Методы проверки отдельного документа

При изучении отдельного учетного документа могут применяться методы формальной, нормативной и арифметической проверки.

При проверках первичных документов по формальным признакам необходимо исходить из следующего. Если для оформления каких-либо хозяйственных операций предусмотрены утвержденные Росстатом унифицированные формы первичных документов, то использование документов, заполненных по иной форме неправомерно. При использовании унифицированных форм удалять из них какие-либо реквизиты нельзя. Такие документы не могут служить для подтверждения факта совершения операции.

В результате формальной проверки могут быть установлены следующие признаки недостоверности документа¹:

• • выполнение документа на бланке неустановленной формы или неустановленным способом;
• • отсутствие каких-либо реквизитов документа;
• • наличие сомнительных реквизитов, прежде всего признаков материального подлога (дописки, подчистки, исправления и др.);
• • наличие излишних реквизитов в документе (например, посторонние записи и пометки, наличие гербовой печати в накладной);
• • слишком «хорошие» документы, не соответствующие реальной обстановке их составления, использования или хранения (чистая, несмятая бумага).

Успешное применение метода формальной проверки зависит от уровня подготовки проверяющих, знания ими порядка заполнения бухгалтерских документов, слабых звеньев в учетном процессе, последовательности документального оформления хозяйственных операций и порядка прохождения бухгалтерских документов, а также уязвимых хозяйственных операций.

Нормативная проверка осуществляется в тех случаях, когда под сомнение поставлена сама возможность совершения той или иной операции, например: обоснование выплаты наличных денег, передача (списание) материальных ценностей и т. п.

Для применения данного метода проверяющий должен знать налоговое законодательство, нормативные акты, регулирующие выполнение тех или иных операций, отраслевые особенности организации.

В ходе проведения нормативной проверки выясняются законные по форме, но незаконные по содержанию документы. К таким документам, в частности, могут быть отнесены следующие:

• • акты на списание материальных ценностей за счет естественной убыли по произвольным нормам либо при отсутствии данных о недостаче;
• • расходно-кассовые ордера на выдачу аванса лицам, не отчитавшимся за использование ранее полученных под отчет сумм;
• • расходно-платежные ведомости, по которым начислена и выдана заработная плата совместителям, постоянно работающим в данной организации и др.

С помощью арифметической проверки возможно выявление арифметических расхождений между частными и итоговыми суммами. Арифметически может быть проверена, например, правильность подсчета стоимости полученной или отпущенной продукции путем умножения ее цены на количество, или суммы начисленной заработной платы — путем умножения расценок на количество произведенной продукции. Арифметический подсчет итогов по расчетно-платежным ведомостям — по всем графам по вертикали и в разрезе конкретных получателей по горизонтали — позволяет выявить хищение денег из кассы путем завышения итогов в графе «К выдаче на руки».

При проверке расчетов по налогам арифметический подсчет позволяет выявить ошибки в расчете того или иного показателя.