Налогообложение физических лиц

Налогообложение физических лиц

С ростом благосостояния физических лиц в России все больше граждан приобретают земельные участки, покупают и строят дома, коттеджи, дачи, гаражи и иные строения, помещения и сооружения.

В современной налоговой системе Российской Федерации также все большее место начинают занимать имущественные налоги. Налогообложение имущества физических лиц является одним из компонентов имущественного налогообложения и имеет важнейшее значение для граждан.

Налоги на имущество граждан были одним из первых механизмов изъятия средств в виде обязательных платежей. Причин тому было несколько. Главная состояла в том, что имущество (движимое и недвижимое, в том числе и земля) было одним из немногих объектов, которые могли подвергнуться воздействию со стороны государства. Неразвитость товарно-денежных отношений и превалирование товарообменных сделок приводили к тому, что таких экономических категорий, как прибыль и добавленная стоимость, не существовало.

Другой причиной можно назвать отсутствие коллективного производства как постоянной производственной структуры, что делало возможным обложение только граждан и исключительно их реального имущества.

В РФ налог на имущество и земельный налог являются местными налогами. Соответственно, установление и регулирование данных налог производится не только федеральным законодательством, но и местными нормативно-правовыми актами. Данные налоги полностью уплачиваются в местный бюджет.

Объектом изучения данной курсовой работы являются местные налоги и сборы. Предметом же рассмотрения были выбраны особенности взимания этих налогов на территории Муниципального образования город Усть-Илимск (далее — город Усть-Илимск).

Целью курсовой работы является изучение и правовой анализ налога на имущество физических лиц и земельного налога, их роль в формировании доходной части бюджета города Усть-Илимска за 2009 г., а также перспективы их замены единым налогом на недвижимость.

В соответствии с целью в работе поставлены и решены следующие задачи:

1. Изучить теоретические и правовые основы взимания земельного налога.

2. Изучить теоретические и правовые основы взимания налога на имущество физических лиц.

3. Провести анализ взимания местных налогов с физических лиц на примере бюджета города Усть-Илимска.

4. Изучить преимущества и недостатки законопроекта по замене налога на имущества физических лиц и земельного налога налогом на недвижимость.

При написании работы использовались нормативно-правовые акты Российской Федерации и города Усть-Илимска, учебная литература и статьи печатных изданий российских авторов по теме работы.

Практическое значение данной работы заключается в более углубленном изучении налогообложения физических лиц и его значимости в формировании местного бюджета.

1. Земельный налог

Земельный налог относится к числу местных налогов. Правила его взимания регламентирует главой 31 Налогового кодекса РФ (далее — НК РФ), а также нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга). Однако НК РФ устанавливает лишь общие положения, обязательные к исполнению. Нормативно-правовые акты представительных органов муниципальных образований не должны противоречить НК РФ.

В соответствии с НК РФ плательщиками земельного налога являются организации и физические лица, которым земельный участок принадлежит на правах собственности, постоянного бессрочного пользования, пожизненного наследуемого владения.

В то же время, если в пользовании гражданина имеется земельный участок, который состоит на кадастровом учете в органах Роснедвижимости, однако не оформлен в собственность или пользование, земельный налог по такому участку также подлежит уплате.

Это связано с тем, что согласно ст. 65 Земельного кодекса Российской Федерации использование земли в Российской Федерации является платным, а регистрация прав на имущество, хотя и имеет обязательный характер производится на добровольной основе (по заявлению), поэтому длительное пользование землей без регистрации приравнивается к уклонению от регистрации и соответственно от уплаты налога. В данном случае возможно применение соответствующих санкций согласно НК РФ (ст. 122 НК РФ).

Арендаторы, а также лица, владеющие участком на праве безвозмездного срочного пользования, земельный налог не уплачивают.

Налоговым периодом признан календарный год. То есть налог необходимо отчислять ежегодно. Для организаций и индивидуальных предпринимателей отчетными периодами определены первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. В соответствии со ст. 393 НК РФ, местные органы могут и не устанавливать отчетный период.

Объектами обложения земельным налогом служат конкретные земельные участки, предоставленные гражданам и юридическим лицам в собственность или пользование.

Не признаются объектом налогообложения земельные участки:

— изъятые из оборота;

— ограниченные в обороте в соответствии с законодательством, которые заняты особо ценными объектами культурного наследия народов Российской Федерации, объектами, включенными в Список всемирного наследия, историко-культурными заповедниками, объектами археологического наследия;

— ограниченные в обороте в соответствии с законодательством, предоставленные для обеспечения обороны, безопасности и таможенных нужд;

— ограниченные в обороте в соответствии с законодательством, в пределах лесного фонда;

— ограниченные в обороте в соответствии с законодательством, занятые находящимися в государственной собственности водными объектами в составе водного фонда, за исключением земельных участков, занятых обособленными водными объектами.

Налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость (ст. 389 НК РФ) по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом. Налоговая база определяется отдельно в отношении долей в праве общей собственности на земельный участок, в отношении которых налогоплательщиками признаются разные лица либо установлены различные налоговые ставки.

Индивидуальные предприниматели определяют налоговую базу самостоятельно в отношении земельных участков, используемых ими в предпринимательской деятельности, на основании сведений государственного земельного кадастра о каждом земельном участке, принадлежащем им на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.

Налоговая база для каждого физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, определяется налоговыми органами на основании сведений, которые представляются в налоговые органы органами, осуществляющими ведение государственного земельного кадастра, органами, осуществляющими регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, и органами муниципальных образований.

Налоговая база в отношении земельных участков, находящихся в общей долевой собственности, определяется для каждого из налогоплательщиков, являющихся собственниками данного земельного участка, пропорционально его доле в общей долевой собственности. Налоговая база в отношении земельных участков, находящихся в общей совместной собственности, определяется для каждого из налогоплательщиков, являющихся собственниками данного земельного участка, в равных долях.

Федеральным законодательством не предусматривается освобождение граждан от уплаты всей суммы налога, этот вопрос передан на усмотрение представительных органов местного самоуправления. В Решении Городской Думы города Усть-Илимска от 25.11.2009 № 5/17 «О земельном налоге на территории муниципального образования город Усть-Илимск» (далее — Решение о земельном налоге) закрепляются категории налогоплательщиков, освобожденных от уплаты земельного налога. К ним относятся:

а) муниципальные бюджетные учреждения, полностью финансируемые за счет средств бюджета города;

б) органы местного самоуправления муниципального образования город Усть-Илимск;

в) организации и физические лица, являющиеся индивидуальными предпринимателями, в отношении земельных участков, занятых муниципальными дорогами общего пользования;

г) товарищества собственников жилья — в отношении земельных участков занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (за исключением доли в праве на земельный участок, приходящийся на объект, не относящийся к жилищному фонду и к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса) и используемых объединениями граждан (ТСЖ) на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования.

Предусмотрено частичное освобождение ряда категорий физических лиц. Таким образом, в случае, если муниципальным образованием не принято решение по льготированию жителей своей территории по земельному налогу, то минимальный размер льготы гарантирован НК РФ.

Льготы, в виде уменьшения налоговой базы на 10 тысяч рублей предусмотрены:

— Героям Советского союза, Героям Российской Федерации, полным кавалерам ордера Славы;

— ветеранам и инвалидам Великой Отечественной войны, ветеранам и инвалидам боевых действий;

— физическим лицам, имеющим право на получение социальной поддержки в соответствии с Законом РФ «О социальной защите граждан, подвергшихся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС»;

— инвалидам, имеющим вторую и третью степени ограничения способности к трудовой деятельности, а также лиц, которые имеют первую и вторую группу инвалидности, установленную до 1 января 2004 года без вынесения заключения о степени ограничения способности к трудовой деятельности;

— инвалидам с детства;

— физических лиц, принимавших участие в составе подразделений особого риска участие в испытаниях ядерного и термоядерного оружия, ликвидации аварий ядерных установок на средствах вооружения и военных объектах;

— физических лиц, получивших или перенесших лучевую болезнь или ставших инвалидами в результате испытаний, учений и иных работ, связанных с любыми видами ядерных установок.

Таким образом, в соответствии с п. 4 ст. 4 Закона № 2003;1 органы местного самоуправления имеют право устанавливать дополнительные налоговые льготы по налогу и основания для их использования налогоплательщиками, а также уменьшать размеры ставок по налогу. Дума города Усть-Илимска таким правом не воспользовалась. Ей установлено только то, что налогоплательщики, имеющие право на налоговые льготы и уменьшение налогооблагаемой базы, представляют документы, подтверждающие такое право, в налоговые органы в срок до 1 февраля текущего года, либо в течение 30 дней с момента возникновения права на льготу, либо уменьшение налогооблагаемой базы.

Законодательством предусмотрены ставки налога, которые нельзя превышать. Конкретные налоговые ставки устанавливают представительные органы муниципальных образований.

Так, Решением о земельном налоге устанавливаются следующие налоговые ставки:

1. 0,1 процента — за земельные участки общего пользования, занятые площадями, проездами, набережными, скверами, бульварами, закрытыми водоемами, пляжами и другими объектами, которые могут включаться в состав различных территориальных зон и не подлежат приватизации;

2. 0,3 процента — в отношении земельных участков;

а) отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования и используемых для сельскохозяйственного производства;

б) занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (за исключением доли в праве на жилищный участок, приходящийся на объект, не относящийся к жилищному фонду и к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса) или приобретенных (предоставленных) для жилищного строительства;

в) приобретенных (предоставленных) для личного подсобного хозяйства, а также садоводства, огородничества или животноводства, а также дачного хозяйства;

г) предоставленных гаражным кооперативам.

3. 1,5 процента — в отношении прочих земельных участков.

Если земельный участок приобретен в собственность на условиях возведения на нем жилья, за исключением сооружения индивидуальных домов, то сумму налога исчисляют с учетом коэффициента 2 в течение трехлетнего срока проектирования и строительства. Данный коэффициент применяют вплоть до государственной регистрации прав на возведенный объект.

Если проектирование и строительство заняло более трех лет, то налог исчисляют с учетом коэффициента 4 в течение периода, превышающего названный срок, и до момента государственной регистрации объекта недвижимости. Данный порядок применяют к правоотношениям по налогообложению земельных участков, приобретенных после 1 января 2005 года.

Если участок оформлен в собственность с целью сооружения индивидуального жилого дома, то сумму налога определяют с учетом коэффициента 2 в течение периода строительства, превышающего десятилетний срок, вплоть до государственной регистрации возведенного объекта недвижимости.

Сумма налога исчисляется как произведение кадастровой стоимости на ставку налога, утвержденную в муниципальном образовании. Кадастровая стоимость определяется специализированным государственным органом — Роснедвижимостью, которая имеет в каждом муниципальном районе свои территориальные подразделения. По вопросу правильности определения кадастровой стоимости следует обращаться в территориальные органы Роснедвижимости.

Налогоплательщики — организации и индивидуальные предприниматели (в отношении земельных участков, используемых ими в предпринимательской деятельности) самостоятельно рассчитывают сумму налога. Названные лица представляют налоговую декларацию по месту нахождения земельного участка. Сроки уплаты налога определяют представительные органы муниципальных образований. Решением о земельном налоге отчетными периодами для налогоплательщиков организаций и физических лиц, являющихся индивидуальными предпринимателями, признаются первый квартал, второй квартал и третий квартал календарного года. Суммы авансовых платежей по налогу должны уплачиваться не позднее последнего числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом. Уплата самого налога осуществляется при сдаче налоговой декларации не позднее 5 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налог для налогоплательщиков — физических лиц исчисляют налоговые органы. Данные лица уплачивают необходимую сумму на основании налогового уведомления, которое рассылают налоговые органы. На территории города Усть-Илимска на основании этого налогового уведомления физические лица должны произвести уплату налога не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом. В соответствии с Решением о земельном налоге, авансовые платежи не уплачивают.

Земельный налог — это основная форма платы за пользование земельными ресурсами, действующая в России с 1991 г. Налоговым Кодексом РФ (ст. 15 НК РФ) земельный налог отнесен к местным налогам. Плательщиками земельного налога являются как физические, так и юридические лица, которым земля предоставлена в собственность, владение или пользование. Арендаторы не уплачивают земельного налога, так как за землю, переданную в аренду, с них взимается арендная плата.

2. Налог на имущество физических лиц

Налог на имущество физических лиц является прямым налогом, обращенным к находящемуся в собственности недвижимому имуществу, расположенному на территории Российской Федерации. Согласно ст. 15 НК РФ данный налог относится к местным налогам.

Налог на имущество физических лиц до сих пор не включен отдельной главой в часть вторую НК РФ. Его правовое регулирование осуществляется Законом РФ от 09.12.1991 № 2003;1 «О налогах на имущество физических лиц» (далее — Закон № 2003;1).

В июле 1999 года Парламентом Российской Федерации был принят и Президентом Российской Федерации подписан Федеральный закон № 168-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в Закон Российской Федерации „О налогах на имущество физических лиц“».

В связи с изменениями и дополнениями, внесенными в вышеуказанный Закон РФ, МНС России издало инструкцию от 02.11.1999 № 54 «По применению Закона Российской Федерации „О налогах на имущество физических лиц“», которая зарегистрирована в Минюсте России 20.01.2000, регистрационный № 2057.

Налоги на имущество физических лиц относятся к группе личных налогов и взимаются непосредственно с собственника имущества, признанного объектом налогообложения, независимо от того, пользуются они этим имуществом или нет.

Плательщиками данного налога являются граждане Российской Федерации, иностранные граждане и лица без гражданства, имеющие на территории РФ в собственности следующее имущество: жилые дома, квартиры, дачи, гаражи и иные строения, помещения и сооружения. Главным критерием при определении плательщиков налога является наличие права собственности на имущество.

Если имущество принадлежит нескольким физическим лицам и для каждого из них определена доля собственности в этом имуществе (общая долевая собственность), налогоплательщиками признаются все эти физические лица соразмерно доле каждого собственника в этом имуществе.

Если имущество находится в собственности физического лица и предприятия, то физическое лицо признается плательщиком этого налога также соразмерно своей доле в этом имуществе.

В случае нахождения имущества в собственности нескольких физических лиц без определения их долей в этом имуществе, плательщиками налога будут являться все эти лица в равных долях. Если между собственниками заключено соглашение, налогоплательщиком является то физическое лицо, которое определено этим соглашением.

На территории города Усть-Илимска налог на имущество физических лиц устанавливается и вводится в действие Решением Городской Думы города Усть-Илимска от 11.11.2005 г. № 23/98 «О налоге на имущество физических лиц на территории муниципального образования город Усть-Илимск» (далее — Решение о налоге на имущество физических лиц).

Данным Решением о налоге на имущество физических лиц устанавливаются ставки для исчисления налога на имущество физических лиц на строения, помещения и сооружения от суммарной инвентаризационной стоимости (жилые дома, квартиры, дачи, гаражи, иные строения, помещения и сооружения):

а) 0,1 процента — до 300 тыс. руб.;

б) 0,15 процента — от 300 тыс. руб. до 500 тыс. руб.;

в) 0,31 процент — от 500 тыс. руб. до 1000 тыс. руб.;

г) 1,5 процента — свыше 1000 тыс. руб.

Налоговые льготы устанавливаются как федеральным законодательством (Законом № 2003;1), так и органами местного самоуправления. В городе Усть-Илимске дополнительные льготы не вводились.

От уплаты по налогу на имущество физических лиц освобождаются следующие категории граждан:

— Герои Советского Союза и Герои Российской Федерации, а также лица, награжденные орденом Славы трех степеней;

— инвалиды I и II групп, инвалиды с детства;

— участники гражданской и Великой Отечественной войн, других боевых операций по защите СССР из числа военнослужащих, проходивших службу в воинских частях, штабах и учреждениях, входивших в состав действующей армии, и бывших партизан;

— лица вольнонаемного состава Советской Армии, Военно-Морского Флота, органов внутренних дел и государственной безопасности, занимавшие штатные должности в воинских частях, штабах и учреждениях, входивших в состав действующей армии в период Великой Отечественной войны, либо лица, находившиеся в этот период в городах, участие в обороне которых засчитывается этим лицам в выслугу лет для назначения пенсии на льготных условиях, установленных для военнослужащих частей действующей армии;

— лица, получающие льготы в соответствии с Законом РСФСР «О социальной защите граждан, подвергшихся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС», а также лица, указанные в статьях 2, 3, 5, 6 Закона Российской Федерации «О социальной защите граждан, подвергшихся воздействию радиации вследствие аварии в 1957 году на производственном объединении «Маяк» и сбросов радиоактивных отходов в реку Теча;

— военнослужащие, а также граждане, уволенные с военной службы по достижении предельного возраста пребывания на военной службе, состоянию здоровья или в связи с организационно-штатными мероприятиями, имеющие общую продолжительность военной службы 20 лет и более;

— лица, принимавшие непосредственное участие в составе подразделений особого риска в испытаниях ядерного и термоядерного оружия, ликвидации аварий ядерных установок на средствах вооружения и военных объектах;

— члены семей военнослужащих, потерявших кормильца. Льгота членам семей военнослужащих, потерявших кормильца, предоставляется на основании пенсионного удостоверения, в котором проставлен штамп «вдова (вдовец, мать, отец) погибшего воина» или имеется соответствующая запись, заверенная подписью руководителя учреждения, выдавшего пенсионное удостоверение, и печатью этого учреждения. В случае если указанные члены семей не являются пенсионерами, льгота предоставляется им на основании справки о гибели военнослужащего.

Налог на имущество физических лиц не уплачивается:

— пенсионерами, получающими пенсии, назначаемые в порядке, установленном пенсионным законодательством Российской Федерации;

— гражданами, уволенными с военной службы или призывавшимися на военные сборы, выполнявшими интернациональный долг в Афганистане и других странах, в которых велись боевые действия. Льгота предоставляется на основании свидетельства о праве на льготы и справки, выданной районным военным комиссариатом, воинской частью, военным учебным заведением, предприятием, учреждением или организацией Министерства внутренних дел СССР или соответствующими органами Российской Федерации;

— родителями и супругами военнослужащих и государственных служащих, погибших при исполнении служебных обязанностей. Льгота предоставляется им на основании справки о гибели военнослужащего либо государственного служащего, выданной соответствующими государственными органами. Супругам государственных служащих, погибших при исполнении служебных обязанностей, льгота предоставляется только в том случае, если они не вступили в повторный брак;

— со специально оборудованных сооружений, строений, помещений (включая жилье), принадлежащих деятелям культуры, искусства и народным мастерам на праве собственности и используемых исключительно в качестве творческих мастерских, ателье, студий, а также с жилой площади, используемой для организации открытых для посещения негосударственных музеев, галерей, библиотек и других организаций культуры, — на период такого их использования;

— с расположенных на участках в садоводческих и дачных некоммерческих объединениях граждан жилого строения жилой площадью до 50 квадратных метров и хозяйственных строений и сооружений общей площадью до 50 квадратных метров.

Лица, имеющие право на льготы, самостоятельно представляют подтверждающие документы на льготу в налоговый орган.

В случае несвоевременного обращения за предоставлением льготы по уплате налога перерасчет суммы налога производится не более чем за три года по письменному заявлению плательщика.

В соответствии с Законом № 2003;1 налог на имущество физических лиц исчисляется налоговым органом по месту нахождения объектов налогообложения (жилого дома, квартиры, дачи, гаража и иного строения, помещения и сооружения) на основании данных об инвентаризационной стоимости имущества по состоянию на 1 января каждого года. Сведения об инвентаризационной стоимости имущества в налоговый орган предоставляются органами технической инвентаризации.

Налог исчисляется с суммарной инвентаризационной стоимости объектов недвижимости, расположенных в одном муниципальном образовании.

На основании полученной информации об инвентаризационной стоимости имущества и установленной ставки налоговый орган ежегодно исчисляет налог на имущество и не позднее 1 августа направляет налогоплательщикам налоговые уведомления и платежные извещения. Уплата налога производится не позднее 1 ноября года, следующего за годом, за который исчислен налог.

Если строение, помещение или сооружение было отчуждено в течение года собственником (по какому-либо договору — купли-продажи, дарения, мены), налог на имущество исчисляется новому собственнику, начиная с месяца, в котором у него возникло право собственности. Однако платежные документы ему будут направлены в следующем году после получения сведений об инвентаризационной стоимости из органов технической инвентаризации (представляются один раз в год до 1 марта).

Соответственно и перерасчет налога в сторону уменьшения по проданной собственности физическому лицу — продавцу будет произведен в следующем календарном году.

За строения, помещения и сооружения, перешедшие по наследству, налог взимается с наследников с момента открытия наследства, то есть с момента смерти наследодателя. Если наследодателем налог уплачен не был, платеж предъявляется наследникам за весь год.

При покупке имущества в рассрочку собственники являются плательщиками налога с момента оформления документов, подтверждающих право собственности.

За вновь возведенные строения, помещения и сооружения налог уплачивается с начала года, следующего за их возведением (сдачей в эксплуатацию).

В случае уничтожения, полного разрушения строения, помещения или сооружения взимание налога прекращается, начиная с месяца, в котором они были уничтожены или разрушены на основании документа, подтверждающего этот факт, выдаваемого коммунальными органами.

Порядок исчисления и взыскания налога на имущество физических лиц было установлено Законом № 2003;1. С этого времени был внесен ряд дополнений и изменений. Последняя редакция этого закона датируется 24 июля 2002 г. Методика исчисления налога излагается в Инструкции МНС России № 54 от 2 ноября 1999 г., в редакции от 27 февраля 2003 г.

Плательщиками налога на имущество являются граждане РФ, иностранные граждане и лица без гражданства, имеющие на территории РФ в собственности физических лиц: жилые дома, квартиры, дачи, гаражи и иные строения, помещения и сооружения.

Налоговой базой для исчисления налога на строения, помещения и сооружения является суммарная инвентаризационная стоимость объекта с учетом износа и динамики роста цен на строительную продукцию, работы и услуги. Ставки налога на строения, помещения и сооружения устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления в зависимости от суммарной инвентаризационной стоимости в пределах, закрепленных в НК РФ.

3. Налоги с физических лиц в составе бюджета города Усть-Илимска

В соответствии с отчетом «О результатах деятельности исполняющего обязанности главы муниципального образования город Усть-Илимск и Администрации города Усть-Илимска за 2009 год». За тот год имело место перевыполнение плана по следующим поступлениям, представленное в табл. 1.

Таблица 1. Поступление местных налогов с физических лиц в бюджет МО г. Усть-Илимске в 2009 году

Такое перевыполнение объясняется следующим.

Согласно гл. 15 НК РФ земельный налог и налог на имущество физических лиц являются местными налогами. Удельный вес этих налогов в фактических налоговых и неналоговых доходах бюджета города из года в год растет (в 2008 г. — 8%, в 2009 г. — 10,7%). Собираемости и повышению налогооблагаемой базы этих налогов уделяется большое внимание. В течение года Администрацией города проводилась постоянная работа по инвентаризации и созданию единого учета земельных участков предоставленных в аренду, собственность, постоянное (бессрочное) пользование, муниципальный контроль по использованию и охране земель, а также мероприятия по формированию базы единого городского кадастра (с целью перехода на деятельность в режиме «единого окна»). В целях сокращения недоимки по имущественным налогам проведена совместная работа с МРИ ФНС № 9 по Иркутской области по вручению платежных извещений на 2009 по задолженности по имущественным налогам работникам бюджетных учреждений города по месту работы. Главные распорядители средств бюджета города (ГРБС), проконтролировали погашение задолженности своих работников и представили данные в Финансовое управление Администрации города. В настоящее время аналогичная работа проводится по уплате налога на имущество физических лиц за 2009 год.

Рассмотрим на примере данных о доходах бюджета МО г. Усть-Илимск за исследуемый период состав доходов бюджета, полученных при взимании местных налогов и получении других налоговых и неналоговых поступлений, и занимаемой в нем доли земельного налога и налога на имущество физических лиц (табл. 2).

Таблица 2. Состав доходной части бюджета МО г. Усть-Илимск в 2009 году

На основе данной таблицы построим круговую диаграмму структуры доходов государства от взимания таможенных платежей (рис. 1).

Структура доходов бюджета МО г. Усть-Илимск за 2009 год Из рис. видно, что налог на имущество физических лиц и земельный налог имеют малую роль в формировании доходной части бюджета — 4,2% и 0,8% соответственно.

Необходимо заметить, что, в связи с высоким уровнем безвозмездных поступлений от бюджетов других уровней в виде дотаций, субвенций и субсидий в рассматриваемом году, удельный вес косвенных налогов в налоговых поступлениях сильно разнится с его удельным весом в общей сумме доходов бюджета и составляет 14,02% и 2,7% соответственно.

Данные значения говорят о высокой значимости земельного налога в структуре налоговых поступлений местного бюджета. Так же имеет существенное значение взимание налога на имущество физических лиц.

4. Налог на недвижимость

Налоговую политику как часть финансовой политики государства в наиболее обобщенном виде можно определить как совокупность мероприятий государства в налоговой сфере. Все налоги и сборы, устанавливаемые законодательством, являются отражением, результатом проводимой государством налоговой политики. Именно поэтому налоговая политика рассматривается, прежде всего, как система мер, направленная на определение характера и сущности правового регулирования при установлении налоговой обязанности и регулировании налоговых отношений.

В составе субъектов налоговой политики принято выделять органы, формирующие эту политику, и органы, ее реализующие. В соответствии с Конституцией РФ основные ориентиры налоговой политики (как части внутренней политики государства) формируются Президентом РФ, реализация же налоговой политики, в свою очередь, отнесена к ведению Правительства РФ.

Приоритеты налоговой политики на 2008;2010 гг. Президент РФ осветил в Бюджетном послании Федеральному Собранию РФ от 9 марта 2007 г. Среди основных направлений налоговой политики в указанный период была названа необходимость принятия главы Налогового кодекса РФ, регулирующей взимание налога на жилую недвижимость граждан, исчисляемого от рыночной цены объекта недвижимости. При этом Президент указал на недопустимость увеличения налогового бремени граждан, что должно быть достигнуто за счет системы налоговых вычетов.

В этом году Минфин России, как орган, непосредственно проводящий и реализующий налоговую политику, впервые обнародовал документ «Основные направления налоговой политики в РФ на 2008;2010 гг.». В докладе в качестве одного из таковых назвал совершенствование налога на имущество физических лиц (посредством введения налога на недвижимость).

Согласно указанной концепции реформирования налоговой системы введение налога на недвижимость предполагает преобразование налога на имущество физических лиц и земельного налога в единый налог на недвижимость.

Введение

нового налога, заменяющего собой два существующих ныне, а также нового принципа налогообложения недвижимости на основе рыночной стоимости полностью соответствует целям налоговой политики государства, а именно: обеспечения справедливости и эффективности налоговой системы, упрощения системы налогов, снижения затрат на сбор налогов.

Говоря о причинах, способствующих введению в России единого налога на недвижимое имущество, также нужно отметить, что меры налоговой политики направлены на снижение других налогов (НДС, налога на прибыль, налога на доходы, акцизов), налог на недвижимость как имущественный налог более экономически нейтрален. Нужно учитывать и международную налоговую конкуренцию по другим налогам, к налогу на недвижимое имущество это не относится. Упрощение сбора и контроля не вызывает сомнений.

Однако налоговая политика имеет и иной аспект. Налогами можно стимулировать или, наоборот, ограничивать деловую активность, а, следовательно, развитие тех или иных отраслей предпринимательской деятельности; создать предпосылки для снижения издержек производства и обращения частных предприятий и т. д.

В этой связи интерес представляет законопроект о внесении изменений в НК РФ в части введения новой главы о налоге на недвижимость граждан и организаций. Объектом налогообложения по новому налогу является недвижимость жилого назначения (дома, квартиры и другие жилые помещения, дачи) и гаражи, а также земельные участки, на которых расположены данные объекты или которые предоставлены для их строительства. Плательщики налога — физические и юридические лица, являющиеся собственниками недвижимого имущества. Для налогоплательщиков — физических лиц устанавливается налоговый вычет, определяемый исходя из необлагаемой нормы и количества членов семьи, проживающих совместно с налогоплательщиком. Налоговая база устанавливается на основе оценки стоимости недвижимости для целей налогообложения с использованием понижающего коэффициента 0, 8. Ставка налога устанавливается органами местного самоуправления в пределах от 0, 1 до 1%. В пределах данной территории ставка едина для физических и юридических лиц.

Очевидно, при разговоре о налоге на недвижимость нельзя не упомянуть об итогах эксперимента, проведенного в Великом Новгороде. По словам зам. председателя Совета Федерации С. Ю. Орлова, «став источником местного бюджета, налог на недвижимость повысил ответственность местного самоуправления за организацию налогообложения … стимулировал создание реестра объектов недвижимости». В целом итоги проведенного эксперимента оценены положительно.

Одним из безусловных преимуществ обсуждаемого налога является то, что он позволяет предприятиям развивать производство без дополнительных налоговых издержек.

Вместе с тем полученный в результате эксперимента опыт применим лишь в случае, если объектом налога будет являться недвижимое имущество организаций, поскольку эксперимент не затрагивал налогообложение граждан.

Как известно, налоги призваны финансировать общественные нужды. Однако налоги могут иметь и так называемую управляющую цель (управлять поведением плательщика, мотивировать его к определенному поведению).

Анализируя причины введения налога на недвижимость, нельзя не увидеть, что порядок исчисления налога в зависимости от рыночной стоимости объекта и, как следствие, увеличение налогового бремени на владельцев нескольких объектов, направлено также на стимулирование отчуждения собственниками подобных объектов.

По мнению зам. министра финансов С. Шаталова, система налогообложения в России на сегодняшний день достаточно несправедлива, поскольку она зависит от оценки БТИ, ориентированной на устаревшие цифры (Финансовые известия от 13.03.2007). Однако внимательное прочтение упомянутого выше доклада Минфина России позволяет сделать вывод о том, что в министерстве не склонны считать налог лишь восстановлением социальной справедливости.

В докладе, в частности, отмечается, что «в перспективе доходы от налогообложения недвижимого имущества физических лиц будут составлять основной источник собственных доходов местных бюджетов и основу фискальной автономии муниципальных властей».

Таким образом, установление налога на недвижимость жилого назначения обеспечит возможность финансирования инфраструктуры и подготовки земельных участков под застройку с участием налогообложения уже построенного жилья. Создастся возможность снижения инвестиционной себестоимости возводимого жилья и увеличения вводов жилья, развития застройки и расширения налоговой базы. Кроме того, введение налога позволит повысить самостоятельность и независимость местных властей. Но нельзя забывать о том, что налог на имущество организаций является региональным, в связи с чем с введением местного налога на недвижимость бюджеты субъектов Федерации понесут значительные потери. Кроме того, в связи с обширностью территории нашего государства, в разных регионах муниципалитеты обладают различной способностью к собиранию указанного налога, соответственно, налоговые поступления могут значительно отличаться.

Если рассматривать введение налога на недвижимость с позиций тех целей, которых хочет достигнуть государство, устанавливая этот налог, можно отметить следующее. Если налог на недвижимость юридических лиц, кроме фискальной, должен выполнять именно стимулирующую роль (речь идет о развитии производства, развития застройки), то налог и на недвижимость и земельный участок, на физических лиц, прежде всего, призваны реализовать принцип справедливого распределения налогового бремени, потому что так или иначе оба эти налога — налоги на богатство в той или иной степени.

Придание первоочередного значения введению в РФ налога на недвижимость физических лиц связано с направленностью государства, прежде всего, на реализацию идей социальной справедливости. Соответственно, развитие бизнес-сектора за счет применения методов налогового стимулирования отодвигается на второй план.

Кроме того, введение налога на жилую недвижимость граждан не приведет к упрощению налоговой системы, уменьшению количества налогов.

Соответственно, необходимо выработать концепцию налогообложения недвижимости, позволяющую учитывать оба указанные выше направления. Однако, учитывая сложную работу по проведению учета и оценки объектов недвижимого имущества, по формированию единого кадастра недвижимости, без которой введение налога невозможно, целесообразным представляется поэтапное введение налога. Нельзя забывать и о движимом имуществе организаций, выводимом из-под действия налога на недвижимость. Оно должно облагаться отдельным налогом.

Кроме того, руководители Минфина России осознают и прогнозируют увеличение налоговой нагрузки на население.

Обращение к зарубежному опыту позволяет увидеть, что в ряде стран (США, Канада, Нидерланды, Швеция) существует единый налог на недвижимость. В Великобритании недвижимое имущество облагается двумя налогами: налог на коммерческую собственность и налог на собственность физических лиц. Во всех этих странах сумма налога зависит от рыночной стоимости недвижимости.

Таким образом, можно сказать, что российский законодатель воспринял позитивный опыт налогообложения недвижимости в зарубежных государствах, адаптировав его к особенностям нашей страны с учетом уровня доходов населения. Установленная ставка в границах от 0,1% до 1% рыночной стоимости имущества ощутимо ниже, чем в зарубежных странах. Однако, безусловно, нужно стремиться установить ее в максимально нижнем пределе с учетом высокой стоимости недвижимости в городах и низким уровнем доходов населения.

Введение

единой ставки для юридических и физических лиц должно способствовать выведению «из тени» доходов от коммерческой аренды и найма жилья как вида бизнеса.

Проведенные наблюдения позволяют сделать вывод о необходимости поэтапного введения налога на недвижимость, объектом которого будет выступать как корпоративная, так и индивидуальная недвижимость. Это будет способствовать упрощению налоговой системы, сокращению числа налогов и, соответственно, снижению затрат на их администрирование, а также развитию строительства нового жилья, благоустройству и развитию территорий муниципальных образований.

Заключение

Налогообложение имущества граждан не утратило своего фискального и регулирующего значения и в настоящее время, занимая важное место в большинстве налоговых систем развитых и развивающихся стран. Эффективность системы имущественного налогообложения заключается не только в фискальном значении. При правильной организации эти налоги являются важнейшим механизмом регулирования экономических отношений, содержат элементы экономического стимула. Регулирующие возможности обусловлены двумя важнейшими характеристиками имущественных налогов: относительной неизменностью объектов обложения и определенностью плательщиков данных налогов.

Определенность имущества позволяет государству четко установить возможные налоговые поступления от данного налога, а жесткая взаимосвязь объекта имущества и его владельца позволяет ему определить, кто эти платежи будет уплачивать, т. е. на кого ляжет налоговое бремя. С помощью этого рычага можно снизить налоговые выплаты для отдельных категорий плательщиков или перераспределить платежи между группами плательщиков.

В настоящее время налоговые взаимоотношения физических лиц — собственников имущества и государства регулируются Налоговым кодексом РФ и Законом РФ «О налогах на имущество физических лиц» от 9 декабря 1991 г. № 2003;1 с учетом внесенных в него изменений и дополнений, а также измененной Инструкцией МНС Российской Федерации № 54 от 2 ноября 1999 г. «По применению Закона Российской Федерации „О налогах на имущество физических лиц“». В соответствии с Налоговым кодексом налог на имущество физических лиц является местным. Это единственный налог, который не установлен Налоговым кодексом РФ и действует уже более 17 лет. Указанным Законом органам местного самоуправления предоставлены значительные права по установлению ставок налога, в частности, установлены предельные ставки налога на отдельные виды имущества. Конкретные ставки налога устанавливаются представительными органами местного самоуправления. Вместе с тем несколько ограничены права местных органов по предоставлению льгот по налогу.

Порядок исчисления и взыскания налога на имущество физических лиц было установлено Законом РФ № 2003;1 от 9 декабря 1991 г. С этого времени был внесен ряд дополнений и изменений. Последняя редакция этого закона датируется 24 июля 2002 г. Методика исчисления налога излагается в Инструкции МНС России № 54 от 2 ноября 1999 г., в редакции от 27 февраля 2003 г.

Земля — уникальный ресурс, она не исчезает, не портится и, как сказал Марк Твен, «ее больше не делают». Налог на землю делает владение землей менее выгодным, перераспределяет ресурсы от землевладельцев к остальным жителям страны, но не уменьшает ее общее количество и не влияет на хозяйственную деятельность.

Мало где в современном мире применяют чистый земельный налог. Обычно берут налог на недвижимость — не только на саму землю, но и на построенное на ней.

Чем еще замечателен земельный налог? Он стимулирует социальную мобильность. Система налогообложения в России существенно облагает текущие доходы, особенно зарплату. Имущество (недвижимость) облагается куда скромнее, наследство — совсем никак. Такой налоговой системой мы субсидируем рантье и тех, кто получает имущество от родственников, а платят за это те, кто зарабатывает своим трудом. Налог на недвижимость хоть немного, но сдвинет чашу весов в другую сторону.

Налог также уменьшает спекулятивный мотив инвестиций в землю и недвижимость, а значит, сдерживает их цены. Недвижимость — это и инвестиционный инструмент, на настоящий момент практически с нулевыми издержками содержания. Если мы не хотим, чтобы квартиры покупались «про запас» и стояли пустыми, нужно сделать такие инвестиции менее выгодными по сравнению с другими.

Введение

налога уменьшит инвестиционный спрос, увеличит долю конечных потребителей среди покупателей, увеличит затраты на простой квартир — их будут скорее сдавать в аренду.

Справедливость налога еще и в том, что он должен лечь на плечи тех, кто выиграл больше всего в результате советской приватизации. А выиграли, в масштабе всей страны, жители Москвы, Петербурга и крупных городов. Поэтому странно звучит широко цитируемое заявление Минфина, что он не допустит, чтобы жители разных регионов платили за похожие квартиры разные налоги. Наоборот, налог должен в первую очередь зависеть от местоположения объекта.

Проблема людей, которые владеют дорогой недвижимостью и при этом мало зарабатывают, действительно серьезная и грозит социальными потрясениями. Старожилам центра Москвы или Петербурга будет трудно. Но решения, которые предлагают сейчас, сводятся к тому, чтобы отменить или уменьшить налог для определенной группы лиц: пенсионеров, инвалидов.

На данный момент стало известно, что единый налог на недвижимость, который заменит плату за землю и имущество, может быть введен раньше 2013 года, не исключено, что он появится уже в следующем году в 12 пилотных регионах РФ, сообщил директор департамента недвижимости Минэкономразвития Андрей Ивакин «Российской газете».

«Эксперимент с налогом на недвижимость может стартовать в 12 регионах, где летом завершится массовая кадастровая оценка недвижимости. Тогда до конца года могут быть сделаны расчеты по ставке. А уже с 2012 года налог начнут „обкатывать“. Затем, по мере готовности, он будет вводиться в остальных регионах», — сообщил газете Ивакин (Российская газета от 17.05.2011).

Претендентами на введение в следующем году единого налога на недвижимость, основанного на рыночной оценке объектов, являются Башкирия, Татарстан, Краснодарский и Красноярский края, Иркутская, Калининградская, Калужская, Кемеровская, Нижегородская, Ростовская, Самарская и Тверская области.

Список источников

1. Конституция Российской Федерации (принята на всенародном голосовании 12 декабря 1993 г.) (с поправками от 30 декабря 2008 г.) [Электронный ресурс] // СПС ГАРАНТ Платформа F1. — 2009.

2. Налоговый кодекс Российской Федерации (с поправками от 30 октября 2009 г.) [Электронный ресурс] // СПС ГАРАНТ Платформа F1. — 2009.

3. Закон РФ от 09.12.1991 № 2003;1 «О налогах на имущество физических лиц» [Электронный ресурс]. URL: http://www.consultant.ru/popular/nalogfiz/ (дата обращения: 01.04.2011).

4. Федеральный закон № 168-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в Закон Российской Федерации „О налогах на имущество физических лиц“» [Электронный ресурс] // СПС ГАРАНТ Платформа F1. — 2009.

5. Стенограмма «круглого стола» Комитета Совета Федерации по бюджету на тему: «Налог на недвижимость: результаты эксперимента в Великом Новгороде и Твери» 26 января 2006 года. [Электронный ресурс]. URL: http://www.niisp.ru/News/Events/art67.

6. Косарева Т. Е., Юринова Л. А., Баранова Л. Г. и др. Налогообложение организаций и физических лиц / Под ред. Т. Е. Косаревой. — 5-е изд., испр. и доп. — СПб.: Издательский дом «Бизнес-пресса», 2006. — 256 с.

7. Налогообложение физических лиц / С. Ю. Рахманова. — М: Издательство «Экзамен», 2006. — 319, с.

8. Налогообложение физических лиц: учеб. пособие для студентов вузов, обучающихся по специальности «Налоги и налогообложение» / М. Е. Косов, И. В. Осокина. — М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2009. — 367 с.

9. Налогообложение юридических и физических лиц / И. Л. Юрзинова, В. Н. Незамайкин. — 4 — е изд., перераб. и доп. — М.: Издательство «Экзамен», 2006. — 653, с.

налог имущество физический недвижимость