Налог на прибыль

Плательщиками данного налога признаются организации — налоговые резиденты (организации, зарегистрированные на территории страны) и нерезиденты. Налоговые резиденты несут полную налоговую обязанность, т. е. уплачивают налог на прибыль со всей суммы полученных доходов, происходящих как с территории республики, так и из-за рубежа.

Объектом налогообложения признаются валовая прибыль, а также дивиденды и приравненные к ним доходы, начисленные белорусскими организациями. Под валовой прибылью понимается (для белорусских организаций) сумма прибыли от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационных доходов, уменьшенная на сумму внереализационных расходов.

При расчете валовой прибыли учитываются затраты по производству и реализации продукции, а также внереализационные расходы.

В составе расходов, учитываемых для целей обложения налогом на прибыль, не учитываются такие расходы:

• — суммы начисленных организацией дивидендов и приравненных к ним доходов;
• — пени, штрафы и иные санкции, перечисляемые в бюджет или государственные внебюджетные фонды;
• — взносы (вклады) в уставные фонды организаций;
• — на приобретение и (или) создание амортизируемого имущества;
• — суммы амортизационных отчислений по основным средствам и нематериальным активам, не используемым в предпринимательской деятельности, а также по основным средствам, не находящимся в эксплуатации, и некоторые иные категории расходов.

В некоторые случаях прибыль может быть частично освобождена от налогообложения. Например, это прибыль организаций (в размере не более 5% валовой прибыли), переданная зарегистрированным на территории Республики Беларусь бюджетным организациям здравоохранения, образования, социального обеспечения, культуры, физкультуры. Это же относится к прибыли организаций, полученной от производства продуктов детского питания, и прибыли, полученной от реализации товаров (работ, услуг) на объектах придорожного сервиса (в течение пяти лет с даты ввода в эксплуатацию таких объектов).

Налоговый кодекс Республики Беларусь устанавливает следующие ставки налога на прибыль:

• — 24% - основная ставка налога;
• — 10% -для организаций, осуществляющих производство лазерно-оптической техники, для резидентов научно-технологических парков и некоторых других организаций;
• — 5% - для членов научно-технологической ассоциации, созданной в соответствии с законодательством Белорусским государственным университетом, в части выручки от реализации информационных технологий и услуг по их разработке;
• — 12% - применяется к выплачиваемым дивидендам.

В некоторых случаях установленная законодательством ставка может быть понижена на 50% (по прибыли от реализации высокотехнологичных товаров собственного производства, например).

Налоговым периодом по налогу на прибыль является календарный год, а по этому же налогу в части дивидендов — календарный месяц.

Плательщиками налога на добавленную стоимость в Республике Беларусь являются организации, индивидуальные предприниматели, доверительные управляющие по оборотам от реализации и некоторые другие категории лиц. Индивидуальные предприниматели приобретают статус плательщиков НДС, если их выручка от реализации за три предшествующих месяца превышает 40 тыс. евро (по официальному курсу Национального банка Республики Беларусь).

Объектами налогообложения в стране признаются обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь, включая обороты:

• — по обмену товарами (работами, услугами), имущественными правами;
• — по безвозмездной передаче товаров (работ, услуг), имущественных прав и некоторые другие виды оборотов, связанные с реализаций в той или иной форме.

От НДС освобождаются обороты по реализации:

• — лекарственных средств, медицинской техники, приборов, оборудования, изделий медицинского назначения (по установленному перечню);
• — медицинских и ветеринарных услуг (установленный перечень);
• — услуг по уходу за больными, инвалидами и престарелыми;
• — услуг по содержанию детей в дошкольных учреждениях, обучению несовершеннолетних в кружках, секциях и студиях, музыкальных школах;
• — услуг в сфере культуры и искусства (по установленному перечню);
• — ритуальных услуг;
• — услуг по перевозке пассажиров транспортом общего пользования (кроме автомобилей-такси) при городских перевозках, а также речным, железнодорожным и автомобильным транспортом в пригородных перевозках;
• — услуг в сфере образования, связанных с образовательным процессом;
• — услуг банков и услуг по страхованию (сострахованию, перестрахованию) и некоторые иные виды услуг и операций.

Налоговая база определяется исходя из всех поступлений плательщика, полученных им в денежной, натуральной и иных формах от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Налоговый кодекс РБ устанавливает следующие ставки налога на добавленную стоимость:

• — 0% - по экспортируемым товарам (работам услугам);
• — 10% - при реализации производимой на территории Республики Беларусь продукции растениеводства (за исключением цветоводства, выращивания декоративных растений), пчеловодства, животноводства (за исключением производства пушнины) и рыбоводства;
• — 20% - по всем остальным товарам, работам, услугам (стандартная ставка).

Сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, определяется как разница между общей суммой исчисленного налога на добавленную стоимость (произведение налоговой базы на ставку), по итогам отчетного периода, и суммами налоговых вычетов.

К вычету при расчете налога выставляются суммы НДС, предъявленные продавцами к оплате плательщику при приобретении им на территории Республики Беларусь товаров (работ, услуг), имущественных прав, а также суммы налога, уплаченные плательщиком при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь.

Налоговым периодом по налогу на добавленную стоимость признается календарный год, а отчетными периодами — календарный месяц или квартал (по выбору налогоплательщика).