Аналитический и синтетический учет расчетов с поставщиками и подрядчиками

Все операции, связанные с расчетами за приобретенные материальные ценности, принятые работы или потребленные услуги, отражается на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» независимо от времени оплаты. На данном счете обобщается информация об обязательствах, возникающих из коммерческих расчетов по договорам поставки, купли-продажи, подряда и др., коммерческих кредитов оформленных векселями, выданных авансов и проведенных предоплат, иных подобных операций.

Аналитический учет по счету 60 ведется по каждому предъявленному счету, а расчетов в порядке плановых платежей — по каждому поставщику и подрядчику. При этом построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения необходимых данных. Содержание открываемых субсчетов можно предложить следующим:

• 60−1 «Поставщики и подрядчики по акцептованным и другим расчетным документам, срок оплаты которых не наступил»;
• 60−2 «Поставщики и подрядчики по не оплаченным в срок расчетным документам»;
• 60−3 «Поставщики по неотфактурованным поставкам»;
• 60−4 «Авансы и предоплаты поставщикам и подрядчикам»;
• 60−5 «Векселя выданные, срок оплаты которых не наступил»;
• 60−6 «Векселя, просроченные с оплатой».

В «Чебоксарском ТПУ» филиале ГУП ЧР «Чувашавтодор» перечень субсчетов по счету 60 представлены в рабочем плане счетов финансово-хозяйственной деятельности (Приложение 4).

Для учёта расчётов с поставщиками и подрядчиками применяют журнал-ордер формы № 6 при журнально-одерной форме бухгалтерского учета. При ведении учета с использованием средств автоматизированной обработки данных — все операции группируются в различных аналитических карточках и ведомостях аналитического и синтетического учета.

В состав счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» немалый удельный вес занимают расчеты за работы и услуги. Отличительной особенностью их является то, что не всегда стоимость оказанной услуги или выполненной работы можно сразу отнести к тому или иному виду затрат и распределить между потребителями внутри организации (подразделениями). При журнально-ордерной форме учета для таких целей используют листки-расшифровки по дебету счетов 20, 23, 25, 26, 44 и др. По окончании месяца общие итоги листков расшифровок регистрируются в соответствующих регистрах аналитического учета (ведомостях № 12, 15), где формируются производственные и прочие затраты.

Счет 60 кредитуют по расчетно-платежным документам (счетам-фактурам) поставщиков или подрядчиков на подлежащую оплате стоимость материальных ценностей, выполненных и принятых работ, оказанных услуг. Акцептуют счета (расчетные документы) по мере возникновения по договору обязательства платить независимо от факта поступления (или поступления) материальных ценностей в организации. Материальные ценности, не поступившие по акцептованным счетам, отражаются в учете как материальные ценности в пути на счете 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей».

Стоимость материальных ценностей по акцептованным счетам отражается по дебету счета 15. Сумма налога на добавленную стоимость, включенная в акцептованные счета и подлежащая возмещению в качестве налоговых вычетов, записывается в дебет счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям».

Выявленные недостачи и потери грузов при их транспортировке по фактурной стоимости записываются в дебет счетов:

• 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» — в пределах норм естественной убыли или в доле, согласованной в договоре поставки, купли-продажи;
• 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 2 «Расчеты по претензиям» — в размерах недостачи и потерь, превышающих утвержденные или согласованные нормы.

В случаях когда в организации не применяется счет 15, поступающие ценности отражают по дебету счетов: 07 «Оборудование к установке», 10 «Материалы», 11 «Животные на выращивании и откормке», 41 «Товары». Оплаченные, но не поступившие до конца месяца материальные ценности ежемесячно отражаются по дебету названных счетов (справочно). В следующем месяце данная проводка сторнируется.

Стоимость выполненных работ, оказанных услуг отражается по кредиту счета расчетов с поставщиками и подрядчиками в корреспонденции со счетами учета соответствующих затрат, в которые включаются стоимость этих работ (услуг): 08 «Вложения во внеоборотные активы», 30 «Материальные затраты», 34 «Прочие затраты» (счета 30 и 34 — специфичные для управленческого учета). Если счета по учету затрат по элементам не применяются, стоимость работ и услуг отражается по дебету счетов: 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу».

Стоимость транспортных, экспедиционных услуг, переработки материалов в других организациях относится на стоимость производственных запасов, иных активов или списываются на счета соответствующих расходов.

Ниже приведена схема учета обязательств по расчетам с поставщиками и подрядчиками.

Неотфактурованные поставки возникают по фактам поступления грузов без расчетно-платежных документов. Цена поставки и дополнительные суммы по данному факту отсутствуют. Обязательства по неотфактурованным поставкам признаются по ценам, обусловленным в договоре, а при их отсутствии — по рыночным, учетным или иным ценам, которые организация применяет в подобных случаях в соответствии со своей учетной политикой.

После поступления расчетно-платежных документов поставщика обязательства уточняются, а сумма отклонения относится на стоимость поступивших и оприходованных материальных ценностей. Обычно регулирование отложений производится проводкой на счета 15 или 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей». Уточняются соответственно суммы налога на добавленную стоимость, отнесенные на счет 19.

Выданные авансы и предоплаты (предварительно оплаченные расчетно-платежные документы поставщиков и подрядчиков) записываются по кредиту счета 51 «Расчетные счета», других счетов учета денежных средств, с которых перечислены авансовые суммы и предоплаты в дебет счета 60−4. Счет учета расчетов с поставщиками и подрядчиками является активно-пассивным счетом. На нем учитываются обязательства перед кредиторами и требованиями к дебиторам. Суммы авансов и предоплат закрываются поступлениями материальных ценностей, принятыми работами и услугами, оплаченными предварительно. На сумму авансов, покрывающих расчеты по возникшим обязательствам, производят запись: Дебит 60−1 Кредит 60−4.

По предварительно оплаченным расчетно-платежным документам, выписанным в условных единицах, оцениваемых по валютному курсу на день завершения операции, могут возникать суммовые разницы, которые списываются на счет 91 «Прочие доходы и расходы» в корреспонденции со счетом 60.

Начиная с 1 января 2007 г. в бухгалтерском учете суммовые разницы стали называться курсовыми. Однако в ПБУ 5/01 данное изменение не затронуло, но с изменениями от 27.11.2006 № 156н, от 26.03.2007 № 26н — данные изменения вступают в силу с 1 января 2008 г.

Выданные векселя принимаются к учету на счете 60−5 на сумму закрытого обязательства по акцептованным расчетно-платежным документам. Номинальная сумма выданного векселя учитывается по кредиту счета 60−5 в корреспонденции со счетом 60−1. В результате обязательство по акцептованному счету поставщика или подрядчика закрывается, и возникает обязательство по векселю. Проценты по векселю записываются на счет расходов будущих периодов или прочих доходов и расходов.

Оплата векселя в установленный срок отражается по кредиту счетов учета денежных средств в дебет счета 60−5. Векселя выданные, но не оплаченные в срок, переносятся для дальнейшего учета на субсчете 60−6.

Погашение обязательств по коммерческим расчетам отражается по дебету счета 60 в корреспонденции со счетами учета денежных средств или подотчетных сумм. Кредитовое сальдо на субсчетах счета 60 означает, что организация имеет обязательства по полученным ценностям и услугам, неоплаченным в предыдущем отчетном периоде, дебетовое — это сумма выданных авансов и произведенных предоплат.

ГК РФ предусматривает погашение обязательств путем зачета, новации и прощения долга. Зачет встречного требования и соответствующего обязательства проводится на основании акта выверки взаимных расчетов и обмена письмами о согласии на зачет. Зачетная сумма обязательств записывается по дебету счета 60 в корреспонденции со счетами 62"Расчеты с покупателями и заказчиками" или 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Новация, т. е. замена одного обязательства другим, не требует записи каких-либо бухгалтерских проводок. В аналитическом учете существующее обязательство закрывается, а вместо него в учете признается новое, возникшее в результате соглашения о новации. Прощение долга по обязательствам означает их погашение без какого-либо встречного возмещения. Сумма прощенного обязательства на счете расчетов с поставщиками и подрядчиками закрывается и списывается на увеличение доходов отчетного периода в кредит счета 91.

Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками в рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности которой составляется сводная бухгалтерская отчетность, ведется на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» обособлено.

В международной практике к дебиторской задолженности, в частности кредиторской относятся очень строго, с точки зрения применения принципа осмотрительности, т. е. большая готовность к убыткам, нежели к доходам.

Дебиторская и кредиторская задолженности формируются в момент перехода права собственности на продукцию, работу, услугу, товар. Если по условиям договора переход права собственности только после фактической оплаты объема поставки, то предоплата не является дебиторской задолженностью: Дебет 60 Кредит 51.

Дебиторская и кредиторская задолженности в части погашения ее должна определяться сроками и если в указанные сроки задолженность не погашена, то у организации возникает сомнительный долг в отношении дебиторской задолженности. Если в договоре дата исполнения обязательств не указана, то обязательство должно быть исполнено с момента востребования, а дебиторская задолженность возникает как сомнительная с восьмого дня после предъявления требования о ликвидации задолженности.

Согласно п. 70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, организация может создавать резервы сомнительных долгов по расчетам с другими организациями и гражданами за продукцию, товары, работы, услуги с отнесением сумм резервов на финансовые результаты.

Сомнительным долгом признается дебиторская задолженность организации, которая не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями.

Создание резерва в бухгалтерском учете закрепляется учетной политикой организации — это принцип осмотрительности и при этом решение о его создании осуществляется приказом (распоряжением) руководителя организации на основании докладной главного бухгалтера, юрисконсульта с обоснованием мотивов.

Резерв на погашение сомнительных долгов рассчитывается ежегодно при составлении годового отчета по результатам инвентаризации дебиторской задолженности перед организацией. Величину резерва определяют отдельно по каждому долгу в зависимости от финансового состояния (платежеспособности) должника и оценки вероятности погашения долга полностью или частично. При этом в учете делается запись: Дебет 91 Кредит 63 «Резервы по сомнительным долгам».

Безнадежная к получению дебиторская задолженность, ранее признанная сомнительной при расчете резерва, списывается в течение года по мере наступления сроков исковой давности (общий срок — 3 года (ст. 196 ГК РФ)), получения отрицательных решений судебных (арбитражных) органов по искам о взыскании задолженности или объявления должника неплатежеспособным: Дебет 60 Кредит 63. Положение также предусматривает отнесение такой задолженности на финансовые результаты, если в период, предшествующий отчетному, суммы этих долгов не резервировались.

Списание долга в следствии неплатежеспособности должника не является аннулированием задолженности. Данная задолженность отражается по дебету 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника. Задолженность числится за балансом в течение 5 лет с момента списания.

По кредиту счета 007 записываются суммы дебиторской задолженности, по которым истекли нормативные сроки наблюдения за возможностью ее взыскания. По кредиту счета записываются также суммы задолженности, поступившей в течение срока наблюдения за ней. Поступления эти отражаются на балансовых счетах по дебиту счетов учета денежных средств, других поступивших в порядке погашения задолженности ценностей и по кредиту счета 91.

Неиспользованные суммы резервов по сомнительным долгам в следующем за их созданием отчетном периоде (в следующем году) присоединяются к прибыли записью: Дебет 63 Кредит 91.

Взамен проводится начисление новой суммы резерва по данным расчетам на конец отчетного периода: дебет 91 Кредит 63.

Суммы кредиторской задолженности, по которым срок исковой давности истек, списываются по каждому обязательству на основании данных инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя, и относятся на финансовые результаты.

В налоговом учете ст. 266 НК РФ регулируется порядок создания, который является обязательным и использования резерва по сомнительным долгам. При этом сомнительным долгом в НК РФ признается любая задолженность перед налогоплательщиком, возникшая с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг, в случае, если задолженность не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией.

Резерв может быть использован организацией лишь на покрытие убытков от безнадежных долгов. Суммы отчислений в резерв, определяемых по результатам инвентаризации, а также если сумма созданного резерва меньше суммы безнадежных долгов, подлежащих списанию на разницу (убыток) включаются в состав внереализационных расходов на последний день отчетного (налогового) периода. Следовательно, резерв влияет на финансовый результат в бухгалтерском учете и на формирование налоговой базы по налогу на прибыль в налоговом учете.

Безнадежными долгами (долгами не реальными для взыскания) признаются те долги перед налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой давности, а также те долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа (национализация предприятия) или ликвидации организации.

С 1 января 2002 года гл. 25 НК РФ в части формирования резерва по сомнительным долгам определяет следующий механизм:

• 1) по сомнительной задолженности со сроком возникновения свыше 90 дней — в сумму создаваемого резерва включается полная сумма выявленной на основании инвентаризации задолженности. А с 1 января 2007 года слово «дней» заменяется словом «календарных дней».
• 2) от 45 до 90 дней (включительно) — 50% от суммы долга;
• 3) до 45 дней — не увеличивает суму создаваемого резерва.

При этом сумма создаваемого резерва не может превышать 10% от выручки отчетного (налогового) периода.

Сумма резерва не полностью использованная налогоплательщиком в отчетном периоде может быть перенесена им на следующий отчетный (налоговый) период. При этом сумма вновь создаваемого по результатам инвентаризации резерва должна быть скорректирована на сумму остатка резерва предыдущего отчетного (налогового) периода. В случае, если сумма вновь создаваемого резерва меньше (больше), чем сумма остатка резерва, разница подлежит включению в состав внереализационных доходов (расходов) в текущем отчетном (налоговом) периоде.