Налоговый учет раздачи рекламных товаров

Налоговый учет раздачи рекламных товаров

В настоящее время проведение рекламных кампаний и акций стало для многих российских организаций насущной необходимостью. Цель таких мероприятий — продвижение на рынок новых товаров (продукции) или удержание уже завоеванной ниши. Основные вопросы, связанные с бесплатной раздачей товаров в рекламных целях, касаются налогообложения НДС и налога на прибыль.

В соответствии со статьей 3 федерального закона от 13 марта 2006 г. № 38-ФЗ «О рекламе» (далее? закон № 38-ФЗ) под рекламой понимается информация, распространенная любым способом, в любой форме и с использованием любых средств, адресованная неопределенному кругу лиц и направленная на привлечение внимания к некоему объекту рекламирования (товару, средству его индивидуализации, изготовителю или продавцу товара, результату интеллектуальной деятельности либо мероприятию), формирование или поддержание интереса к нему и его продвижение на рынке.

Другими словами, существует два условия, позволяющих считать информацию о продукции рекламой по критерию ее предназначения для неопределенного круга лиц:

• — отсутствие в рекламе указания о неком лице или лицах, для которых она создана и на восприятие которых направлена;
• — распространение среди неопределенного круга лиц.

Еще одно понятие, без которого не обойтись при рассмотрении заявленной темы, — это объект рекламирования. В п. 2 ст. 3 Закона о рекламе дается перечень возможных объектов рекламирования, но нас интересует лишь один — это товар.

П. 3. ст. 3 закон № 38-ФЗ трактует понятие товара как продукта деятельности (в том числе работ, услуг), предназначенного для продажи, обмена или иного введения в оборот.

Между тем, НК РФ признает товаром любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации (п. 3. ст. 38), в том числе и на безвозмездной основе (п. 1 ст. 39 НК РФ).

Из названных норм следует, что раздачу рекламных товаров для целей налогообложения можно рассматривать в качестве реализации на безвозмездной основе. Однако, есть свои нюансы, которые мы рассмотрим далее.

Итак, что касается налога на прибыль, то в пп. 28 п. 1 ст. 264 НК РФ указано, что к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы на рекламу производимых (приобретенных) и (или) реализуемых товаров (работ, услуг), деятельности налогоплательщика, товарного знака и знака обслуживания, включая участие в выставках и ярмарках, с учетом положений пункта 4 статьи 264 Налогового кодекса РФ.

При этом п. 4 ст. 264 НК РФ установлено, что к расходам организации на рекламу в целях главы 25 НК РФ относятся:

• — расходы на рекламные мероприятия через средства массовой информации рекламный товар акция
• — расходы на световую и иную наружную рекламу;
• — расходы на участие в выставках, ярмарках, экспозициях, на оформление витрин, выставок-продаж, комнат образцов и т. д.
• — расходы налогоплательщика на приобретение (изготовление) призов, вручаемых победителям розыгрышей во время проведения массовых рекламных кампаний, а также расходы на иные виды рекламы, не указанные выше, осуществленные им в течение отчетного (налогового) периода, для целей налогообложения признаются в размере, не превышающем 1% выручки от реализации, определяемой в соответствии со ст. 249 НК РФ.

Если фактические рекламные расходы организации превышают установленный законодательством предел, то для целей налогообложения прибыли в части превышения установленных норм, они не признаются как прочими расходами, так и расходами, связанными с производством и реализацией продукции (работ, услуг). Такие расходы относятся к расходам, которые не учитываются в целях налогообложения прибыли.

Таким образом, п. 4 ст. 264 НК РФ фактически устанавливает два вида рекламных расходов: нормируемые (не превышающие 1% выручки от реализации) и ненормируемые (превышающие 1% выручки от реализации).

Как разъяснил Минфин России в письме от 8 октября 2008 г. № 03−03−06/1/567, если рекламные акции проводятся среди юридических лиц? торговых точек, реализующих продукцию организации, т. е. перечень лиц, участвующих в акции, заранее известен, расходы на проведение подобных акций не могут быть отнесены к рекламным.

Таким образом, для целей налогообложения прибыли расходы, связанные с бесплатной раздачей товара, будут признаваться рекламными, только когда они будут соответствовать закону № 38-ФЗ и приведенной выше позиции Минфина РФ, в частности, в случае если перечень лиц, которым раздаются товары, заранее не может быть определен. В противном случае соответствующие затраты в составе рекламных расходов для целей налогообложения прибыли учитываться не могут.

На основании пп. 25 п. 3 ст. 149 НК РФ не подлежит налогообложению на территории РФ передача в рекламных целях товаров (работ, услуг), расходы на приобретение (создание) единицы которых не превышают 100 рублей.

Как разъяснила ФАС России в письме от 23 января 2006 г. № АК/582, нанесение юридическим или физическим лицом логотипов или товарных знаков на сувенирную продукцию (авторучки, футболки, пакеты, календари и прочее) осуществляется в рекламных целях независимо от дальнейшего распространения продукции сотрудникам, партнерам организации или третьим лицам, в том числе на безвозмездной основе. К таким случаям, по мнению ФАС России, применяются положения пп. 25 п. 3 ст. 149 НК РФ.

Передача в рекламных целях товаров (работ, услуг), расходы на приобретение (создание) единицы которых превышают 100 рублей, является объектом налогообложения НДС.

В целях применения пп. 25 п. 3 ст. 149 НК РФ стоимость единицы товаров определяется исходя из всех расходов организации, то есть с учетом сумм НДС, предъявленных поставщиками таких рекламных товаров. Позиция Минфина по этому вопросу представлена в письме от 27 апреля 2010 г. № 03−07−07/17. Таким образом, если одна единица товара приобретена по цене 103 руб. (в том числе НДС), воспользоваться освобождением от НДС организация не вправе.

При применении налоговой льготы сумма налога, предъявленная при приобретении товаров, предназначенных для рекламной раздачи, к вычету не принимается, а учитывается в стоимости этих товаров на основании пп. 1 п. 2 ст. 170 НК РФ. При этом налогоплательщик согласно п. 4 ст. 149 НК РФ обязан вести раздельный учет.

П. 5 ст. 149 НК РФ позволяет налогоплательщику, осуществляющему операции по реализации товаров (работ, услуг), предусмотренные п. 3 ст. 149, отказаться от освобождения таких операций от налогообложения, представив соответствующее заявление в налоговый орган по месту учета в срок не позднее 1-го числа налогового периода, с которого налогоплательщик намерен отказаться от освобождения. Соответственно, у налогоплательщиков есть право выбора.

Часто возникают ситуации, когда магазины раздают покупателям дисконтные карты безвозмездно.

По мнению Минфина России, безвозмездная передача товаров в рекламных целях подлежит обложению НДС (письма Минфина России от 31 марта 2004 г. № 04−03−11/52, от 30 сентября 2003 г. № 04−03−11/78). Эти письма следует применять с учетом пп. 25 п. 3 ст.149 НК РФ.

Исходя из условий пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ, операции по выдаче бесплатных дисконтных карт, дающих право на скидку, покупателям будут облагаться НДС. Если в локальных нормативных актах и на самих картах указано, что дисконтная карта является собственностью торговой организации, то передача их покупателям не будет считаться реализацией. Так как объектом налогообложения по НДС является реализация, то есть переход права собственности (ст. 146 и 39 НК РФ), в таком случае право собственности на карту остается у ее эмитента и НДС такие операции облагаться не должны.

В то же время, если передача дисконтных карт производилась в рамках рекламной акции и расходы на приобретение (создание) карты не превышают 100 руб., такие операции также не будут облагаться НДС.

Исходя из данного материала, можно подвести итог:

• 1. В налоговом учете расходы на рекламу представляют собой прочие расходы, связанные с производством и реализацией (пп.28 п. 1 ст. 264 НК РФ)
• 2. Расходы на рекламу в целях налогообложения учитываются с учетом положений п. 4 ст. 264 НК РФ.
• 3. п. 4 ст. 264 НК РФ устанавливает фактически два вида рекламных расходов: нормируемые (не превышающие 1% выручки от реализации) и ненормируемые (превышающие 1% выручки от реализации).
• 4. Не подлежит налогообложению на территории РФ передача в рекламных целях товаров (работ, услуг), расходы на приобретение (создание) единицы которых не превышают 100 рублей. В противном случае, они будут является объектом налогообложения НДС. (пп. 25 п. 3 ст. 149 НК РФ)
• 5. Стоимость единицы товаров определяется исходя из всех расходов организации, то есть с учетом сумм НДС, предъявленных поставщиками таких рекламных товаров (пп. 25 п. 3 ст. 149 НК РФ).
• 6. При применении налоговой льготы сумма налога учитывается в стоимости товаров (пп. 1 п. 2 ст. 170 НК РФ). При этом налогоплательщик согласно п. 4 ст. 149 НК РФ обязан вести раздельный учет.