г. реализовано 10 000 пачек сигарет с фильтром (в пачке 20 сигарет) по максимальной розничной цене 50 руб. за пачку. По какой ставке организация должна заплатить акциз?

Организация должна заплатить акциз по твердой ставке 800 руб. за 1000 штук сигарет и адвалорной 8,5% от максимальной розничной цены, т. е. 800×200 + 8,5 х х 50 х Ю 000.

Как и по НДС, определяем момент возникновения налоговой базы при определении налоговых обязательств по акцизам, для чего налогоплательщик должен определить дату реализации подакцизных товаров, которая и будет моментом возникновения налоговой базы.

Дата реализации подакцизных товаров определяется как день отгрузки (передачи) соответствующих подакцизных товаров, в том числе структурным подразделениям организации, осуществляющим их розничную реализацию.

Налогоплательщик, осуществляющий операции, признаваемые объектом налогообложения, обязан предъявить покупателю соответствующую сумму акциза. В расчетных документах и счетах-фактурах сумму акцизов показывают отдельной строкой.

Суммы акцизов, исчисленные налогоплательщиком при реализации подакцизных товаров (за исключением реализации на безвозмездной основе) и предъявленные покупателю, относятся у налогоплательщика на расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций. У покупателя суммы акцизов учитываются в стоимости приобретенных подакцизных товаров.

Налогоплательщик, осуществляющий операции, признаваемые объектом налогообложения (кроме операций по реализации прямогонного бензина и денатурированного этилового спирта), обязан предъявить к оплате покупателю подакцизных товаров соответствующую сумму акциза. В расчетных документах, в том числе в реестрах чеков и реестрах на получение средств с аккредитива, первичных учетных документах и счетах-фактурах соответствующая сумма акциза выделяется отдельной строкой, кроме случаев реализации за пределы территории РФ.

При реализации подакцизных товаров, операции по реализации которых освобождены от налогообложения, расчетные документы, первичные учетные документы и счета-фактуры составляются без выделения соответствующих сумм акциза. При этом на указанных документах делается надпись или ставится штамп «Без акциза». При реализации (передаче) подакцизных товаров в розницу соответствующая сумма акциза включается в цену указанного товара. При этом на ярлыках товаров и ценниках, выставляемых продавцом, а также на чеках и других выдаваемых покупателю документах соответствующая сумма акциза не выделяется. При ввозе подакцизных товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, соответствующие заполненные таможенные формы и расчетные документы, удостоверяющие факт уплаты акциза, используются как контрольные документы для установления обоснованности налоговых вычетов.

При вывозе подакцизных товаров в таможенной процедуре экспорта за пределы территории РФ для подтверждения обоснованности освобождения от уплаты акциза и налоговых вычетов в налоговый орган по месту учета налогоплательщика в обязательном порядке в течение 180 календарных дней со дня реализации указанных товаров представляются следующие документы:

• 1) контракт (копия контракта) налогоплательщика с контрагентом на поставку подакцизных товаров;
• 2) платежные документы и выписка банка (их копии), которые подтверждают фактическое поступление выручки от реализации подакцизных товаров иностранному лицу па счет налогоплательщика в российском банке;
• 3) таможенная декларация (ее копия) с отметками российского таможенного органа, осуществившего выпуск товара в таможенной процедуре экспорта, и российского таможенного органа места убытия, через который товар был вывезен с таможенной территории Таможенного союза;
• 4) копии транспортных или товаросопроводительных документов, или иных документов с отметками российских таможенных органов места убытия, за исключением вывоза нефтепродуктов в таможенной процедуре экспорта через границу РФ.

При вывозе нефтепродуктов в таможенном режиме экспорта через морские порты для подтверждения вывоза товаров за пределы территории РФ налогоплательщиком в налоговые органы представляются копии следующих документов:

• 1) поручения на отгрузку экспортируемых нефтепродуктов с указанием порта разгрузки с отметкой «Погрузка разрешена» российского таможенного органа места убытия;
• 2) коносамента на перевозку экспортируемых нефтепродуктов, в котором в графе «Порт разгрузки» указано место, находящееся за пределами территории РФ;
• 3) копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов, подтверждающих вывоз нефтепродуктов за пределы территории РФ. Могут не представляться в случае вывоза нефтепродуктов в таможенной процедуре экспорта трубопроводным транспортом.

При вывозе нефтепродуктов в таможенной процедуре экспорта в железнодорожных цистернах для подтверждения вывоза товаров за пределы территории РФ налогоплательщиком в налоговые органы представляются копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов, подтверждающих вывоз нефтепродуктов за пределы территории РФ, с отметками пограничного таможенного органа.

11ри вывозе товаров в таможенной процедуре экспорта через границу РФ с государством — членом Таможенного союза, на которой таможенное оформление отменено, в третьи страны налогоплательщиком в налоговые органы представляются копии транспортных и товаросопроводительных документов с отметками российского таможенного органа, производившего таможенное оформление указанного вывоза товаров.

При ввозе в портовую особую экономическую зону российских товаров, помещенных под таможенный режим свободной таможенной зоны, для подтверждения обоснованности освобождения от уплаты акциза и налоговых вычетов в течение 180 дней со дня ввоза товаров представляются следующие документы:

• — контракт (копия контракта);
• — копия свидетельства о регистрации лица в качестве резидента особой экономической зоны;
• — таможенная декларация (ее копия) с соответствующими отметками;
• — документы, подтверждающие передачу товаров резиденту портовой особой экономической зоны;
• — иные документы, предусмотренные НК РФ.

Обратите внимание: если впоследствии налогоплательщик представляет в налоговые органы документы (их копии), обосновывающие освобождение от налогообложения, уплаченные суммы налога подлежат возмещению налогоплательщику. При непредставлении или представлении в неполном объеме документов, подтверждающих факт вывоза подакцизных товаров за пределы территории РФ, по указанным подакцизным товарам акциз уплачивается в порядке, установленном в отношении операций с подакцизными товарами на территории РФ.

При реализации денатурированного этилового спирта налогоплательщиком, имеющим свидетельство на производство денатурированного этилового спирта, организации, имеющей свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции, расчетные документы, первичные учетные документы и счета-фактуры составляются без выделения соответствующих сумм акциза. При реализации прямогонного бензина налогоплательщиком, имеющим свидетельство на производство прямогонного бензина, лицу, имеющему свидетельство на переработку прямогонного бензина, расчетные документы, первичные учетные документы и счета-фактуры составляются без выделения соответствующих сумм акциза. При этом на указанных документах делается надпись или ставится штамп «Без акциза».