Льготы в системе налогообложения организации Республики Беларусь и оценка их стимулирующей роли

БЕЛОРУССКИЙ РЕСПУБЛИКАНСКИЙ СОЮЗ ПОТРЕБИТЕЛЬСКИХ ОБЩЕСТВ УЧРЕЖДЕНИЕ ОБРАЗОВАНИЯ

«БЕЛОРУССКИЙ ТОРГОВО-ЭКОНОМИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ ПОТРЕБИТЕЛЬСКОЙ КООПЕРАЦИИ»

ДИПЛОМНАЯ РАБОТА на тему: «Льготы в системе налогообложения организации Республики Беларусь и оценка их стимулирующей роли»

Студентка факультета коммерции и менеджмента группы Нc-41 И. В. Кириенко Руководитель, заместитель начальника управления — начальника отдела организации проверок управления координации и организации контрольной работы инспекции МНС РБ по Гомельской области Т. А. Гюнтер Гомель 2012

СОДЕРЖАНИЕ ВВЕДЕНИЕ

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ НАЛОГОВЫХ ЛЬГОТ

1.1 Понятие налоговых льгот и их виды

1.2 Мировой опыт применения налоговых льгот

1.3 Практика применения налоговых льгот в современных условиях

хозяйствования Республики Беларусь

2. ПОРЯДОК ПРИМЕНЕНИЯ НАЛОГОВЫХ ЛЬГОТ В

ОРГАНИЗАЦИИ

2.1 Краткая экономическая характеристика ЧУП «Швец» ОО «БелОИ»

2.2 Действующая практика применения и использования налоговых льгот в организации

2.3 Влияние налоговых льгот на результаты финансово-хозяйственной деятельности организации

3. УПРАВЛЕНИЕ ЛЬГОТИРОВАНИЕМ В СИСТЕМЕ

НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ОРГАНИЗАЦИЙ РЕСПУБЛИКИ

БЕЛАРУСЬ С ЦЕЛЬЮ ПОВЫШЕНИЯ ЕГО СТИМУЛИРУЮЩЕЙ РОЛИ

3.1 Влияние налоговых льгот на развитие предпринимательской

деятельности организаций Республики Беларусь

3.2 Совершенствование практики применения налоговых льгот в современных условиях хозяйствования

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ налоговая льгота финансовый

РЕФЕРАТ Курсовая работа: 84 с., 6 рис., 7 табл., 52 источника Тема: «Льготы в системе налогообложения организации Республики Беларусь и оценка их стимулирующей роли».

Ключевые слова: НАЛОГИ, СТАВКИ НАЛОГА, ЛЬГОТА, ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСКАЯ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ, СТИМУЛИРУЮЩАЯ ФУНКЦИЯ ЛЬГОТИРОВАНИЯ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ.

Объект исследования: финансово-хозяйственная деятельность частного унитарного предприятия «Швец» общественного объединения «БелОИ» (ЧУП «Швец» ОО «БелОИ»).

Цель исследования: изучение льгот в системе налогообложения организации Республики Беларусь и оценка их стимулирующей роли.

Используемые методы исследования: анализ и синтез, индукция и дедукция, сравнение, системный подход, а также специальные методы и приемы.

Полученные результаты: состоят в разработке рекомендаций по совершенствованию налоговых льгот.

Элементами научной новизны полученных результатов: является разработка рекомендаций по совершенствованию налоговых льгот в частном унитарном предприятии «Швец» общественного объединения «БелОИ».

Область возможного практического применения прилученных результатов: частное унитарное предприятие «Швец» общественного объединения «БелОИ».

Экономическая и социальная значимость: внедрение в практику работы организаций предложенных в работе рекомендаций по совершенствованию и оценке их стимулирующей роли налоговых льгот будет способствовать повышению эффективности хозяйствования частного унитарного предприятия «Швец» общественного объединения «БелОИ».

Автор работы подтверждает, что приведенный в ней расчетно-аналитический материал правильно и объективно отражает состояние исследуемого процесса, а все заимствованные из литературных и других источников теоретические, методологические и методические положения и концепции сопровождаются ссылками на авторов.

ВВЕДЕНИЕ

Актуальность темы. Налоги, как и вся налоговая система, являются мощным инструментом управления экономикой в условиях рынка. Налоговый механизм используется для экономического воздействия государства на общественное производство, его динамику и структуру, на состояние научнотехнического прогресса. В условиях рыночной экономики любое государство широко использует налоговую политику в качестве определенного регулятора воздействия на негативные явления рынка. Одним из основных инструментов регулирования налоговой политики являются налоговые льготы. Они одновременно выступают в двух основных ипостасях: как элемент налогообложения (структуры налога) и как важнейший инструмент политики налогового регулирования рыночной экономики. При помощи налогов регулируется внешнеэкономическая деятельность налогоплательщиков, включая привлечение иностранных инвестиций путем предоставления налоговых льгот инвесторам.

Налоговые льготы — это формы практической реализации регулирующей функции налогов. Вместе с изменением массы налоговых начислений, манипуляцией способами и формами обложения, дифференциацией ставок налогов, изменением сферы их распространения и применением специальных налоговых режимов налоговое льготирование является одним из основных инструментов проведения государственной регулирующей налоговой политики. Налоговое регулирование предполагает целенаправленное воздействие государства на все стадии процесса расширенного воспроизводства с целью стимулирования (в отдельных случаях — сдерживания) предпринимательской, инвестиционной и трудовой активности, ускоренного накопления капитала в наиболее приоритетных отраслях экономики, развития прикладной науки, техники и социальной сферы.

Оценка современного состояния решаемой проблемы. В современных условиях хозяйствования возрастают роль и значение налогов как регулятора рыночной экономики, поощрения и развития приоритетных отраслей народного хозяйства путем предоставления им налоговых льгот. Государство, проводящее в жизнь грамотную налоговую политику, имеет возможность развивать наукоемкие производства и осуществлять эффективное предпринимательство.

Президент Республики Беларусь Александр Лукашенко подписал Декрет № 6 «О стимулировании предпринимательской деятельности на территории средних, малых городских поселений, сельской местности». «Предусмотренный декретом порядок осуществления предпринимательской деятельности на указанных территориях будет способствовать повышению привлекательности инвестирования в экономику республики, устранению административных барьеров, развитию импортозамещающих производств, повышению экономического потенциала регионов и экономики в целом, созданию новых рабочих мест и повышению уровня жизни людей», — подчеркнул Президент Республики Беларусь. Также в стране уделяется много внимания льготированию людей с ограниченной трудоспособностью. 1 марта 2010 г. подписан Указ Президента Республики Беларусь № 126 «О государственной поддержке инвалидов [30], разработана государственная программа по созданию безбарьерной среды жизнедеятельности физически ослабленных лиц на 2011;2015 годы от 1 ноября 2010 г., № 1602.

Цель и задачи. Цель курсовой работы — исследование льгот в системе налогообложения организации Республики Беларусь и оценка их стимулирующей роли. Для достижения поставленной цели последовательно решались следующие задачи:

— осветить понятие налоговых льгот и их виды;

— изучить мировой опыт применения налоговых льгот;

— исследовать практику применения налоговых льгот в современных условиях хозяйствования Республики Беларусь;

— дать экономическую характеристику ЧУП «Швец» ОО «БелОИ»;

— изучить и проанализировать действующую практику применения и использования налоговых льгот в организации;

— оценить влияние налоговых льгот на результаты финансово-хозяйственной деятельности организации;

— раскрыть влияние налоговых льгот на развитие предпринимательской деятельности организаций Республики Беларусь;

— определить направления совершенствования практики применения налоговых льгот в современных условиях хозяйствования.

Основные исходные данные для разработки темы. Теоретической и информационной основой проведенного исследования являются действую-щее законодательство Республики Беларусь, публикации в периодической печати, экономическая литература по исследуемой теме, дан-ные, полученные из глобальной компьютерной сети Интернет. Также в ходе исследования использовались отчетные данные ЧУП «Швец» ОО «БелОИ» за 2009;2011 гг.

Наиболее значимый вклад в развитие теории, методологии и методики по исследуемому вопросу внесли: И. М. Александров, Н. Анищенко, М. Р. Бобоев, О. Н. Будникова, Т. П. Винокурова, А. К. Дейко, С. Добрияник, Н. Е. Заяц, Л. Крапивина, В. Н. Лешко, И. В. Лещенок, А. В. Макрушин, Т. Малинина, В. К. Матюшевская, Д. Ю. Мельник, О. В. Мещерякова, А. А. Пилипенко, Г. В. Савицкая, К. Н. Середа, В. В. Ситникова, Н. Н. Тютюрюков, С. А. Харитонов, Е. В. Шарендо, Г. В. Шадрина, Г. А. Якубенко, и другие авторы.

Перечень методов исследования. В процессе исследования применялись общенаучные методы исследования такие, как анализ и синтез, индукция и дедукция, сравнение, системный подход, а также специальные методы и приемы.

Объектом исследования является финансово-хозяйственная деятельность частного унитарного предприятия «Швец» общественного объединения «БелОИ» (ЧУП «Швец» ОО «БелОИ»).

Предметом исследования являются теоретические и практические вопросы совершенствования налоговых льгот, как способа стимулирования предпринимательской инициативы в современных условиях хозяйствования.

Информация о внедрении результатов. Внедрение в практику работы организаций предложенных в работе рекомендаций по совершенствованию практики применения льгот в системе налогообложения организации Республики Беларусь и оценка их стимулирующей роли будет способствовать повышению эффективности хозяйствования ЧУП «Швец» ОО «БелОИ».

Объем и структура результатов. Данная дипломная работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованных источников и приложений. Она содержит 84 страницы, 6 рисунков, 6 таблиц, 52 литературных источника, 18 приложений.

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ НАЛОГОВЫХ ЛЬГОТ

1.1 Понятие налоговых льгот и их виды Налоговые льготы наряду с налогоплательщиками, объектом налогообложения, налоговой базой, налоговой ставкой, налоговым периодом, порядком исчисления и сроками уплаты, являются основным элементом налогообложения. Несмотря на широкое использование в налоговой теории и практике понятия «налоговые льготы», до сих пор не сложилось однозначного, четко определенного подхода к общему пониманию и видовому содержанию налоговых льгот, отсутствует развернутая классификация большого разнообразия видов налогового льготирования в отечественной и зарубежной практике. В последние годы сложилось также неоднозначное отношение экономистов к оценке места, роли и направлений использования налоговых льгот в современной политике налогового реформирования.

Налоговый кодекс Республики Беларусь налоговые льготы определяет как: «предоставляемые отдельным категориям плательщиков предусмотренные налоговым законодательством преимущества по сравнению с другими плательщиками, включая возможность не уплачивать налог, сбор (пошлину) либо уплачивать их в меньшем размере».

С. И. Ожегов льготу трактует как: «преимущественное право, облегчение, представляемое кому-нибудь как исключение из общих правил». Отсюда налоговая льгота — это исключение из общих правил налогообложения для отдельных категорий объектов или субъектов налогообложения [38, с. 562].

Налоговые льготы следует рассматривать с широкой и узкой точек зрения. В широком смысле, они предусматривают все без исключения известные виды налогового льготирования: налоговую амнистию, возврат ранее уплаченных налогов, налоговые каникулы, понижение налоговых ставок, налоговые изъятия, инвестиционные премии, налоговые скидки и налоговые кредиты. В узком смысле, из всего перечня налоговых льгот исключаются и выделяются в самостоятельные виды налоговые скидки и налоговые кредиты.

Таким образом, все налоговые льготы можно разделить на три основные укрупненные группы: налоговые освобождения, налоговые скидки и налоговые кредиты. В основе такой общей классификации лежат различия в методах льготирования в результате их влияния на изменение какого-либо конкретного элемента структуры налога (объект, плательщик, ставка, налоговая база, окладная сумма налога).

Кроме того, все налоговые льготы можно классифицировать по ряду признаков на следующие группы:

— личные льготы и налоговые льготы для юридических лиц. К первым относят обычно необлагаемый минимум объекта налогообложения, личные и семейные скидки при подоходном и поимущественном обложении физических лиц. Все прочие налоговые льготы связаны с юридическими лицами;

— общие для всех налогоплательщиков льготы (например, исключение из налоговой базы стоимости имущества, равной необлагаемой сумме, по налогу на наследство или дарения) и специальные (частные) налоговые льготы для отдельных категорий плательщиков (для малых предприятий, некоторых видов деятельности, групп населения и т. д.);

— безусловные и условные налоговые льготы. В первом случае не требуется никаких дополнительных условий для получения права на льготу, во втором-получение ее предполагает наличие определенных дополнительных оснований (целевые налоговые скидки и кредиты, включая инвестиционные);

— общеэкономические и социальные налоговые льготы. Последние касаются не только налога на доходы физических лиц, но и предусмотрены в механизме налогообложения прибыли (по инвалидам, в части расходов предприятий на благотворительные цели, на содержание социально-культурных объектов).

Теперь рассмотрим более подробно экономическое содержание, характерные особенности и состав названных выше трех основных укрупненных групп налоговых льгот: налоговые освобождения, налоговые скидки и налоговые кредиты (Рисунок 1.1).

Рисунок 1.1 — Классификация и состав системы налоговых льгот Источник — собственная разработка на основании изучения экономической литературы.

Несмотря на большое разнообразие своего состава, первую группу льгот можно объединить под общим названием налоговых освобождений. К ним следует отнести такие виды налоговых льгот, как налоговая амнистия, освобождение от уплаты налога отдельных категорий плательщиков, возврат ранее уплаченных налогов, налоговые изъятия, налоговые каникулы, понижение налоговых ставок, образование консолидированных групп налогоплательщиков, инвестиционная премия.

Налоговая амнистия — это освобождение лица, совершившего налоговое правонарушение, от соответствующих налоговых санкций за эти нарушения. Они применяются, как правило, в отношении плательщиков, допустивших налоговые правонарушения по небрежности и добровольно заявивших об этом в налоговые органы.

Налоговая льгота в виде полного освобождения от уплаты налога отдельных категорий плательщиков (участники войны, инвалиды и т. д.) применяются в основном по отношению к личным налогам. Реже от налогов могут освобождаться и некоторые категории юридических лиц, например, налог на имущество не платят предприятия по производству, переработке и хранению сельскохозяйственной продукции, научно-исследовательские предприятия, учреждения и организации и т. д.

Возврат ранее уплаченных налогов, например авансовых платежей сверх суммы, превышающей фактический платеж, или излишне уплаченных налогов в связи с техническими ошибками в расчетах, как налоговая льгота также предполагает определенное налоговое освобождение от части будущих платежей или уплату в счет предстоящих взносов налога в размере излишне внесенных сумм.

Налоговые изъятия представляют собой выведение из-под налогообложения отдельных элементов объекта налогообложения.

Налоговые каникулы — это полное освобождение налогоплательщиков от уплаты налога на определенный период времени.

Понижение налоговых ставок предполагает частичное или полное освобождение от уплаты налога, исчисленного по полной ставке, путем применения льготных размеров ставки.

Образование консолидированных групп налогоплательщиков также можно считать одной из разновидностей налоговых льгот, поскольку направлено на уменьшение налоговых обязательств по группе в целом, по сравнению с суммарными налоговыми обязательствами, исчисленными по каждому участнику в отдельности.

Формой целевого налогового освобождения является налоговая инвестиционная премия. Она связана с общей системой мер государственного регулирования движения национальных капиталов через границу.

Налоговые скидки представляют собой группу налоговых льгот более сложного порядка, сопряженных, как правило, с разнообразными условиями для получения прав на них. Это совокупность налоговых льгот, направленных на прямое уменьшение налоговой базы на установленную величину законодательно разрешенных к вычету расходов в целях стимулирования их экспансии и некоторых видов доходов. В состав налоговых скидок следует включить такие льготы, как необлагаемый минимум объекта обложения, исключение из налоговой базы отдельных видов текущих расходов, имущества и некоторых видов доходов (налоговые вычеты), инвестиционные скидки, скидки «на истощение недр», скидки при образовании различных фондов и ускоренную амортизацию.

Необлагаемый минимум объекта налога устанавливается при подоходном налогообложении физических лиц и взимании налога с наследств и дарений. Необлагаемый минимум в полной мере соответствует понятию налоговой скидки общего характера. Это — прямой первоначальный вычет минимальных сумм из валовой стоимости объекта налога (при налоге на доходы граждан — установленной суммы оплаты труда, при налоге с наследства и дарения — установленной стоимости имущества, переходящего физическому лицу в порядке наследования и дарения).

Другой налоговой скидкой являются налоговые вычеты — исключение из налоговой базы отдельных текущих расходов, имущества и некоторых видов доходов.

Инвестиционные скидки следует выделить в самостоятельный вид в силу их особой целевой направленности. Из названия следует, что они предполагают вычеты из налога облагаемой прибыли определенных видов инвестиционных расходов, как правило, в определенных процентах к ним или к сумме налога.

Скидка «на истощение недр» широко применяется во многих странах. Она предоставляется предприятиям добывающих отраслей промышленности в размере дополнительных, по сравнению со среднеотраслевыми, расходов на добычу полезных ископаемых в старых, истощенных месторождениях, что стимулирует разработчиков в максимальном извлечении из недр полезных ископаемых.

Примером налоговой скидки при образовании различных фондов может служить освобождение от налога на прибыль отчислений японских фирм в резервные фонды для гарантий от возможных потерь при реализации программ в области прикладных научно-исследовательских разработок.

Своеобразной формой налоговых скидок, преследующей цель стимулирования роста инвестиций и внедрения новой техники выступает механизм ускоренного списания на издержки производства основной массы стоимости законодательно установленных видов активной части основных производственных фондов (оборудования и техники). Это позволяет предприятиям уменьшить налоговую базу при обложении налогом на прибыль и на имущество, снизить налоги и в более короткий промежуток времени накопить необходимые финансовые ресурсы для замены устаревшего производственного оборудования новым.

В соответствии с Налоговым Кодексом Республики Беларусь организации могут использовать налоговый кредит. Под налоговым кредитом понимается временное уменьшение (отмена) налогов, подлежащих уплате в соответствии с действующим законодательством налогоплательщиков в бюджет Республики Беларусь.

Налоговый кредит предоставляется на платной основе. Он может предоставляться как по одному, так и по нескольким видам налогов, которые уплачиваются конкретным налогоплательщиком. Налоговый кредит может предоставляться на срок, не превышающий продолжительность текущего бюджетного года, в котором принимается решение о предоставлении налогового кредита. Как правило, налоговый кредит предоставляется на срок в пределах текущего квартала, со сроком погашения не позднее последнего календарного дня квартала.

Налоговый кредит предоставляется в размерах, не превышающих суммы налогов, подлежащих уплате налогоплательщиком. В пределах текущего квартала налоговый кредит предоставляется в размерах суммы налогов, подлежащих уплате налогоплательщиком по срокам текущего квартала. Основанием для получения налогового кредита является письменное заявление налогоплательщика. В заявлении указываются период, на который истребуется налоговый кредит, обязательства по его своевременному погашению, мотивы получения кредита, данные, свидетельствующие о необходимости получения кредита. Заявление юридического лица-налогоплательщика подписывается руководителем и главным бухгалтером, скрепляется печатью. В заявлении указываются банковские и другие реквизиты, и подтверждается ознакомление с условиями использования, ответственности и погашения налогового кредита. Налоговый кредит предоставляется с учетом финансово-хозяйственного положения плательщиков, фактических результатов работы за отчетный период, а также хода исполнения республиканского бюджета (бюджетов областей и г. Минска).

Для принятия соответствующего решения Министерство финансов Республики Беларусь (финансовое управление) имеет право запрашивать дополнительную информацию о финансово-хозяйственном положении плательщика, его ликвидности, другие материалы. При принятии решения учитываются цели, на которые истребуется кредит, направления его использования.

Налоговый кредит предоставляется в целях временного пополнения собственных оборотных средств, стабилизации финансового состояния субъектов хозяйствования и используется на расширение (развитие) производства, закупку необходимых для производственного процесса сырья, материалов, оборудования, комплектующих и изделий.

Суммы погашенного кредита и процентов за пользование кредитом зачисляются в доход бюджета на соответствующие подразделения бюджетной классификации, предусмотренные для учета поступления налогов, по которым предоставляется налоговый кредит.

В широком, системном понимании, налоговые кредиты — это группа обусловленных (требующих дополнительных оснований) налоговых льгот, предполагающих непосредственное сокращение налогового обязательства (налогового оклада) с целью оказания нуждающимся налогоплательщикам финансовой поддержки, стимулирования пользователей в производственном и социальном развитии предприятий и территорий, а также исключения двойного налогообложения. Популярность налоговых кредитов во всем мире связана с их преимуществами по сравнению с другими льготами. Во-первых, налоговые кредиты предполагают прямое сокращение налоговых обязательств плательщика перед бюджетом путем уменьшения окладной суммы налога и (или) отсрочки (рассрочки) платежа. При правильном применении данных льгот это должно быть выгодно и пользователю, и государству. Причина тому — их преимущественно целевая направленность на послабление налогового бремени (исключение двойного налогообложения) и на развитие производственной и социально-экономической базы пользователей и территорий, что должно способствовать росту производства, доходов и прибыли, а значит, и увеличению массы налоговых поступлений в будущем. Во-вторых, налоговые кредиты в большей степени учитывают имущественное положение налогоплательщика, чем другие виды льгот, при условии, что они будут предоставляться действительно нуждающимся в помощи субъектам налоговых отношений.

Инвестиционный налоговый кредит является наиболее перспективной формой налогового регулирования. Это самостоятельный вид целевого налогового кредита, связанный исключительно со стимулированием инвестиционной и инновационной деятельности предприятий.

Таким образом, налоговые льготы — это исключение из общих правил налогообложения для отдельных категорий объектов или субъектов налогообложения или льготы полного или частичного освобождения от уплаты налогов, предоставляемые отдельным категориям плательщиков предусмотренные налоговым законодательством преимущества по сравнению с другими плательщиками, включая возможность не уплачивать налог, сбор (пошлину) либо уплачивать их в меньшем размере.

В заключение следует отметить, что налоговые льготы индивидуального или группового характера должны быть ориентированы, прежде всего, на товаропроизводителей (отрасли, виды производств), обеспечивающих выпуск конкурентоспособной на мировом рынке продукции, способной дать в настоящий момент или ближайшем будущем экономический и фискальный эффект. Кроме того, следует отметить, что такое налоговое льготирование должно осуществляться по специальным перечням приоритетных отраслей и производств, удовлетворяющих названным выше критериям, утвержденном в законодательном порядке органами власти Республики Беларусь.

1.2 Мировой опыт применения налоговых льгот Налоговые льготы, применяемые в мировой практике налогообложения, трудно систематизировать, поскольку они могут быть установлены в любых случаях, когда имеется заинтересованность государства в развитии предпринимательской деятельности и оно готово стимулировать или, наоборот, не стимулировать определенные отрасли экономики, регионы, виды предпринимательской деятельности. Предоставляя налогоплательщикам те или иные налоговые льготы, государство прежде всего активизирует воздействие налогового регулятора на различные экономические процессы. Формы и способы предоставления льгот в любом государстве постоянно изменяются. В число имеющих распространение налоговых льгот в мировой практике входят:

— необлагаемый налогом минимум дохода;

— налоговые скидки (скидки, сделанные при покупке средств производства, используемых компанией или частным лицом);

— изъятие из основного дохода некоторых расходов (представительских расходов, безнадежных долгов);

— возврат ранее уплаченных налогов налоговые (амнистии, полное освобождение от уплаты некоторых налогов);

— налоговые каникулы (срок, оговоренный в законодательстве, на протяжении которого фирмы, компании, отвечающие определенным критериям, освобождаются от уплаты того или иного налога или установленный законом срок, в течение которого определенная группа предприятий, фирм, организаций освобождается от уплаты того или иного налога) [24, с. 45].

Наиболее распространенный объект налогового стимулирования — инвестиционная деятельность. Во многих государствах полностью или частично освобождается от налогообложения прибыль, направляемая на эти цели. Нередко для стимулирования инвестиционной активности освобождаются от НДС технологическое оборудование и запасные части к нему. В системе налогообложения ряда стран предусматривается создание специальных инвестиционных фондов, не облагаемых подоходным и некоторыми другими видами налогов.

С помощью налоговых льгот во многих странах поощряются создание малых предприятий, привлечение иностранного капитала, научно-технические разработки, имеющие фундаментальное значение для дальнейшего развития экономики, экологические проекты, стимулируется создание новых высокотехнологичных производств, способствующих выпуску конкурентоспособной продукции для мирового рынка.

Отдельные налоговые льготы преследуют цель смягчения последствий экономических и финансовых кризисов.

Для поощрения концентрации капитала, обновления производственных фондов, стимулирования внешнеэкономической деятельности государство использует такой вид налоговой льготы, как отсрочку платежа или освобождение от уплаты налога. Полное освобождение налогоплательщиков от уплаты налогов на определенный период получило название налоговых каникул.

При взимании налога на доходы или прибыль в ряде стран практикуется перенос убытков текущего года на прибыль либо доходы следующего года или следующих лет. В ряде стран осуществляется налогообложение консолидированных налогоплательщиков, что позволяет в рамках их баланса производить взаимозачет убытков и прибылей. Нередко используются налоговые скидки в виде возврата корпорациям налогов, ранее уплаченных государству, налоговые льготы первым покупателям новых выпусков акций компаний и др.

В ряде зарубежных стран предоставляются различные виды льгот в зависимости от формы собственности. Например, зачастую объекты, находящиеся в государственной собственности, освобождаются от уплаты земельного налога, нередко устанавливается льготное обслуживание прибыли государственной корпорации и др. Иногда налоговые льготы устанавливаются в зависимости от гражданства с целью стимулирования иностранных инвестиций.

Резкий рост бюджетных расходов во многих странах со всей остротой поставил вопрос об упорядочении предоставления различных налоговых льгот. Это связано с тем, что установление широкого перечня налоговых льгот зачастую приводит к уменьшению налоговой базы, вследствие чего для сохранения необходимого государству уровня налоговых поступлений оно прибегает к установлению более высоких налоговых ставок.

Кроме того, льготное регулирование нарушает основной принцип равенства обложения всех налогоплательщиков независимо от вида их деятельности и создает неравные условия для предприятий в различных сферах экономики.

Формирование налоговой базы также является серьезным инструментом налоговой политики государства, поскольку от этого зависит увеличение или уменьшение налоговых обязательств различных категорий налогоплательщиков. Это создает дополнительные стимулы или, наоборот, ограничения для расширения производства и инвестиционных проектов и соответствующего роста (снижения) экономического развития.

Система налогообложения большинства стран предусматривает, в частности, различные формы формирования налоговой базы, связанной с амортизационными отчислениями. Разрешение осуществлять ускоренную амортизацию, т. е. списывать стоимость основного капитала не в соответствующих физическому износу нормах, а в увеличенном размере, приводит к искусственному завышению издержек производства и, соответственно, к снижению отражаемой на счетах прибыли, а значит, и налоговых выплат. Законодательством отдельных стран разрешено, кроме того, списывать на амортизацию половину стоимости нового оборудования. Во многих странах осуществлен переход к использованию неравномерного метода амортизационных списаний: в первый год-два списывается наибольшая часть стоимости, а по отдельным видам оборудования производится единовременное списание стоимости в начале срока службы.

Налоговая политика государства, являясь отражением проводимой экономической политики, имеет все же относительно самостоятельное значение. Мало того, от результатов проводимой налоговой политики в значительной степени зависит и то, какие коррективы вынуждено вносить государство в свою экономическую политику.

В Российской Федерации освобождаются от налогообложения:

— организации и учреждения уголовно-исполнительной системы Министерства юстиции Российской Федерации — в отношении земельных участков, предоставленных для непосредственного выполнения возложенных на эти организации и учреждения функций;

— организации — в отношении земельных участков, занятых государственными автомобильными дорогами общего пользования;

— религиозные организации — в отношении принадлежащих им земельных участков, на которых расположены здания, строения и сооружения религиозного и благотворительного назначения;

— общероссийские общественные организации инвалидов (в том числе созданные как союзы общественных организаций инвалидов), среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80 процентов, — в отношении земельных участков, используемых ими для осуществления уставной деятельности;

— организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов указанных общероссийских общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50 процентов, а их доля в фонде оплаты труда — не менее 25%, — в отношении земельных участков, используемых ими для производства и (или) реализации товаров (за исключением подакцизных товаров, минерального сырья и иных полезных ископаемых, а также иных товаров по перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации по согласованию с общероссийскими общественными организациями инвалидов), работ и услуг (за исключением брокерских и иных посреднических услуг);

— учреждения, единственными собственниками имущества которых являются указанные общероссийские общественные организации инвалидов, — в отношении земельных участков, используемых ими для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных, научных, информационных и иных целей социальной защиты и реабилитации инвалидов, а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям;

— организации народных художественных промыслов — в отношении земельных участков, находящихся в местах традиционного бытования народных художественных промыслов и используемых для производства и реализации изделий народных художественных промыслов;

— физические лица, относящиеся к коренным малочисленным народам Севера, Сибири и Дальнего Востока Российской Федерации, а также общины таких народов — в отношении земельных участков, используемых для сохранения и развития их традиционного образа жизни, хозяйствования и промыслов;

— организации — резиденты особой экономической зоны — в отношении земельных участков, расположенных на территории особой экономической зоны, сроком на пять лет с месяца возникновения права собственности на каждый земельный участок;

— организации, признаваемые управляющими компаниями в соответствии с Федеральным законом «Об инновационном центре «Сколково», — в отношении земельных участков, входящих в состав территории инновационного центра «Сколково» и предоставленных (приобретенных) для непосредственного выполнения возложенных на эти организации функций в соответствии с указанным Федеральным законом;

— судостроительные организации, имеющие статус резидента промышленно-производственной особой экономической зоны, — в отношении земельных участков, занятых принадлежащими им на праве собственности и используемыми в целях строительства и ремонта судов зданиями, строениями, сооружениями производственного назначения, с даты регистрации таких организаций в качестве резидента особой экономической зоны сроком на десять лет.

Затраты бюджета США на поддержание системы более чем 200 видов различных налоговых скидок и льгот составляют ежегодно почти 1 триллион долларов, что сопоставимо с размерами дефицитной части годового бюджета США. 90% размеров средств затрачиваемых страной на поддержание налоговых льгот уходит на финансирование 20 самых популярных налоговых скидок, а в случае отмены данных скидок, в суммарном пересчете, сбор подоходного налога в стране мог бы увеличиться на 74%. Если отменить все действующие в стране индивидуальные налоговые льготы, и использовать все собранные дополнительно налоговые платежи на сбор подоходного налога в том же суммарном объеме какой собирается сегодня, то для его обеспечения ставку нынешнего подоходного налога можно будет снизить на 43%.

В Великобритании 1042 налоговых льгот. Например, инвестиционные компании могут потребовать налоговую скидку на управленческие расходы, а дивиденды, полученные от нерезидентной компании (при наличии соглашения об избежании двойного налогообложения), могут освобождаться от налога на прибыль при соблюдении определенных условий. Вычитаются из налогооблагаемой базы расходы на посадку растений на коммерческой земле, а также подарки и пожертвования на благотворительные цели. Среди понятных и хорошо применимых на практике освобождений попадаются запутанные и неэффективные исключения из налоговых правил. В 2010 г. были опубликованы критерии, которыми будет руководствоваться организация в процессе принятия решения об эффективности и праве на существование каждой из 1042 льгот.

Таким образом, в число имеющих распространение налоговых льгот в мировой практике входят необлагаемый налогом минимум дохода, налоговые скидки, изъятие из основного дохода некоторых расходов, возврат ранее уплаченных налогов налоговые (амнистии, полное освобождение от уплаты некоторых налогов), налоговые каникулы.

1.3 Практика применения налоговых льгот в современных условиях хозяйствования Республики Беларусь Осуществление контроля за соблюдением налогового законодательства Республики Беларусь производится Министерством по налогам и сборам Республики Беларусь. Значение данного контроля заключается в проверке правильности исчисления, полной и своевременной уплате налогов, сборов (пошлин), пеней.

Налоговые органы, согласно статье 78 Налогового кодекса, проведенные проверки по соблюдению налогового законодательства завершают составлением акта проверки и вынесением решения по нему. Нарушение налогового законодательства влечет для юридических лиц применение мер административной ответственности.

Любое государство уделяет пристальное внимание пополне-нию бюджета за счет налогов, в том числе посредством приме-нения различных мер по недопущению и пресечению фактов уклонения от их уплаты. Для регулирования налоговых отно-шений, обеспечения прав и исполнения обязанностей юриди-ческих и физических лиц, а также защиты интересов государ-ства в сфере налогообложения предусмотрены санкции (от предупреждения и штрафа до уголовной ответственности).

Налоговым кодексом Республики Беларусь налоговые льготы устанавливаются в виде:

— освобождения от уплаты налога, сбора (пошлины). К ним относятся льготы социального характера: освобождение школ, освобождение для предприятий, использующих труд инвалидов); освобождение от земельного налогу, от сбора за проезд и др.;

— дополнительных по отношению к учитываемым при определении (исчислении) налоговой базы для всех плательщиков налоговых вычетов и (или) скидок, уменьшающих налоговую базу либо сумму налога, сбора (пошлины). К примеру, льготы по подоходному налогу;

— пониженных по сравнению с обычными налоговых ставок, к примеру, стаки 5%, 10% и 12% по налогу на прибыль, 10% по НДС при реализации детских товаров;

— в ином виде, установленном Президентом Республики Беларусь.

Налоговый кодекс установил, что льготы по налогам и сборам не могут носить индивидуальный характер (предоставление индивидуальных налоговых льгот юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям не допускается), а устанавливаются только в виде, порядке и на условиях, определяемых Президентом Республики Беларусь и Налоговым кодексом. Организациям и индивидуальным предпринимателям может быть оказана государственная поддержка индивидуально в порядке, определяемом Президентом Республики Беларусь, в виде изменения установленного законодательством срока уплаты налогов, сборов (пошлин) и пеней и нормативного распределения выручки. Местные Советы депутатов или по их поручению местные исполнительные и распорядительные органы вправе в порядке, определенном Президентом Республики Беларусь и законами, предоставлять льготы по налогам, сборам (пошлинам), полностью уплачиваемым в местные бюджеты. Государственная поддержка в виде изменения установленного законодательством срока уплаты налогов не оказывается налогоплательщикам в отношении налога на добавленную стоимость и акцизов, взимаемых при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь с территории Таможенного союза.

Плательщик вправе использовать налоговые льготы с момента возникновения правовых оснований для их применения и в течение всего периода действия этих оснований, однако вправе не использовать налоговые льготы, отказаться от их использования либо приостановить их использование на один или несколько налоговых периодов. При использовании налоговых льгот плательщик должен представлять вместе с налоговой декларацией по соответствующему налогу, сбору сведения о сумме, на которую уменьшена сумма налога, сбора в результате использования таких льгот, а также документы, подтверждающие право на льготы.

Не допускается установление налогов, сборов (пошлин) и льгот по их уплате, наносящих ущерб национальной безопасности Беларуси, ее территориальной целостности, политической и экономической стабильности, в том числе нарушающих единое экономическое пространство республики, ограничивающих свободное передвижение физических лиц, перемещение товаров (работ, услуг) или финансовых средств в пределах территории Республики Беларусь либо создающих в нарушение конституции и принятых в соответствии с ней законодательных актов иные препятствия для осуществления предпринимательской и другой деятельности организаций и физических лиц, кроме запрещенной законодательными актами.

Категория «налоговая льгота» не является обязательной для применения в налоговом законодательстве Республики Беларусь. Налоговым кодексом не исключается возможность полного отсутствия налоговых льгот в практике применения налогов, сборов, пошлин либо установления преференций на минимальном уровне.

При установлении размера ставки замещающего специального платежа на уровне, обеспечивающем налоговую нагрузку меньше общеустановленной, особый режим налогообложения приобретает функции инструмента налогового стимулирования.

Еще более стимулирующую направленность имеют особые налоговые режимы в форме предоставления соответствующим субъектам комплекса налоговых льгот по действующим налогам, сборам (пошлинам) в виде освобождения от обязанности их исчислять и уплачивать либо снижения размера ставок. Примером установления такого льготного налогового режима является существующая практика налогообложения резидентов созданных на территории республики свободных экономических зон. В рамках особых режимов налогообложения может устанавливаться полное освобождение от действующих налогов, сборов и пошлин. Но в данном случае такие режимы не ставят своей целью создание максимально льготных условий деятельности конкретным субъектам, а обеспечивают изъятия из установленных обязанностей плательщиков налогов, сборов и пошлин в отношении узкого круга государственных органов или организаций, имеющих специальный статус. В Беларуси, к примеру, полностью освобождаются от налогообложения Национальный банк и коллегии адвокатов. Эти случаи (механизм исполнения налогового обязательства) применения особых режимов налогообложения будут регламентироваться непосредственно дальнейшим развитием Налогового кодекса или Президентом Республики Беларусь. Таким образом, фактически устанавливается уровень правовых актов о введении особых режимов налогообложения и условиях их использования плательщиками.

Налоговым Кодексом Республики Беларусь устанавливается перечень особых режимов налогообложения, в числе которых упрощенная система налогообложения, система налогообложения в свободных экономических зонах, налог на игорный бизнес, налог на доходы от осуществления лотерейной деятельности, единый налог для производителей сельскохозяйственной продукции, единый налог с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц, осуществляющих реализацию товаров (работ, услуг), и налогообложение отдельных категорий плательщиков. Такие режимы широко применяются в существующей практике налогообложения.

Специальный налоговый режим для резидентов свободных экономических зон определен актами законодательства (прежде всего, положениями о СЭЗ) исходя из целей создания и задач таких зон.

В позицию «налогообложение отдельных категорий плательщиков» в Общей части Налогового Кодекса Республики Беларусь объединены нормы действующего законодательства, предусматривающие полное освобождение от налогов таких органов и организаций, как Национальный банк и его учреждения, коллегии адвокатов, а также крестьянские (фермерские) хозяйства, в отношении которых безналоговый режим основной сельскохозяйственной деятельности установлен на период трех лет с момента их государственной регистрации.

Как и в отношении налогов, сборов или пошлин, при введении таких режимов налогообложения состав плательщиков (в данном случае понимаются организации или физические лица, для которых предусматривается этот режим), элементы налогообложения и налоговые льготы будут определяться в порядке, предусмотренном Налоговым кодексом или Президентом Республики Беларусь.

Налоговый кодекс устанавливает и категорию взаимосвязанных лиц — лиц с разными режимами налогообложения. Результатам и условиям проведения сделок между такими лицами в общемировой налоговой практике с каждым годом уделяется все больше внимания. Именно при их осуществлении в наибольшей степени проявляются имеющие легальный вид схемы уклонения от налогообложения, налогового мошенничества, применения такого явления как трансфертное ценообразование.

Почву для данных схем дают существующие различия в налоговых режимах. Эти различия могут наблюдаться в рамках одной страны, когда у субъектов хозяйствования отдельных отраслей имеются более благоприятные условия налогообложения (выражающиеся, как правило, в значительном объеме предоставленных налоговых льгот) по сравнению с другими. Наиболее существенны такие различия на «внешнем» уровне. Существующие национальные налоговые законодательства государств предусматривают различный уровень налоговых изъятий. Исходя из имеющихся у них экономических интересов, приоритетов бюджетной, налоговой, социальной политики, иных национальных факторов страны мира формируют свои налоговые системы, обеспечивающие больший либо меньший уровень налоговой нагрузки на их налогоплательщиков. Наряду с этим, ряд стран и административных территорий в настоящее время превращены в оффшорные зоны, законодательство которых предусматривает минимальный уровень налогообложения либо вообще его исключает.

Механизм проведения подобных схем минимизации налогов заключается в следующем: используя существующие различия в налоговых режимах по взаимной договоренности партнеров, имеющих особые отношения, сделки проводятся таким образом, чтобы у субъекта хозяйствования с большим уровнем налогообложения или в том государстве, где действуют высокие ставки налогов, показывались убытки или минимальная прибыль, а у льготника или в регионах с низкими налоговыми ставками — максимальная. При этом у первой категории субъектов хозяйствования налогообложения не происходит либо налоги уменьшаются ввиду отсутствия (занижения) объекта налогообложения — прибыли, а у второй — путем применения налоговых льгот или оффшорного режима.

Эффективный механизм противодействия таким схемам может быть выстроен только на основе определения в налоговом законодательстве системы четких признаков, присутствие которых у плательщиков объективно свидетельствует о наличии особых отношений между ними. Само по себе установление этих признаков не может решить проблемы уклонения от налогообложения, а лишь позволяет выявить категории плательщиков, потенциально способных на такое уклонение. Применение «противоядия» от подобных схем возможно только с одновременным введением по соответствующим налоговым платежам специальных правил корректировки в целях налогообложения результатов сделок между взаимозависимыми лицами и перечня оснований, при которых применяются такие корректировки.

В качестве одного из этих оснований может быть признан факт наличия отклонений в ценах реализации товаров в сделках между взаимозависимыми лицами от уровня цен продаж схожих товаров иными субъектами хозяйствования, в отношениях которых взаимная зависимость отсутствует, т. е. от обычных цен, сложившихся на рынке. В свою очередь, определение эффективного порядка мониторинга налоговыми органами таких цен требует решения широкого спектра вопросов, связанных с введением целого комплекса процедур.

Налоговый кодекс устанавливает, что взаимозависимыми являются физические лица и (или) организации, наличие особых отношений между которыми может оказывать непосредственное влияние на условия или экономические результаты их деятельности либо деятельности представляемых ими лиц. Оговаривается перечень отношений, позволяющих признать конкретных физических и (или) юридических лиц взаимозависимыми. К отношениям, порождающим взаимную зависимость между участниками экономических процессов, относятся отношения, при которых:

— эти юридические и (или) физические лица одновременно являются учредителями или участниками (акционерами) одного и того же юридического лица;

— одно лицо (физическое, юридическое) выступает учредителем или участником организации и обладает долей в ней, превышающей 20%;

— одно физическое лицо подчинено другому по должностному положению;

— одно лицо непосредственно или косвенно (посредством иных лиц) контролирует другое лицо, т. е. влияет на характер предпринимаемых действий и принимаемых вторым лицом решений;

— совокупность лиц совместно непосредственно или косвенно контролирует третье лицо. Необходимо обратить внимание, что приведенные в двух последних пунктах правила, предусматривающие подход к определению взаимной зависимости субъектов посредством установления наличия в отношениях между ними факта контроля, или, иными словами, возможности влияния на принятие решений, относятся как к организациям, так и к физическим лицам;

— физические лица состоят в брачных отношениях, отношениях близкого родства или свойства, усыновителя и усыновленного, а также опекуна, попечителя и подопечного. Вопросы, связанные с такими отношениями, в Беларуси регулируются соответствующим законодательством, в первую очередь законодательством о браке и семье.

При наличии в деятельности юридических или физических лиц отношений, отвечающих хотя бы одному из перечисленных выше признаков, и возникновении соответствующих оснований, свидетельствующих об использовании ими своих особых отношений для уклонения от налогообложения, такие лица будут признаваться взаимозависимыми и в отношении них будут применяться специальные правила, предусмотренные налоговым законодательством.

Применительно к налоговым льготам, плательщик налогового обязательства имеет право на применение налоговых льгот при исчислении и уплате налогов, сборов, пошлин. Каждый плательщик при наличии у него соответствующих оснований вправе уменьшить размер своего налогового обязательства, применив в порядке, установленном налоговым законодательством, соответствующие налоговые льготы. Таким образом, аналогично имеющейся в настоящее время практике, обоснование правомерности применения налоговых льгот возложено непосредственно на плательщиков налогов, сборов (пошлин).

Административная и уголовная ответственность за неуплату, неполную уплату налогов в результате необоснованного применения льгот регулируется ст. 13.6 особенной части Налогового кодекса, ст. 432 Уголовного кодекса, уплата пени регулируется общей частью налогового кодекса.

Если организация не воспользовалась льготой, ей можно воспользоваться во время налоговой проверки, но не позднее 3-х лет с момента возникновения прав на льготу.

Следовательно, в Республике Беларусь налоговые льготы устанавливаются в виде освобождения от уплаты налога, дополнительных по отношению к учитываемым при определении (исчислении) налоговой базы для всех плательщиков налоговых вычетов и скидок, уменьшающих налоговую базу, пониженных по сравнению с обычными налоговых ставок, возмещение суммы уплаченного налога. Льготы по налогам и сборам не могут носить индивидуальный характер, а устанавливаются только в виде, порядке и на условиях, определяемых Президентом Республики Беларусь и Налоговым кодексом. Однако другие налоговые льготы устанавливаются не Налоговым кодексом, а декретами Президента Республики Беларусь или законами. Аналогично имеющейся в настоящее время практике, обоснование правомерности применения налоговых льгот возложено непосредственно на плательщиков налогов.