Акцизы. 
Экономика предприятия

Порядок исчисления и уплаты налога определен главой 22 НК РФ.

Подакцизными товарами являются: спирт этиловый; алкогольная продукция; табак; легковые автомобили и мотоциклы; автомобильный бензин; дизельное топливо и др.

Налогоплательщиками акцизов определены:

• (1) организации;
• (2) индивидуальные предприниматели;
• (3) лица, признаваемые налогоплательщиками налога в связи с перемещением товаров через таможенную границу.

Объектами налогообложения являются:

• (1) реализация на территории РФ лицами произведенных ими подакцизных товаров;
• (2) передача на территории РФ лицами произведенных ими подакцизных товаров для собственных нужд;
• (3) передача в структуре организации произведенных подакцизных товаров для дальнейшего производства неподакцизных товаров;
• (4) ввоз подакцизных товаров на таможенную территорию РФ и др.

Не подлежат налогообложению акцизами некоторые операции, в частности:

• (1) передача подакцизных товаров одним структурным подразделением организации другому;
• (2) экспорт подакцизных товаров;
• (3) первичная реализация конфискованных подакцизных товаров на промышленную переработку и др.

При реализации налогоплательщиком подакцизных товаров налоговая база определяется в зависимости от ставок, установленных в отношении этих видов товаров. Налоговая база определяется отдельно по каждому виду подакцизных товаров:

• (1) по товарам, на которые установлены твердые ставки, — объем реализованных (переданных) подакцизных товаров в натуральном выражении;
• (2) по товарам, на которые установлены адвалорные ставки, — стоимость реализованных подакцизных товаров.

Налоговый период — календарный месяц.

Ставки налога едины на всей территории России и разделяются на два вида: твердые, устанавливаемые в абсолютной сумме на единицу обложения; адвалорные, устанавливаемые в процентах к стоимости подакцизных товаров. Ставки акцизов меняются ежедневно, они предусмотрены ст. 193 НК РФ, поэтому необходимо постоянно отслеживать эти изменения.

Величина акциза определяется налогоплательщиком самостоятельно. Сумма акциза в регистрах бухгалтерского учета должна быть выделена отдельной строкой, так как исчисление акциза расчетным путем по этим документам не производится. Если налогоплательщик не ведет раздельного учета товаров и сырья, облагаемых по разным ставкам, применяется максимальная ставка по всем товарам.

При исчислении суммы акциза вычету подлежат: (а) суммы акциза, уплаченные налогоплательщиком при приобретении или ввозе в РФ подакцизных товаров, в дальнейшем использованных как сырье для производства подакцизных товаров; (б) суммы акциза в случае возврата или отказа от подакцизных товаров покупателем;

(в) суммы акциза, исчисленные с сумм авансовых или иных платежей в счет оплоты предстоящих поставок, и др. Если сумма акциза, уплаченная поставщикам, окажется больше суммы акциза, начисленного по реализованным товарам, она подлежит зачету в счет платежей последующих налоговых периодов, а если не была зачтена, то подлежит возврату налогоплательщику.

Налог по подакцизным товарам уплачивается там, где эти товары производятся. При этом налогоплательщики должны представить в налоговый орган по месту своей регистрации налоговую декларацию в срок не позднее последнего числа месяца, следующего за отчетным.

Налог на добычу полезных ископаемых

Порядок исчисления и уплаты налога определен главой 26 НК РФ. Налоги на добычу полезных ископаемых призваны регулировать процессы природопользования и вопросы охраны природы.

Налогоплательщиками налога считаются организации и индивидуальные предприниматели, признаваемые пользователями недр.

Объектом налогообложения признают добычу полезных ископаемых из недр как на территории Российской Федерации, так и на территории, находящейся под юрисдикцией России. К ним относят: товарный уголь и горючие сланцы; торф; нефть; газовый конденсат; товарные руды; горно-химическое сырье (фосфоритовые руды, калийные и магниевые соли и т. п.); сырье редких металлов; сырье, используемое в строительной индустрии (гипс, мел, песок, галька, гравий и т. п.); камнесамоцветное сырье (топаз, бирюза и т. п.); концентраты, содержащие драгоценные металлы; соль пищевая; природные лечебные минеральные воды.

Нс признается объектом налогообложения добыча общераспространенных полезных ископаемых индивидуальным предпринимателем непосредственно для личного потребления.

Налогоплательщик определяет налоговую базу как стоимость добытых полезных ископаемых отдельно по каждому виду добытого полезного ископаемого. Количество устанавливается прямым или косвенным методом. Прямой метод предусматривает применение измерительных средств и учитывает их фактические потери. Суть косвенного метода состоит в том, что количество исчисляется расчетным путем исходя из показателей содержания полезного ископаемого в извлекаемом из недр минеральном сырье. Оценка стоимости добытых полезных ископаемых определяется налогоплательщиком самостоятельно одним из следующих способов:

• (1) исходя из сложившихся у налогоплательщика за соотвстствующий налоговый период сумм реализации без учета субсидий;
• (2) исходя из сложившихся у налогоплательщика за соответствующий налоговый период сумм реализации добытого полезного ископаемого;
• (3) исходя из расчетной стоимости добытых полезных ископаемых.

Налоговым периодом по данному налогу признается календарный месяц.

Сумма налога по добытым полезным ископаемым исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

Сумма налога, подлежащая уплате по итогу налогового периода, уплачивается не позднее 25-го числа месяца, следующую за истечением налогового периода.

Налоговая декларация представляется налогоплательщиком в налоговые органы по месту нахождения (месту жительства) налогоплательщика не позднее последнего числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Минимальный размер ставки налога — 3,8% установлен на калийные соли, газовый конденсат облагается по самой высокой ставке — 17,5%, ставки налога предусмотрены ст. 342 НК РФ.