Проверка правильности, полноты и своевременности записей в регистры синтетического и аналитического учета расчетов с поставщиками и подрядчиками, с покупателями и заказчиками

Следующим этапом проверки необходимо установить, правильно ли отражены в регистрах синтетического и аналитического учета соответствующие остатки задолженности. Для этого сличают остатки по каждому виду расчетов на одну и ту же дату по данным аналитического учета с остатками по синтетическим счетам 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», Главной книге и бухгалтерскому балансу.

ООО «Воландэ-Сервис» осуществляет учет расчетов с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками преимущественно неавтоматизированным способом. В связи с этим ревизору необходимо произвести сверку сальдо на определенную дату (например, на 1.01.2012 г.) по данным регистров синтетического и аналитического учета (журналов-ордеров по счетам 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (приложения М), 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (приложения Н), Главной книги по этим же счетам, и регистрами синтетического учета — журналами-ордерами по субконто по счетам 60 и 62 (приложение П). При проверке установлено, что в ООО «Воландэ-Сервис» данные синтетического и аналитического учета совпадают.

Рассмотрим учет входящего НДС на ООО «Воландэ-Сервис».

ИООО «Витадим» предоставила ООО «Воландэ-Сервис» оптовую скидку в размере 15%. Отпускная цена изготовителя за единицу товара составляет 20 000 руб. (грецкий орех очищенный), а с учетом НДС — 24 000 руб. За май месяц реализовано 481 единиц товара.

У ООО «Воландэ-Сервис» отражение в учете поступления товара и его дальнейшей реализации конечному потребителю или организации розничной торговли будет следующим:

На ООО «Воландэ-Сервис» учет товара ведется по ценам приобретения, таблица 2.3.

Таблица 2.3 — Поступление товара на ООО «Воландэ-Сервис».

Примечание — Источник: собственная разработка на основе данных предприятия.

При наличии расхождений на предприятиях, осуществляющих учет по журнально-ордерной системе между данными синтетического и аналитического учета следует проверить реальность и документальную обоснованность задолженности по каждому поставщику и подрядчику (покупателю и заказчику). Такие расхождения могут быть следствием запущенности учета расчетных операций либо результатом злоупотреблений. Результаты проверки рекомендуется отражать в рабочей ведомости проверки достоверности задолженности по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

В организациях, использующих автоматизированную форму расчетов, сверку данных синтетического и аналитического учета производить не обязательно, т.к. при автоматизированной форме учета они не могут быть неидентичными.

При проверке данных аналитического учета в организациях, осуществляющих учет выручки по мере оплаты за отгруженные товары (работы, услуги) существует определенная специфика. Дело в том, что в организациях, учет реализации в которых организован по мере отгрузки товаров, задолженность отражается по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» в корреспонденции с кредитом 90 «Реализация» в момент фактической отгрузки. Таким образом, данные счета 62 отражают реальную задолженность покупателей.

В случае учета реализации товаров (работ, услуг) по мере их оплаты на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» задолженность в момент отгрузки не отражается, если товар (работы, услуги) не оплачен. Таким образом, у организации возникает необходимость в ведении дополнительного учетного регистра (ведомости по расчетам с покупателями), в которой отражаются суммы отгрузки, оплаты и сальдо взаиморасчетов на начало и конец периода.

Отражение дальнейшей реализации данного товара (при условии, что выручка отражается методом «по отгрузке»), таблица 2.4.

Таблица 2.4 — Учет выручки от реализации на ООО «Воландэ-Сервис» за 19 мая 2011 года.

Примечание — Источник: собственная разработка на основе данных предприятия.

Аналитический учет товаров и тары в ООО «Воландэ-Сервис» ведут по центрам материальной ответственности, в стоимостном выражении.

При автоматизированной форме учета на основании первичных документов, приложенных к товарно-денежным отчетам, формируют базу данных по товарным операциям и получают машинограммы.

Как было отмечено выше, в ООО «Воландэ-Сервис» учет выручки производится по мере отгрузки товаров (работ, услуг), в связи с чем реальная задолженность покупателей может быть прослежена по учетным регистрам.

Далее ревизору необходимо осуществить проверку правильности и полноты записей в регистры синтетического и аналитического учета расчетов с поставщиками и подрядчиками, с покупателями и заказчиками. Данная проверка может быть проведена параллельно с проверкой документального оформления расчетов, описанной в предыдущем параграфе. При проверке соответствия стоимости поставленных товаров (работ, услуг) в накладных (актах) и документах на оплату целесообразно одновременно контролировать каким образом данные операции отражены в бухгалтерском учете (в реестрах операций по расчетам с поставщиками, соответствующих машинограммах), книгах (карточках) складского учета, отчетах движения товарно-материальных ценностей). При этом ревизор продолжает записи во вспомогательные ведомости.

В заключение контроля расчетов с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками проверяется соблюдение действующей корреспонденции счетов бухгалтерского учета, что позволяет не только выявить ошибки в учетном отражении расчетных операций, но и вскрыть факты умышленного искажения учетных данных с целью сокрытия допущенных злоупотреблений.

В ООО «Воландэ-Сервис» учет расчетов с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками производится в соответствии с Типовым планом счетов бухгалтерского учета. Данные о состоянии расчетов в полной мере отражены в синтетическом и аналитическом учете.