Учет операций по счетам организации

В результате изучения данной главы студент должен:

знать

• • сущность, цели и содержание бухгалтерского учета безналичных расчетов в современных условиях хозяйствования;
• • основы организации и ведения безналичных расчетов в Российской Федерации;
• • систему нормативного регулирования бухгалтерского учета безналичных операций в Российской Федерации;

уметь

• • составлять бухгалтерские проводки по безналичным операциям;
• • пользоваться нормативными и правовыми актами, регулирующими бухгалтерский учет безналичных операций в Российской Федерации;

владеть

• • навыками и умениями документационного и информационного обеспечения хозяйствующего субъекта об операциях по безналичным расчетам;
• • умениями и навыками использования бухгалтерской информации для целей управления экономическим субъектом.

Учет операций по расчетному счету организации

Организации, как правило, осуществляют свои денежные расчеты по обязательствам перед кредиторами и контрагентами путем безналичных расчетов через расчетные и (или) валютные счета в банках.

Для ведения различного рода безналичных расчетов каждая организация может открывать в банковских учреждениях несколько расчетных, валютных и иных счетов.

Для открытия расчетного счета и заключения договора банковского счета организация обязана предоставить в банк следующие документы:

• — заявление на открытие счета установленного образца;
• — нотариально заверенные копии устава организации;
• — справку с налогового органа о регистрации организации в качестве налогоплательщика;
• — копии документов о регистрации в качестве плательщиков взносов в Пенсионный фонд и Фонд обязательного медицинского страхования;
• — карточку с образцами подписей руководителя, его заместителя и главного бухгалтера с оттиском печати организации;
• — копию приказов о назначении руководителя и главного бухгалтера организации.

При открытии расчетного счета с организацией заключается договор банковского счета, в котором отражаются перечень банковских услуг по расчетному и кассовому обслуживанию организации, условия размещения средств на счете организации, права и обязанности сторон и др.

Для проведения расчетных операций каждая кредитная организация, расположенная на территории РФ и имеющая лицензию ЦБ РФ на осуществление банковских операций, открывает по месту своего нахождения один корреспондентский счет в подразделении расчетной сети ЦБ РФ. Номера расчетных и корреспондентских счетов банков состоят из 20 цифровых знаков.

При отсутствии в течение двух лет денежных средств на счете клиента и операций по этому счету банк вправе отказаться от исполнения договора банковского счета, предупредив в письменной форме об этом клиента. Договор банковского счета считается расторгнутым по истечении двух месяцев со дня направления банком такого предупреждения, если на счет клиента в течение этого срока не поступили денежные средства.

При осуществлении расчетных операций организации должны руководствоваться формами безналичных расчетов и типовыми документами, установленными ЦБ РФ.

В настоящее время предусмотрены следующие формы расчетов:

• — расчеты платежными поручениями;
• — расчеты по инкассо;
• — расчеты по аккредитиву;
• — расчеты чеками;
• — расчеты в форме перевода денежных средств по требованию получателя средств (прямое дебетование);
• — расчеты в форме перевода электронных денежных средств.

Расчеты платежными поручениями применяются организациями-плательщиками при списании денежных средств со своего счета и их перечислении на счет получателя средств. Платежные поручения используются для осуществления текущих платежей, связанных с осуществлением предприятием финансово-хозяйственной и производственной деятельности: в целях оплаты за приобретенные оборотные и внеоборотные активы, выполненные работы, оказанные услуги; в целях оплаты налогов и сборов в бюджет, а также перечислений взносов во внебюджетные фонды социального страхования; в целях возврата кредита, займов и процентов по ним, а также в других целях.

При недостаточности денежных средств на счете организации списание денежных средств со счета осуществляется в последовательности, определяемой ст. 855 ГК:

• 1) по исполнительным документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств со счета для удовлетворения требований о возмещении вреда, причиненного жизни и здоровью, а также требований о взыскании алиментов;
• 2) по исполнительным документам, предусматривающим выдачу денежных средств для расчетов по выплате выходных пособий и оплате труда лиц, работающих по трудовому договору;
• 3) но платежным документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств для расчетов по оплате труда с лицами, работающими по трудовому договору, а также по отчислениям в Пенсионный фонд, Фонд социального страхования и Фонд обязательного медицинского страхования;
• 4) по платежным документам, предусматривающим платежи в бюджет;
• 5) по исполнительным документам, предусматривающим удовлетворение других денежных требований;
• 6) по другим платежным документам в порядке календарной очередности.

Списание средств со счета по требованиям, относящимся к одной очереди, производится в порядке календарной очередности поступления документов.

Таким образом, с расчетного счета банк оплачивает обязательства, расходы и поручения организации, проводимые в порядке безналичных расчетов, а также выдает средства на оплату труда и предстоящие командировочные и административно-хозяйственные расходы. Операции по зачислению сумм на расчетный счет или списанию с него банк производит на основании письменных распоряжений владельцев расчетного счета (платежных поручений, денежных чеков, объявлений на взнос наличными). Исключение составляют платежи, взыскиваемые в бесспорном порядке по решению актов органов государственной власти, арбитражного суда.

В бесспорном порядке списывают платежи, не внесенные в срок в бюджет, платежи по исполнительным листам.

В безакцептном порядке оплачивают счета энергоснабжающих организаций, так как такие расчеты осуществляются по тарифам, устанавливаемым государством. Объемы энергопотребления устанавливаются по данным приборов коммерческого учета, либо по данным установленной мощности.

Расчеты по инкассо. Платежи, взыскиваемые в принудительном или безакцептном порядке, носят инкассовый характер. Данная форма расчетов представляет собой банковскую операцию, посредством которой банк по поручению и за счет клиента на основании расчетных документов осуществляет действия по получению от плательщика платежа.

Расчеты по инкассо осуществляются на основании платежных требований и инкассовых поручений.

Оплата платежных требований может производиться по распоряжению плательщика (с акцептом) или без его распоряжения (в безакцептном порядке).

Оплата инкассовых поручений производится без распоряжения плательщика, т. е. в бесспорном порядке.

Платежные требования и инкассовые поручения предъявляются получателем средств (взыскателем) к счету плательщика через банк, обслуживающий получателя средств (взыскателя). Банк-эмитент, принявший на инкассо расчетные документы, принимает на себя обязательство доставить их по назначению. Данное обязательство, а также порядок и сроки возмещения затрат по доставке расчетных документов отражаются в договоре банковского счета.

При расчетах по аккредитиву банк, действующий по распоряжению плательщика об открытии аккредитива и в соответствии с его указаниями, обязуется осуществить перевод денежных средств получателю средств при условии представления получателем средств документов, предусмотренных аккредитивом и подтверждающих выполнение иных условий аккредитивного договора, либо предоставляет полномочие другому банку на исполнение аккредитива.

Открытие аккредитива осуществляется банком-эмитентом на основании заявления плательщика об открытии аккредитива, составляемого в порядке, установленного банком.

Банками могут открываться следующие виды аккредитивов:

• — покрытые (депонированные) и непокрытые (гарантированные);
• — отзывные и безотзывные (могут быть подтвержденными).

При открытии покрытого (депонированного) аккредитива банк-эмитент перечисляет за счет средств плательщика или предоставленного ему кредита сумму аккредитива (покрытие) в распоряжение исполняющего банка на весь срок действия аккредитива.

При открытии непокрытого (гарантированного) аккредитива банк-эмитент предоставляет исполняющему банку право списывать средства с ведущегося у него корреспондентского счета банка-эмитента в пределах суммы аккредитива либо указывает в аккредитиве иной способ возмещения исполняющему банку сумм, выплаченных по аккредитиву в соответствии с его условиями.

Отзывным является аккредитив, который может быть изменен или отменен банком-эмитентом на основании письменного распоряжения плательщика без предварительного согласования с получателем средств и без каких-либо обязательств банка-эмитента перед получателем средств после отзыва аккредитива.

Безотзывным признается аккредитив, условия которого могут быть изменены или отменены исполняющим банком только с согласия получателя средств.

Платежи по аккредитивам производятся в безналичном порядке путем перечисления суммы аккредитива на счет получателя средств.

При расчетах по аккредитиву плательщик представляет в банк-эмитент два экземпляра заявления на открытие аккредитива. Форму заявления на открытие аккредитива банк-эмитент разрабатывает самостоятельно.

На основании заявления на открытие аккредитива банк-эмитент составляет аккредитив на бланке по форме, утвержденной банком-эмитентом на основании Положения о правилах осуществления перевода денежных средств, утвержденного ЦБ РФ от 19 июня 2012 г. № 383-П.

Исполняющий банк проверяет достоверность и подлинность аккредитива и ставит в известность получателя средств (поставщика) об открытии на его имя аккредитива.

Поставщик, исполняя условия полученного аккредитива, осуществляет отгрузку товаров, продукции, материалов по заключенным между покупателем и поставщиком договорам поставки.

Для получения денежных средств по аккредитиву получатель средств представляет в исполняющий банк отгрузочные и другие документы, предусмотренные условиями аккредитива. Сумма денежных средств, выплачиваемых поставщику по аккредитиву, зачисляется на его расчетный счет платежным поручением исполняющего банка.

Расчеты чеками. Чеком признается ценная бумага, содержащая ничем не обусловленное распоряжение чекодателя банку произвести платеж указанной в нем суммы чекодержателю.

Чекодателем является юридическое лицо, имеющее денежные средства в банке, которыми он вправе распоряжаться путем выставления чеков. Чекодатель не вправе отозвать чек до истечения установленного срока для предъявления к оплате.

Чекодержателем является юридическое лицо, в пользу которого выдан чек, а плательщиком является банк, в котором находятся денежные средства чекодателя.

Порядок и условия использования чеков в платежном обороте регулируются нормами ГК, а форма чека определяется банком самостоятельно. Срок действия выписанного чека составляет 10 дней, не считая дня его выписки.

Расчеты в форме перевода денежных средств по требованию получателя средств (прямое дебетование).

Получателем денежных средств может являться банк, в том числе банк плательщика. При осуществлении безналичных расчетов в форме перевода денежных средств по требованию получателя средств применяется платежное требование, иное распоряжение получателя средств.

Если получателем средств является банк, списание денежных средств с банковского счета клиента-плательщика при наличии заранее данного акцепта (согласия на оплату) плательщика может осуществляться банком в соответствии с договором банковского счета на основании составляемого банком банковского ордера.

Расчеты в форме перевода электронных денежных средств осуществляются в соответствии с Федеральным законом от 27 июня 2011 г. № 161-ФЗ «О национальной платежной системе» и договорами с учетом требований Положения о правилах осуществления перевода денежных средств. В соответствии с вышеназванными документами в учетную практику введено два ключевых понятия — «электронное средство платежа» и «электронные денежные средства» .

Электронное средство платежа — средство и (или) способ, позволяющие клиенту оператора по переводу денежных средств составлять, удостоверять и передавать распоряжения в целях осуществления перевода денежных средств в рамках применяемых форм безналичных расчетов с использованием информационно-коммуникационных технологий, электронных носителей информации, в том числе платежных карт, а также иных технических устройств.

Электронные денежные средства — денежные средства, которые предоставлены одним лицом другому лицу без открытия банковского счета, для исполнения денежных обязательств лица, предоставившего денежные средства, перед третьими лицами. При этом не являются электронными денежными средствами денежные средства, полученные организациями, осуществляющими профессиональную деятельность на рынке ценных бумаг, клиринговую деятельность и (или) деятельность по управлению инвестиционными фондами, паевыми инвестиционными фондами и негосударственными пенсионными фондами.

Перевод денежных средств, за исключением перевода электронных денежных средств, осуществляется в срок не более трех рабочих дней начиная со дня списания денежных средств с банковского счета плательщика или со дня предоставления плательщиком наличных денежных средств в целях перевода денежных средств без открытия банковского счета.