Налог на добычу полезных ископаемых
Зачастую у налогоплательщиков возникают определенные сложности при отнесении добываемого полезного ископаемого к конкретному виду полезных ископаемых в соответствии с установленными стандартами. Как следует из текста ст. 337 НК РФ, в основе отнесения полезного ископаемого к конкретному виду лежат, во-первых, государственные, во-вторых, региональные, в-третьих, международные и только, в-четвертых… Читать ещё >
Налог на добычу полезных ископаемых (реферат, курсовая, диплом, контрольная)
Налог на добычу полезных ископаемых один из самых «молодых» в российской налоговой системе. Он был введен в действие с 1 января 2002 г. с принятием гл. 26 НК РФ. Одновременно были отменены действовавшие ранее отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы и некоторые платежи за пользование недрами, а также акцизы на нефть.
В настоящее время налог на добычу полезных ископаемых играет весьма значимую роль в формировании доходов бюджетной системы России. Так, для федерального бюджета это третий по значимости (после таможенных пошлин и НДС) источник доходов (см. табл. 4.5 в гл. 4).
Основные элементы и модели налога на добычу полезных ископаемых
Плательщиками налога на добычу полезных ископаемых (НДПИ) являются организации и индивидуальные предприниматели, признаваемые пользователями недр. В соответствии с Законом Российской Федерации от 21.02.1992 № 2395−1 «О недрах» (далее — Закон «О недрах») пользователями недр могут быть субъекты предпринимательской деятельности, в том числе участники простого товарищества, иностранные граждане, юридические лица, если федеральными законами не установлены ограничения.
Нормативные акты
Закон «О недрах» гласит: «Недра — это часть земной коры, расположенная ниже почвенного слоя, а при его отсутствии — ниже земной поверхности и дна водоемов и водотоков, простирающаяся до глубин, доступных для геологического изучения и освоения».
Недра согласно ст. 6 Закона РФ «О недрах» могут быть предоставлены в пользование:
- • для регионального геологического изучения, включающего региональные геолого-геофизические работы, геологическую съемку, инженерно-геологические изыскания и другие работы, направленные на общее геологическое изучение недр и иные работы, проводимые без существенного нарушения целостности недр;
- • геологического изучения, включающего поиски и оценку месторождений полезных ископаемых и иных работ, не связанных с добычей полезных ископаемых;
- • разведки и добычи полезных ископаемых;
- • строительства и эксплуатации подземных сооружений, не связанных с добычей полезных ископаемых;
- • образования особо охраняемых геологических объектов, имеющих научное, культурное, эстетическое, санитарно-оздоровительное и иное значение;
- • сбора минералогических, палеонтологических и других геологических коллекционных материалов.
Как видно из приведенного перечня, только один вид недропользования непосредственно формирует объект налогообложения, а именно — добыча полезных ископаемых. Недра могут предоставляться одновременно для геологического изучения, разведки и для добычи полезных ископаемых, в этом случае также может возникать объект налогообложения.
Объектом налогообложения согласно ст. 336 НК РФ являются:
- • полезные ископаемые, добытые из недр на территории Российской Федерации па участке недр, предоставленном налогоплательщику в пользование в соответствии с российским законодательством;
- • полезные ископаемые, извлеченные из отходов добывающего производства, если такое извлечение подлежит отдельному лицензированию;
- • полезные ископаемые, добытые из недр за пределами территории Российской Федерации, если эта добыча осуществляется на территориях, находящихся под юрисдикцией РФ, а также на арендуемых у иностранных государств или используемых на основании международного договора территориях.
Таким образом, при определении объекта налогообложения ключевым является понятие «добытого полезного ископаемого». Добытое полезное ископаемое согласно ст. 337 НК РФ — это продукция горнодобывающей промышленности и разработки карьеров, содержащаяся в добытом (извлеченном) из недр (отходов) минеральном сырье (породе, жидкости и иной смеси). Не может быть признана полезным ископаемым продукция, полученная при дальнейшей переработке (обогащении) полезного ископаемого, так как она считается уже продукцией перерабатывающей промышленности.
Зачастую у налогоплательщиков возникают определенные сложности при отнесении добываемого полезного ископаемого к конкретному виду полезных ископаемых в соответствии с установленными стандартами. Как следует из текста ст. 337 НК РФ, в основе отнесения полезного ископаемого к конкретному виду лежат, во-первых, государственные, во-вторых, региональные, в-третьих, международные и только, в-четвертых, стандарты качества, установленные самой добывающей организацией. Порядок, в котором перечислены указанные виды стандартов указывает на последовательность их применения. Так, обращаться к региональным стандартам можно только в случае отсутствия государственных, а к стандартам предприятия только в том случае, если нет ни государственных, ни региональных, ни международных.
Такой подход к определению «добытого полезного ископаемого» означает, что предприятия, осуществляющие весь комплекс операций по добыче полезных ископаемых, их обогащению и дальнейшей переработке и реализующие уже не продукцию добывающей промышленности, а переработанное в той или иной степени сырье, должны для целей налогообложения применять специальные методы определения стоимости и объемов собственно добытого полезного ископаемого.
К числу основных видов добываемых полезных ископаемых для целей налогообложения ст. 337 НК РФ относит1:
- • горючие сланцы;
- • уголь: антрацит, уголь коксующийся, уголь бурый;
- • торф;
- • углеводородное сырье (нефть, газовый конденсат, газ горючий природный);
- • руды черных и цветных металлов, редких металлов, многокомпонентные руды;
- • горно-химическое неметаллическое сырье;
- • природные алмазы и другие драгоценные камни;
- • концентраты и другие полупродукты, содержащие драгоценные металлы[1][2];
- • соль природную и чистый хлористый натрий;
- • подземные воды, содержащие полезные ископаемые или природные лечебные ресурсы;
- • сырье радиоактивных металлов и некоторые иные виды полезных ископаемых.
Не признаются объектами налогообложения налогом на добычу полезных ископаемых:
- • общераспространенные полезные ископаемые и подземные воды, не числящиеся на государственном балансе полезных ископаемых, добытые индивидуальным предпринимателем и используемые им непосредственно для личного потребления;
- • добытые минералогические, палеонтологические и иные геологические коллекционные материалы;
- • полезные ископаемые, извлеченные из собственных отвалов или отходов горнодобывающего и связанных с ним перерабатывающих производств, если ранее при их добыче они уже подлежали налогообложению;
- • метан угольных пластов и некоторые иные объекты.
Налоговый период при уплате налога на добычу полезных ископаемых составляет один календарный месяц.
Налоговая база по НДПИ согласно ст. 338 НК РФ определяется по каждому виду полезного ископаемого отдельно либо как стоимость добытого полезного ископаемого либо как количество добытых полезных ископаемых в натуральном выражении.
Ставки 11Д11И установлены в зависимости от видов полезного ископаемого как специфические или как адвалорные. Так, по большей части полезных ископаемых установлены адвалорные налоговые ставки, а по нефти, природному газу и углю — специфические (табл. 9.1).
Статья 341 НК РФ следующие ставки налога на добычу полезных ископаемых (табл. 9.1).
Ставки налога на добычу полезных ископаемых[3]
Таблица 9.1
№. | Вид полезного ископаемого. | Ставка НДПИ. |
• Полезные ископаемые в части нормативных потерь; попутный газ; подземные воды, извлечение которых связано с разработкой других видов полезных ископаемых; полезные ископаемые при разработке некондиционных или ранее списанных запасов; минеральные воды, используемые налогоплательщиком исключительно в лечебных и курортных целях без их непосредственной реализации и некоторые другие;
| 0%. | |
Калийные соли. | 3,8%. | |
Торф, горючие сланцы, апатит-нефелиновые, апатитовые и фосфоритовые руды. | 4,0%. | |
Кондиционные руды черных металлов. | 4,8%. |
№. | Вид полезного ископаемого. | Ставка НДПИ. |
Сырье радиоактивных металлов, горно-химическое сырье (кроме перечисленных выше позиций); неметаллическое сырье, используемое в основном в строительной промышленности; соль природная и чистый хлористый натрий; подземные промышленные и термальные воды; нефелины, бокситы. | 5,5%. | |
Горнорудное неметаллическое сырье; битуминозные породы; концентраты и другие продукты, содержащие золото; иные полезные ископаемые, не включенные в другие группировки. | 6%. | |
Концентраты и другие полупродукты, содержащие драгоценные металлы, драгоценные металлы (кроме золота), являющиеся полезными компонентами многокомпонентной руды; кондиционный продукт пьезооптического сырья и др. | 6,5. | |
Минеральные воды и лечебные грязи. | 7,5%. | |
Кондиционные руды цветных металлов (кроме указанных выше); редкие металлы, многокомпонентные комплексные руды, природные алмазы и другие драгоценные камни. | 8%. | |
Нефть обезвоженная, обессоленная и стабилизированная (за 1 т)[4] |
| |
Газовый конденсат из всех видов месторождений (за 1 т). | 42 руб. (с применением коэффициентов). | |
Газ горючий природный из всех видов месторождений (за 1 тыс. м3). | 35 руб. (с применением коэффициентов). | |
Уголь (за 1 т): антрацит; коксующийся уголь; бурый уголь; прочие виды. |
|
Сегодня российское законодательство оперирует фактически с тремя базовыми моделями исчисления данного налога. Различие между моделями связано с порядком определения налоговой базы, характером установленных налоговых ставок и порядком применения поправочных коэффициентов. Схематично эти модели представлены в табл. 9.2.
Модели обложения НДПИ
Таблица 9.2
Показатель. | Первая. | Вторая. | Третья. | |
А. | Б. | |||
Налоговая база. | Стоимость добытого полезного ископаемого (первого продукта добычи). | Стоимость драгоценных металлов, оцененная исходя из цен реализации химически чистого продукта. | Фактические цены реализации. | Количество добытого полезного ископаемого в натуральном выражении. |
Налоговые ставки. | Адвалорные. | Адвалорные. | Адвалорные. | Специфические «плавающие». |
Основные виды полезных ископаемых, подпадающие под модель. | Руды металлов (кроме драгоценных), неметаллические руды и др.; углеводородное сырье, добываемое на новых морских месторождениях. | Драгоценные металлы (кроме самородков). | Уникальные самородки драгоценных металлов. | Нефть; природный газ; уголь. |
Доля налога в общем объеме поступлений в бюджет по налогу на добычу полезных ископаемых (2014 г.). | 2,63%. | 0,00. | 0,00. | 97,37%. |
Первая модель — распространяется на подавляющее (по перечню видов) число полезных ископаемых. При этой модели налоговая база определяется как стоимость добытого полезного ископаемого, а налоговые ставки установлены как адвалорные. В рамках данной модели выделяется относительно самостоятельная схема обложения налогом нефти, добываемой на новых морских месторождениях (ст. 340.1 ПК РФ).
Вторая модель представляет собой исключение, предусмотренное гл. 26 НК РФ для драгоценных металлов (здесь, в свою очередь, также условно можно выделить две схемы обложения — в табл. 9.2 это разновидности, А и Б второй модели, соответственно). При этой модели налоговая база определяется либо как стоимость драгоценных металлов, оцененная исходя из цен реализации химически чистого продукта либо исходя из цен фактической реализации (при добыче самородков), и в обоих случаях применяется адвалорная налоговая ставка.
Наконец, третья модель предусмотрена НК РФ при добыче нефти, природного газа и угля. При этой модели налоговая база определяется в натуральных физических измерителях (тоннах, кубометрах) и к ней применяются специфические налоговые ставки, подлежащие корректировке на установленные коэффициенты. С определенной долей условности такие ставки могут быть определены как специфические плавающие ставки.
Для трех указанных моделей имеют место различия в определении таких существенных элементов налога, как порядок формирования налоговой базы и установление и применение налоговых ставок. Все иные элементы налога для них совпадают и установлены НК РФ.
Как видно из данных табл. 9.2, с точки зрения доходов бюджета основной является третья модель, в рамках которой исчисляется налог на добычу полезных ископаемых по нефти, природному газу и углю.
Важным элементом обложения налогом па добычу полезных ископаемых является количество добытых полезных ископаемых и порядок его (количества) определения. Так, ст. 339 НК РФ устанавливает, как следует определять количество добытого полезного ископаемого и каков порядок определения стоимости всего добытого полезного ископаемого.
Количество полезного ископаемого может определяться как прямым способом, так и косвенным. При использовании прямого способа количество добытых полезных ископаемых определяется непосредственно с помощью применения измерительных средств и приборов (вес, объем извлеченного ресурса). Косвенный способ — это определение объема добытого полезного ископаемого расчетно, на основании данных о содержании добытого полезного ископаемого в общем объеме извлеченного минерального сырья. Косвенный метод применяется в тех случаях, когда применение прямого невозможно (ст. 339 НК РФ).
В соответствии со ст. 340 НК РФ оценка стоимости полезного ископаемого может определяться одним из трех методов.
Первый метод предполагает использование сложившихся у налогоплательщика за соответствующий налоговый период цен реализации полезного ископаемого без учета полученных государственных субвенций. Второй метод аналогичен первому и применяется в тех случаях, когда государственные субвенции отсутствуют. Для этих методов выручка от реализации определяется без учета НДС (при реализации на территории Российской Федерации). Выручка от реализации также уменьшается на расходы налогоплательщика по доставке продукции до потребителя (в том случае если в соответствии с договором поставки расходы на транспортировку песет поставщик). В сумму расходов по доставке продукции до потребителя, которая может быть вычтена из выручки от реализации, в частности, включаются расходы на оплату таможенных пошлин и сборов при внешнеторговых сделках, расходы по доставке или перевозке продукции, расходы по обязательному страхованию перевозимой продукции и некоторые другие.
Третий метод предполагает определение расчетной стоимости добытых полезных ископаемых. Этот способ применяется в тех случаях, когда в налоговом периоде отсутствовал факт реализации добытого полезного ископаемого и поэтому невозможно использовать фактические цены реализации. В этом случае определяется расчетная стоимость добытых полезных ископаемых. Для этого учитываются все произведенные в связи с добычей расходы. В частности, материальные расходы, расходы на оплату труда, суммы амортизации, начисленной по имуществу, связанному с добычей полезных ископаемых, расходы на ремонт соответствующего оборудования, расходы на освоение природных ресурсов и некоторые другие виды расходов, связанные с добычей оцениваемого полезного ископаемого. Перечень этих расходов установлен п. 4 ст. 340 НК РФ.
В зависимости от конкретного вида полезных ископаемых и той модели, в рамках которой исчисляется налог на добычу полезных ископаемых, порядок расчета налоговой базы и порядок исчисления суммы налога будут различаться.
Остановимся более подробно на порядке налогообложения некоторых видов полезных ископаемых. И начнем с НДПИ при добыче нефти, так как сегодня именно па эти поступления приходится основной объем платежей по НДПИ (см. далее рис. 9.1).
- [1] Ниже приводится не полный перечень видов полезных ископаемых, приведенныйв данной статье НК РФ.
- [2] Это фактические единственная позиция, по которой объектом налогообложения признается продукция обрабатывающей промышленности — концентраты и другие полупродукты.
- [3] Приведенный перечень ставок и видов полезных ископаемых является неполным (см. ст. 341 НК РФ).
- [4] В рамках налогового маневра в 2015—2017;е гг. планируется пересмотр ставок НДПИв сторону существенного повышения.