Оценка выбытия производственных запасов

Определение фактической себестоимости производственных запасов, списываемых в производство, разрешается производить одним из следующих методов:

• o по средней себестоимости;
• o по себестоимости первых по времени приобретений (ФИФО);
• o по себестоимости единицы запасов.

При применении метода средней себестоимости оценка производится по каждой группе (виду) материалов путем деления общей себестоимости группы (вида) готовой продукции на их количество, складывающихся соответственно из себестоимости и количества остатка на начало месяца и поступившей готовой продукции в течение данного месяца:

Средняя себестоимость единицы запаса = (Себестоимость запасов на начало месяца + Себестоимость запасов, поступивших в течение месяца) / (Количество запасов на начало месяца + Количество запасов, поступивших в течение месяца).

Применение метода средних оценок фактической себестоимости может осуществляться (п. 78 Методических указаний по учету МПЗ):

1) исходя из среднемесячной фактической себестоимости (взвешенная оценка), в расчет которой входят количество и стоимость производственных запасов на начало месяца, и все поступления за месяц (отчетный период).

ПРИМЕР 11.1

Данные о наличии и поступлении краски в апреле 2012 г. приведены в табл. 11.2.

Таблица 11.2

Данные о наличии и поступлении краски в апреле 2012 г.

Среднемесячная фактическая себестоимость банки краски в апреле 2012 г. составила 85,22 руб. (19 600 руб. / 230 шт.).

Всего в апреле 2012 г. отпущено 210 банок краски, из них 200 — на нужды основного производства, 10 — на нужды вспомогательного производства. Остаток краски на конец месяца — 20 банок. Общая стоимость отпущенной в апреле краски составила 17 896 руб. (табл. 11.3).

Таблица 11.3

Расчет отпуска краски исходя из среднемесячной фактической себестоимости (взвешенная оценка)

2) путем определения фактической себестоимости производственных запасов в момент его отпуска (скользящая оценка), в расчет которой входят количество и стоимость производственных запасов на начало месяца и все поступления до момента отпуска производственных запасов.

ПРИМЕР 11.2

Воспользуемся данными предыдущего примера и табл. 11.4. Всего в апреле 2012 г. отпущено 210 банок краски, из них 200 — на нужды основного производства (70 банок — 15 апреля, 130 банок — 29 апреля), 10 — на нужды вспомогательного производства. Остаток краски на конец месяца составил 20 банок.

Таблица 11.4

Расчет фактической стоимости исходя из среднемесячной фактической себестоимости (метод скользящей оценки)

Средняя себестоимость банки краски за период с 1 по 15 апреля 2012 г. составляет 97 руб. ((3200 + 6500) руб. / (50 + 50) шт.). Следовательно, общая себестоимость краски, отпущенной на производство 15 апреля, равна 6790 руб. (70 шт. х 97 руб.).

Средняя себестоимость банки краски за периоде 1 по 29 апреля 2012 г. составляет 80,06 руб. ((3200 + 16 400 — 6790) руб. / (50 + 180 — 70) шт.). Таким образом, общая себестоимость краски, отпущенной на производство 29 апреля, равна 10 408 руб. (130 шт. х 80,06 руб.).

Вариант исчисления средних оценок фактической себестоимости материалов следует предусмотреть в приказе по учетной политике организации, при этом применение скользящей оценки должно быть экономически обосновано и обеспечено необходимыми средствами и возможностями используемых программных продуктов.

Оценка по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (способ ФИФО) основана на допущении, что партии материалов, первыми поступающие в продажу, должны быть оценены по себестоимости первых по времени приобретений с учетом себестоимости запасов, числящихся на начало месяца. При применении этого способа оценка производственных запасов, находящихся в запасе (на складе) на конец месяца, производится по фактической себестоимости последних по времени приобретений, а в себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг учитывается себестоимость ранних по времени приобретений.

ПРИМЕР 11.3

Исходные данные и расчет приведены в табл. 11.5.

Таблица 11.5

Списание материалов способом ФИФО

Метод оценки по себестоимости каждой единицы запасов применяется для производственных запасов, используемых организацией в особом порядке (драгоценные металлы, драгоценные камни и т. п.), или для запасов, которые не могут обычным образом заменять друг друга. Могут применяться два варианта исчисления себестоимости единицы запаса:

• — включая все расходы, связанные с приобретением запаса;
• — включая только стоимость запаса по договорной цене (упрощенный вариант).

Применение упрощенного варианта допускается при невозможности непосредственного отнесения транспортно-заготовитсльных и других расходов, связанных с приобретением запасов, на их себестоимость (например, при централизованной поставке материалов).

В этом случае величина отклонения (разница между фактическими расходами по приобретению материала и его договорной ценой) распределяется пропорционально стоимости списанных (отпущенных) материалов, исчисленной в договорных цепах.

При продаже организацией материалов физическим и юридическим лицам цена продажи определяется по соглашению сторон (продавца и покупателя). Материалы, как правило, должны продаваться по рыночным ценам с учетом их физического состояния.

ПРИМЕР 11.4

Исходные данные и расчет приведены в табл. 11.6.

Таблица 11.6

Списание материалов по себестоимости каждой единицы