Применение МСФО в учете основных средств

Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО) рассматривается в качестве основного инструмента реформирования отечественного учета и отчетности. Характеристики, определяющие полезность информации, достигаются путем использования принципов МСФО в качестве основы построения национальной системы бухгалтерского учета и отчетности.

В Международных стандартах финансовой отчетности основным стандартом, регулирующим порядок учета основных средств, является МСФО 16 «Основные средства» [31].

Он определяет основные средства как материальные активы, которые:

• — используются компанией для производства или поставки товаров и услуг, для сдачи в аренду другим компаниям или для административных целей;
• — предполагается использовать в течение более одного периода [31].

Также учитываются требования и других стандартов: МСФО 17 «Аренда» и МСФО 40 «Инвестиционная собственность». МСФО 17 «Аренда» требует от организации применять передачу рисков и выгод в качестве критерия признания арендуемого объекта основных средств. При этом остальные аспекты учета для таких активов, включая амортизацию, определяются требованиями МСФО 16 «Основные средства» [31].

МСФО 40 «Инвестиционная собственность» должен применяться организацией для учета объектов основных средств, находящихся в процессе строительства или разработки и предназначенных для получения дохода в будущем. МСФО 40 применяется также к основным средствам, реконструируемым с целью дальнейшего использования в качестве инвестиционной собственности [28].

Специальные требования стандартов МСФО влияют на объективное представление в финансовой отчетности объектов основных средств. Проведем сравнительную характеристику методик учета основных средств в международной и российской практике, на основании ее сделаем следующие выводы (приложение 3).

Определение основных средств в российском учете аналогично определению основных средств в международном учете. МСФО 16 «Основные средства» для признания актива в качестве основного средства требуют, чтобы выполнялись оба критерия его признания:

• — с большой вероятностью можно утверждать, что компания получит связанные с активом будущие экономические выгоды;
• — себестоимость актива для компании может быть надежно оценена [31].

При определении того, что составляется отдельный объект основных средств, критерии признания должны применяться с учетом конкретных обстоятельств и специфики финансово-хозяйственной деятельности компании. Например, незначительные по стоимости мелкие приспособления и другие аналогичные детали могут приниматься к учету как единый учетный объект. Однако крупные запасные части, а также запчасти и оборудование для обслуживания конкретного объекта могут приниматься к учету как основные средства, если компания предполагает их использовать в течение более одного годового периода, но не более срока полезного использования соответствующего объекта основных средств [33].

ПБУ 6/01 и МСФО 16 используют в качестве оценки основных средств первоначальную и восстановительную стоимость, но МСФО 16 использует еще и оценку по справедливой и возмещаемой стоимости.

Согласно МСФО объект основных средств может быть приобретен в обмен или путем частичного обмена на объект основных средств другого типа или другой актив. Стоимость получаемого объекта определяется по справедливой стоимости полученного актива, которая эквивалентна справедливой стоимости переданного актива [33].

Справедливая стоимость — сумма, на которую можно обменять актив при совершении сделки между хорошо осведомленными, желающими совершить такую сделку, независимыми друг от друга сторонами [31].

В отношении основных средств, учитываемых по переоцененной стоимости, дополнительно раскрывается следующая информация:

• — способ переоценки активов;
• — дата переоценки активов;
• — факт привлечения независимого оценщика;
• — балансовая стоимость по каждой группе основных средств, которая отражалась бы в финансовой отчетности, если бы активы учитывались по первоначальной стоимости за вычетом амортизации;
• — результат переоценки, указывающий на изменения за период и ограничения на распределение остатка резерва переоценки между акционерами предприятия [34].

Единство российского и международного учета основных средств заключается в одинаковом перечне затрат, формирующих первоначальную стоимость. Однако существует незначительная разница в учете затрат по кредитам и займам.

М.А. Вахрушина отмечает, что методы начисления амортизации в двух видах учета одинаковы. Однако ПБУ 6/01 помимо прочих предусматривает способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования и предполагает стоимостной критерий — 100 тыс. руб. [33].

МСФО 16 дает определение амортизируемой стоимости. Амортизируемая стоимость — это фактические затраты на приобретение основного средства или другая величина, отраженная в финансовой отчетности вместо фактических затрат, за вычетом ликвидационной стоимости [31].

Ликвидационная стоимость — сумма, которую компания ожидает получить за актив в конце срока его полезной службы за вычетом ожидаемых затрат на его выбытие. Если величина ликвидационной стоимости незначительна, то она может не учитываться при формировании амортизируемой стоимости [31].

Пересмотр методов начисления амортизации и сроков полезного использования (согласно МСФО 8 «Учетная политика, изменения бухгалтерских оценок и ошибки») рассматривается как изменение бухгалтерских оценок и требует корректировки суммы амортизационных отчислений текущего и будущих отчетных периодов [30].

Раскрытие информации об основных средствах в финансовой отчетности — в ПБУ 6/01 отсутствуют требования по раскрытию информации об обесценении, о способах переоценки, о фактах привлечения оценщика [33].

Согласно МСФО 16 «Основные средства» для каждой группы основных средств следует указать:

• — способы оценки балансовой стоимости;
• — используемые методы начисления амортизации;
• — применяемые сроки полезной службы или используемые нормы амортизации;
• — балансовая стоимость до вычета амортизации;
• — накопленная амортизация (в совокупности с накопленными убытками от обесценения) на начало и конец периода [35].

Из сравнительного анализа российских и международных правил учета основных средств можно сделать вывод. Несмотря на очевидное сближение национальных правил учета основных средств с требованиями МСФО, до сих пор в них сохраняется ряд отличий, которые ведут к существенным расхождениям в отчетных данных, составленных по российским и международным стандартам.

Решение вопроса перехода на учет по Международным стандартам финансовой отчетности (параллельно с российскими правилами) требует огромного внимания и слишком много затрат на ведение параллельного учета. Трудность также заключается и в трансформации бухгалтерской отчетности.