Обжалование актов налоговых органов и действий и бездействия их должностных лиц

Конституция РФ и Налоговый кодекс РФ предусматривает право каждого лица на обжалование нормативных правовых актов налоговых органов, а также актов налоговых органов ненормативного характера, действий и бездействия их должностных лиц. Нормативные правовые акты налоговой администрации могут быть обжалованы только в судебном порядке, предусмотренном федеральным законодательством.

В настоящее время организации и индивидуальные предприниматели имеют возможность обратиться с заявлением об обжаловании нормативного правового акта в сфере налогов и сборов, изданного федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным осуществлять нормативно-правовое регулирование в области налогов и сборов (Минфин России) в Верховный суд РФ.

В соответствии с постановлением Пленума ВАС РФ от 28 августа 2001 г. № 5 «О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации» под актом ненормативного характера, который может быть оспорен в арбитражном суде, понимается документ любого наименования (требование, решение, постановление и др.), подписанный руководителем (заместителем руководителя) налогового органа и касающийся конкретного налогоплательщика.

Акты налоговых органов ненормативного характера могут быть обжалованы в вышестоящем налоговом органе или в суде. Порядок обжалования устанавливается НК РФ и соответствующим процессуальным законодательством Российской Федерации (АПК РФ, ГПК РФ). Все акты налоговых органов ненормативного характера, действия и бездействие их должностных лиц, за исключением актов, принятых ФНС по итогам апелляционных жалоб, жалоб и других актов ненормативного характера, действий и бездействия ее должностных лиц, могут быть обжалованы в суде только после их обжалования в вышестоящем налоговом органе.

Под апелляционной жалобой понимается обращение лица в налоговый орган, предметом которого является обжалование решения налогового органа, не вступившего в силу, если, по мнению заявителя, решение нарушает его права. Апелляционная жалоба может быть подана до дня вступления в силу обжалуемого решения.

Подача апелляционной жалобы приостанавливает вступление в силу обжалуемого решения до момента принятия решения по ней вышестоящим налоговым органом.

Жалоба — это обращение, предметом которого является обжалование акта, вступившего в законную силу. Подача жалобы не приостанавливает исполнение обжалуемого решения. Однако если имеются достаточные основания полагать, что обжалуемый акт не соответствует законодательству РФ, по заявлению лица, подавшего жалобу, исполнение акта или обжалуемого действия может быть приостановлено.

При обжаловании в судебном порядке актов налоговых органов, действий их должностных лиц исполнение обжалуемых актов может быть приостановлено в порядке, предусмотренном законодательством РФ.

Отзыв жалобы или апелляционной жалобы лишает заявителя права на повторное обращение с жалобой или апелляционной жалобой по тем же основаниям.

Досудебный порядок урегулирования споров по данной категории жалоб считается соблюденным, если решение по жалобе или апелляционной жалобе не принято вышестоящим органом в установленные НК РФ сроки. Срок для обращения в суд исчисляется со дня, когда лицу стало известно о принятом решении по соответствующей жалобе, или со дня истечения срока принятия решения по жалобе.

Акты ненормативного характера ФНС России, действие или бездействие ее должностных лиц обжалуются исключительно в судебном порядке.

Жалобы налогоплательщика на акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие должностных лиц, если, по мнению налогоплательщика, такие акты, действия или бездействие нарушают их права, подаются в вышестоящий налоговый орган (вышестоящему должностному лицу) в течение одного года со дня, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать о нарушении своих прав. Жалоба подается через налоговый орган, акты, действия или бездействие должностных лиц которого обжалуются. Налоговый орган обязан в течение трех рабочих дней направить ее в вышестоящий орган.

Вышестоящим налоговым органом признается любая организационная структура системы налоговых органов, занимающая вышестоящее положение по отношению к рассматриваемому налоговому органу.

Жалоба в ФНС России может быть подана в течение трех месяцев со дня принятия решения по жалобе вышестоящим налоговым органом.

Жалоба на постановление об административном правонарушении может быть подана в течение 10 дней со дня вынесения постановления.

Жалоба налогоплательщика рассматривается вышестоящим налоговым органом в срок не позднее одного месяца со дня ее получения налоговым органом. Указанный срок может быть продлен, но не более чем на 15 рабочих дней.

По результатам рассмотрения жалобы вышестоящий налоговый орган принимает решения:

• • оставляет жалобу без удовлетворения;
• • отменяет акт налогового органа ненормативного характера;
• • отменяет решение налогового органа полностью или частично;
• • отменяет решение налогового органа полностью и принимает по делу новое решение;
• • признает действия или бездействие должностных лиц налоговых органов незаконными и выносит решение по существу дела.

Решение налогового органа по результатам рассмотрения жалобы (апелляционной жалобы) должно быть вручено заявителю в течение трех рабочих дней со дня принятия решения.

Жалоба может быть оставлена без рассмотрения в следующих случаях:

• • пропуск срока подачи жалобы;
• • поступило заявление о ее отзыве;
• • подача жалобы лицом, не имеющим полномочий выступать от имени налогоплательщика, или не подписанной налогоплательщиком;
• • наличие документально подтвержденной информации о принятии жалобы к рассмотрению вышестоящим налоговым органом по тем же основаниям;
• • получение налоговым органом информации о вступлении в законную силу решения суда по вопросам, изложенным в жалобе.

Заявителю должно быть сообщено о невозможности рассмотрения жалобы в 10-дневный срок со дня ее получения.

К жалобе могут быть приложены следующие документы:

• • акт ненормативного характера, который, по мнению налогоплательщика (заявителя), нарушает его права (постановление о привлечении к административной ответственности);
• • акт налоговой проверки;
• • первичные документы, подтверждающие позицию заявителя;
• • иные документы, содержащие сведения об обстоятельствах, имеющих значение для рассмотрения жалобы.

Жалобы (исковые заявления) на акты налоговых органов, действия или бездействие должностных лиц, поданные в суд, рассматриваются и разрешаются в порядке, установленном гражданским процессуальным, арбитражным процессуальным законодательством и иными федеральными законами.

Пленум ВАС РФ в указанном постановлении от 28 августа 2001 г. № 5 обращает внимание судов при принятии к рассмотрению актов налогоплательщиков на тот факт, что ответчиком по жалобе на действия (бездействие) налоговых органов может быть указано как конкретное должностное лицо налогового органа, так и сам налоговый орган.

В данном случае следует учитывать, что истец не всегда имеет возможность предъявить иск к конкретному должностному лицу (в частности, если к моменту предъявления иска соответствующее лицо уволилось из налогового органа либо истцу неизвестно, какое должностное лицо обязано совершить необходимые действия).

В ходе рассмотрения упомянутого искового требования, предъявленного к налоговому органу, суд вправе при наличии к тому оснований, руководствуясь ст. 47 АПК РФ, привлечь конкретное должностное лицо в качестве второго ответчика.

Согласно абзацу 1 п. 2 ст. 138 НК РФ судебное обжалование актов (в том числе нормативных) налоговых органов, действий или бездействия их должностных лиц проводится организациями и индивидуальными предпринимателями путем подачи искового заявления в арбитражный суд в соответствии с арбитражным процессуальным законодательством.

Дела о взыскании налоговых санкций по иску налоговых органов к организациям и индивидуальным предпринимателям рассматриваются арбитражными судами в соответствии с арбитражным процессуальным законодательством.

В соответствии с ч. 1 ст. 110 АПК РФ судебные расходы относятся на лиц, участвующих в деле. В случае если иск удовлетворен частично, судебные расходы относятся на лиц, участвующих в деле, пропорционально размеру удовлетворенных исковых требований.

Таким образом, законодательство Российской Федерации предоставляет налогоплательщикам право на обжалование нормативных правовых актов налоговых органов, а также актов налоговых органов ненормативного характера, действий и бездействия их должностных лиц, и определяет процедуру такого обжалования.