Акцизы. 
Финансы

Одной из наиболее важных статей в налоговых доходах РФ являются акцизы. Фискальное значение данной группы налогов для бюджетов всех уровней трудно переоценить. Специфика этих налогов заключается в том, что акцизы как ни один другой вид налогов приспособлены для государственного регулирования производства и потребления широкого круга товаров.

Акцизы были введены в налоговую систему России в 1992 г. Акцизы — это федеральные косвенные налоги, включаемые в цену товара и оплачиваемые покупателями. Как правило, они устанавливаются па высокорентабельную продукцию и товары, предназначенные для населения. Товары, облагаемые акцизами, обычно обладают общей характерной чертой: спрос на эти товары не находится в прямой зависимости от уровня доходов населения.

Государство использует данные налоги для регулирования спроса и предложения, а также для пополнения государственного бюджета.

Как и большинство налогов, акцизы обладают двумя основными функциями: фискальной и регулирующей. Фискальная функция проявляется прежде всего в том, что акцизы являются косвенным налогом. Регулирующая функция акцизов заключается в следующем. В основе налогообложения подакцизных товаров лежат издержки, которые несет общество в виде расходов государственных бюджетов всех уровней вследствие производства и потребления тех или иных товаров и услуг.

Например, сигареты облагаются налогами по следующим причинам:

• 1) ухудшение здоровья курильщиков приводит к дополнительным расходам на медицинское обслуживание, покрываемое за счет бюджета;
• 2) ухудшение здоровья курильщиков приводит к дополнительным расходам из бюджета по оплате отпусков по болезни.

Таким образом, экономическая сущность каждою конкретного акциза зависит от объекта обложения. Например, алкогольная продукция. Алкоголь — необычный товар. Он играет неоднозначную роль в социальных и культурных устоях общества. Социологи утверждают, что традиции употребления алкоголя выявляют культурные и общественные ценности в том или ином регионе. Несбалансированная политика государства в направлении уменьшения производства и потребления алкоголя может привести к неоднозначным последствиям. В то же время акцизное налогообложение алкоголя считается единственным действенным методом снижения его производства.

К плательщикам акцизов относятся организации и индивидуальные предприниматели:

• 1) по подакцизным товарам, производимым на территории РФ, — производящие и реализующие их предприятия, учреждения и организации, являющиеся в соответствии с законодательством РФ юридическими лицами, их филиалы и другие обособленные подразделения, имеющие отдельный баланс и расчетный (текущий) счет, иностранные юридические лица, международные организации, филиалы и другие обособленные подразделения иностранных юридических лиц и международных организаций, созданные на территории РФ, иностранные организации, не имеющие статуса юридического лица, и простые товарищества, а также индивидуальные предприниматели;
• 2) по подакцизным товарам, производимым за пределами территории РФ из давальческого сырья, принадлежащего организациям, подлежащим регистрации в качестве налогоплательщиков в Российской Федерации, организации — собственники давальческого сырья;
• 3) организации, осуществляющие первичную реализацию конфискованных и (или) бесхозяйных подакцизных товаров и подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства;
• 4) организации, осуществляющие первичную реализацию подакцизных товаров, ввезенных па территорию РФ без таможенного оформления (при наличии соглашений о едином таможенном пространстве с другими государствами), или использующие эти товары при производстве не подакцизных товаров.

Под акцизными товарами признаются:

• 1) спирт этиловый из всех видов сырья, за исключением спирта коньячного;
• 2) спиртосодержащая продукция (растворы, эмульсии, суспензии и другие виды продукции в жидком виде) с объемной долей этилового спирта более 9%. Не рассматривается как подакцизные товары следующая спиртосодержащая продукция:
  • — лекарственные, лечебно-профилактические, диагностические средства, прошедшие государственную регистрацию в уполномоченном федеральном органе исполнительной власти и внесенные в Государственный реестр лекарственных средств и изделий медицинского назначения, а также лекарственные, лечебно-профилактические средства (включая гомеопатические препараты), изготавливаемые аптечными организациями по индивидуальным рецептам и требованиям лечебных организаций, разлитые в емкости не более 100 мл,
  • — препараты ветеринарного назначения, прошедшие государственную регистрацию в уполномоченном федеральном органе исполнительной власти и внесенные в Государственный реестр зарегистрированных ветеринарных препаратов, разработанных для применения в животноводстве на территории РФ, разлитые в емкости не более 100 мл,
  • — парфюмерно-косметическая продукция, прошедшая государственную регистрацию в уполномоченных федеральных органах исполнительной власти, разлитая в емкости не более 270 мл,
  • — подлежащие дальнейшей переработке и (или) использованию для технических целей отходы, образующиеся при производстве спирта этилового из пищевого сырья, водок, ликероводочных изделий, соответствующие нормативной документации, утвержденной (согласованной) федеральным органом исполнительной власти и внесенные в Государственный реестр этилового спирта из пищевого сырья, алкогольной и алкогольсодержащей продукции в Российской Федерации,
  • — товары бытовой химии в аэрозольной упаковке;
• 3) алкогольная продукция (спирт питьевой, водка, ликероводочные изделия, коньяки, вино и иная пищевая продукция с объемной долей этилового спирта более 1,5%, за исключением виноматериалов);
• 4) пиво;
• 5) табачная продукция;
• 6) автомобили легковые и мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л. с);
• 7) автомобильный бензин;
• 8) дизельное топливо;
• 9) моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей;
• 10) прямогонный бензин.

Объектом обложения акцизами признаются следующие операции:

• 1) реализация на территории РФ лицами произведенных ими подакцизных товаров, в том числе реализация предметов залога и передача подакцизных товаров по соглашению о предоставлении отступного или новации;
• 2) передача прав собственности на подакцизные товары и (или) подакцизное минеральное сырье одним лицом другому лицу на возмездной и (иди) безвозмездной основе, а также использование их при натуральной оплате, признается реализацией подакцизных товаров и (или) подакцизного минерального сырья;
• 3) продажа липами переданных им на основании приговоров или решений судов, арбитражных судов или других уполномоченных на то государственных органов конфискованных и (или) бесхозяйных подакцизных товаров, подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства и которые подлежат обращению в государственную и (или) муниципальную собственность;
• 4) передача на территории РФ лицом произведенных им из давальческого сырья (материалов) подакцизных товаров собственнику указанного сырья (материалов) либо другим лицам, в том числе получение указанных подакцизных товаров в собственность в счет оплаты услуг по производству подакцизных товаров из давальческого сырья (материалов);
• 5) передача в структуре организации произведенных подакцизных товаров для дальнейшего производства неподакцизных товаров;
• 6) передача на территории РФ лицами произведенных ими подакцизных товаров для собственных нужд;
• 7) передача на территории РФ лицами произведенных ими подакцизных товаров в уставный (складочный) капитал организаций, в паевые фонды кооперативов, а также в качестве взноса по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности);
• 8) передача на территории РФ организацией (хозяйственным обществом или товариществом) произведенных ею подакцизных товаров своему участнику (его правопреемнику или наследнику) при его выходе (выбытии) из организации (хозяйственного общества или товарищества), а также передача подакцизных товаров, произведенных в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности), участнику (его правопреемнику или наследнику) указанного договора при выделе его доли из имущества, находящегося в общей собственности участников договора, или разделе такого имущества;
• 9) передача произведенных подакцизных товаров на переработку на давальческой основе;
• 10) ввоз подакцизных товаров на таможенную территорию РФ;
• 11) первичная реализация подакцизных товаров, происходящих и ввезенных на территорию РФ с территории государств — участников Таможенного союза без таможенного оформления (при наличии соглашений о едином таможенном пространстве).

Налоговая база определяется отдельно по каждому виду подакцизного товара. Ставки акцизов по подакцизным товарам, в том числе ввозимым на территорию РФ, являются едиными на всей территории России и устанавливаются НК РФ. Специфические ставки акцизов пересматриваются путем внесения изменении в НК РФ.

Акциз исчисляется в следующем порядке. Сумма акциза по подакцизным товарам (в том числе при ввозе на территорию РФ), в отношении которых установлены твердые (специфические) налоговые ставки, исчисляется как произведение соответствующей налоговой ставки акцизов и налоговой базы.

Сумма акциза по подакцизным товарам (в том числе при их ввозе на территорию РФ) и подакцизном}' минеральному сырью, в отношении которых установлены адвалорные (в процентах) налоговые ставки, исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

Общая сумма акциза при реализации (передаче) подакцизных товаров представляет собой сумму, полученную в результате сложения сумм акциза, исчисленных для каждого вида подакцизного товара, облагаемых акцизом по разным налоговым ставкам.

Общая сумма акциза при реализации (передаче) подакцизного минерального сырья представляет собой сумму, полученную в результате сложения сумм акциза, исчисляемых для каждого вида подакцизного минерального сырья (операции), облагаемых акцизом по разным налоговым ставкам.

Общая сумма акциза при ввозе на территорию РФ нескольких видов подакцизных товаров, облагаемых акцизом по разным налоговым ставкам, представляет собой сумму, полученную в результате сложения сумм акциза, исчисленных для каждого вида этих товаров.

Если налогоплательщик не ведет раздельного учета, сумма акциза по подакцизным товарам определяется исходя из максимальной из применяемых налогоплательщиком налоговой ставки от единой налоговой базы, определенной по всем облагаемым акцизом операциям.

Налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму акциза по подакцизным товарам на установленные налоговые вычеты.

Вычетам подлежат суммы акциза:

1) предъявленные продавцами и уплаченные налогоплательщиком при приобретении подакцизных товаров либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию РФ, выпущенных в свободное обращение, в дальнейшем использованных в качестве сырья для производства подакцизных товаров.

В случае безвозвратной утери указанных подакцизных товаров в процессе их хранения, перемещения и последующей технологической обработки суммы акциза также подлежат вычету. При этом вычету подлежит сумма акциза, относящаяся к части товаров, безвозвратно утерянных в пределах норм естественной убыли, утвержденных уполномоченным федеральным органом исполнительной власти для соответствующей группы товаров;

• 2) предъявленные продавцами и уплаченные собственниками давальческого сырья (материалов), в случае, если давальческим сырьем (материалами) являются подакцизные товары, вычетам подлежат суммы акциза, предъявленные продавцами и уплаченные собственником указанного давальческого сырья (материалов) при его приобретении либо уплаченные им при ввозе этого сырья (материалов) на таможенную территорию РФ, выпущенного в свободное обращение, а также суммы акциза, исчисленные и уплаченные собственником этого давальческого сырья (материалов) при его производстве;
• 3) уплаченные на территории РФ, но спирту этиловому, произведенному из пищевого сырья, использованному для производства виноматериалов, в дальнейшем использованных для производства алкогольной продукции.

Вычетам подлежат суммы акциза, уплаченные налогоплательщиком, в случае возврата покупателем подакцизных товаров (в том числе возврата в течение гарантийного срока) или отказа от них.

Вычетам подлежат суммы авансового платежа, уплаченные при приобретении акцизных марок либо при приобретении специальных региональных марок, по подакцизным товарам, подлежащим обязательной маркировке.

Налоговые вычеты производятся на основании расчетных документов и счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком подакцизных товаров, либо на основании таможенных деклараций или иных документов, подтверждающих ввоз подакцизных товаров на таможенную территорию РФ и уплату соответствующей суммы акциза.

Пример. ОАО «Фараон» является производителем алкогольной продукции. На территории организации находится склад, являющийся ее структурным подразделением. За март текущего года было произведено 500 л алкогольной продукции с объемной долей этилового спирта 25% и 400 л с объемной долей этилового спирта 9%.

Вся алкогольная продукция с объемной долей этилового спирта 25% была реализована ОАО «Фараон» оптовой организации «Мумия». Алкогольная продукция с объемной долей этилового спирта 9% была отправлена на склад ОАО «Фараон», откуда до конца месяца было реализовано 250 л.

В марте текущего года ОАО «Фараон» при покупке региональных специальных марок уплатило авансовый платеж акциза в сумме 750 руб. В марте ОАО «Фараон» сдавало часть склада в аренду, за что получило 20 000 руб.

Какую сумму акциза должно уплатить ОАО «Фараон» за март текущего года?

Реализованная оптовой организации «Мумия» алкогольная продукция облагается акцизом, но налоговой ставке в размере соответствующей ставки, указанной в н. 1 ст. 193 НК РФ. Для алкогольной продукции с объемной долей этилового спирта 25% эта ставка равна 231 руб. за 1 л безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизном товаре.

• 500×0,25 = 125 л этилового спирта содержится в 500 л 25%-ной алкогольной продукции.
• 231×125 = 28 875 руб. — сумма акциза к уплате.

Алкогольная продукция с объемной долей этилового спирта 9% облагается акцизом по ставке 190 руб. за 1 л безводного этилового спирта, содержащегося в алкоголе.

• 250×0,09 = 22,5 л этилового спирта содержится в 250 л 9%-ной алкогольной продукции.
• 190×22,5 = 4275 руб. — сумма акциза к уплате.

Нереализованная продукция составила 150 л (400 л — 250 л). Акциз не взимается.

Согласно п. 6 ст. 87 НК РФ не включаются в налоговую базу полученные налогоплательщиком средства, не связанные с реализацией подакцизных товаров. Поэтому сумма средств от сдачи склада в аренду акцизом не облагается.

Сумма акциза к уплате:

• 28 875 + 4275 — 750 = 32 400 руб.
• 750 руб. — авансовый платеж, который в соответствии с п. 6 ст. 200 НК РФ является налоговым вычетом.

За март ОАО «Фараон» должно уплатить акциз в сумме 32 400 руб.

Уплата акциза при реализации (передаче) налогоплательщиками произведенных ими подакцизных товаров производится исходя из фактической реализации (передачи) указанных товаров за истекший налоговый период, не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.