Место и роль налогового права

ФЕДЕРАЛЬЛНОЕ АГЕНСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ Государственное образовательное учреждение высшего Профессионального образования Российский Государственный Гуманитарный Университет Курсовая работа По дисциплине: Налоговое законодательство Тема: Место и роль налогового права Факультет «Юриспруденция»

• Введение
• Глава 1. Место и роль налогового права в системе российского права. Его основные понятия
• 1.1 Налог и сбор
• 1.2 Налогообложение
• Глава 2. Налоговые правоотношения
• 2.1 Система налогов и сборов РФ и налоговая система РФ
• 2.2 Налоговый учет
• 2.3 Налоговое правонарушение
• Глава 3. Принципы и нормы налогового права
• 3.1 Содержание основных принципов налогового права
• 3.2 Нормы налогового права
• 3.3 Виды норм налогового права
• Глава 4. Источники налогового права
• Список литературы

Налог — это обязательный взнос плательщика в бюджет и внебюджетные фонды в определенных законом размерах и в установленные сроки. Он выражает денежные отношения, складывающиеся у государства с юридическими и физическими лицами в связи с перераспределением национального дохода и мобилизацией финансовых ресурсов в бюджетные и внебюджетные фонды государства. Взносы осуществляют основные участники производства валового внутреннего продукта:

работники, своим трудом создающие материальные и нематериальные блага и получающие определенный доход;

хозяйствующие субъекты, владельцы капитала.

За счет налоговых взносов формируются финансовые ресурсы государства, аккумулируемые в его бюджете и внебюджетных фондах. Экономическое содержание налогов выражается, таким образом, взаимоотношениями хозяйствующих субъектов и граждан, с одной стороны, и государства — с другой, по поводу формирования государственных финансов.

Но налоги это не только экономическая категория, но и одновременно финансовая категория. Как финансовая категория налоги выражают общие свойства, присущие всем финансовым отношениям, и свои отличительные признаки и черты, собственную форму движения, то есть функции, которые выделяют их из всей совокупности финансовых отношений. Функции налогов выявляют их социально-экономическую сущность, внутреннее содержание. Существует несколько точек зрения на эту проблему, но я выделил бы три функции налогов:

распределительную;

фискальную;

контрольную.

налоговое право норма источник Причем распределительную функцию можно раздробить на регулирующую и стимулирующую и т. д.

Наиболее последовательно реализуемой функцией является фискальная. Фискальная функция — основная, характерная изначально для всех государств. С ее помощью образуются государственные денежные фонды, то есть материальные условия для функционирования государства.

Посредством фискальной (бюджетной) функции происходит изъятие части доходов граждан для содержания государственного аппарата, обороны страны и той части непроизводственной сферы, которая не имеет собственных источников доходов (многие учреждения культуры — библиотеки, архивы и др.), либо они недостаточны для обеспечения должного уровня развития — фундаментальная наука, театры, музеи и многие учебные заведения и т. п. Именно эта функция обеспечивает реальную возможность перераспределения части стоимости национального дохода в пользу наименее обеспеченных социальных слоев общества.

Значение фискальной функции с повышением экономического уровня развития общества возрастает. Двадцатый век характеризуется огромным ростом доходов государства от взимания налогов, что связано с расширением его функций и определенной политикой социальных групп, находящихся у власти. Государство все больше финансовых средств расходует на экономические и социальные мероприятия, на управленческий аппарат.

Другая функция налога с населения как экономической категории состоит в том, что появляется возможность количественного отражения налоговых поступлений и их сопоставления с потребностями государства в финансовых ресурсах. Благодаря контрольной функции оценивается эффективность каждого налогового канала и налогового «пресса» в целом, выявляется необходимость внесения изменений в налоговую систему и бюджетную политику. Контрольная функция налогово-финансовых отношений проявляется лишь в условиях действия распределительной функции.

Изначально распределительная функция налогов носила чисто фискальный характер: наполнить государственную казну, чтобы содержать армию, управленческий аппарат, социальную сферу. Но с тех пор, как государство посчитало необходимым активно участвовать в организации хозяйственной жизни в стране, у него появились регулирующие функции, которые осуществлялись через налоговый механизм. В налоговом регулировании доходов населения появились стимулирующие и сдерживающие (дестимулирующие) подфункции. Но большинство налогов, взимаемых сейчас в Российской Федерации, имеют лишь фискальное предназначение, и только по некоторым просматривается регулирующая функция.

Регулирующая функция означает, что налоги как активный участник перераспределительных процессов оказывают серьезное влияние на воспроизводство, стимулируя или сдерживая его темпы, усиливая или ослабляя накопление капитала, расширяя или уменьшая платежеспособный спрос населения. Данная функция неотделима от фискальной и находится с ней в тесной взаимосвязи. Расширение налогового метода в мобилизации для государства национального дохода вызывает постоянное соприкосновение налогов с участниками процесса производства, что обеспечивает ему реальные возможности влиять на экономику страны, на все стадии воспроизводства.

Стимулирующая подфункция налогов реализуется через систему льгот, исключений, преференций, увязываемых с льготообразующими признаками объекта налогообложения. Она проявляется в изменении объекта обложения, уменьшения налогооблагаемой базы, понижении налоговой ставки.

Глава 1. Место и роль налогового права в системе российского права. Его основные понятия

Налоговое право РФ рассматривается, как правило, с трех точек зрения: как отрасль (подотрасль) российского права, как отрасль юридической науки и как учебная дисциплина.

Эффективное финансовое обеспечение деятельности государства, с одной стороны, является важной составляющей его государственного суверенитета, с другой гарантирует выполнение государством и его органами необходимых для поддержания такого суверенитета публичных, социальных, политических, организационных и иных функций. Финансовое обеспечение государства осуществляется за счет различных видов государственных доходов. На сегодняшний день в демократических государствах с экономиками рыночного типа главным видом таких государственных доходов являются налоги и сборы, собираемые в бюджеты всех уровней в процессе налогообложения. В РФ отношения, складывающиеся в процессе финансовой деятельности государства и муниципальных образований, традиционно регулируются соответствующей отраслью права — финансовым правом. Под предметом финансового права понимаются общественные отношения, возникающие в процессе деятельности государства и муниципальных образований по формированию, распределению и использованию денежных фондов в целях реализации своих задач.

В свою очередь, налоговое право — это отрасль системы права РФ, представляющая собой совокупность правовых норм, регулирующих общественные отношения в сфере налогообложения.

Указанные общественные отношения (налоговые правоотношения) составляют предмет налогового права. Система таких отношений представляет собой совокупность следующих общественных отношений:

властных отношений по установлению, введению и взиманию налогов и сборов в РФ.

правовых отношений, возникающих в процессе исполнения соответствующими лицами своих налоговых обязательств по исчислению и уплате налогов или сборов.

правовых отношений, возникающих в процессе налогового контроля и контроля за соблюдением налогового законодательства.

правовых отношений, возникающих в процессе защиты прав и законных интересов участников налоговых правоотношений.

правовых отношений, возникающих в процессе привлечения к

ответственности за совершение налоговых правонарушений.

Участниками, составляющими предмет правового регулирования налогового права общественных отношений в сфере налогообложения, выступают физические и юридические лица, в том числе:

налогоплательщики, налоговые агенты, налоговые органы, финансовые органы, таможенные органы, органы налоговой полиции, органы внебюджетных фондов и другие органы, осуществляющие регистрацию организаций и индивидуальных предпринимателей, места жительства физического лица, учет и регистрацию имущества и сделок с ним (регистраторы), социальные учреждения, процессуальные лица, участвующие в мероприятиях налогового контроля и кредитные организации.

Объектом налогового права является аналитическое исследование общественных отношений в сфере налогообложения. Также в налоговом праве выделяют два метода:

публично-правовой метод (или метод власти и подчинения, авторитарный метод, императивный метод)

гражданско-правовой метод (или диспозитивный метод, метод координации, метод автономии)

Так как отношения, регулируемые налоговым правом по большей части относятся к сфере публичного права, императивный метод правового регулирования применяется в налоговом праве более часто. Диспозитивный метод используется, например, при регулировании отношений по заключению договоров о предоставлении налогового и инвестиционного налогового кредита.

Налоговое право как отрасль права входит в единую систему российского права, и в свою очередь является системой более низкого уровня, т. е. сама представляет собой систему последовательно расположенных и взаимно увязанных правовых норм, объединенных внутренним единством целей, задач, предмета регулирования, принципов и методов такого регулирования.

Общая часть налогового права включает в себя нормы, устанавливающие принципы налогового права, систему и виды налогов и сборов РФ, права и обязанности участников отношений, регулируемых налоговым правом, основания возникновения, изменения и прекращения обязанностей по уплате налогов, порядок ее добровольного и принудительного исполнения, порядок осуществления налоговой отчетности и налогового контроля, а также способы и порядок защиты прав налогоплательщиков.

Таким образом, в общую часть налогового права входят институты, которые содержат в себе положения, «обслуживающие» все или почти все институты особенной части.

Особенная часть налогового права включает в себя нормы, регулирующие порядок взимания отдельных видов налогов. В настоящее время продолжается процесс их кодификации и они включаются во вторую (особенную) часть Налогового кодекса РФ. Общая и особенная части налогового права, являясь частями системы налогового права, в свою очередь представляют собой системы более низкого порядка, объединяющие обособленные совокупности взаимосвязанных юридических норм, соответственно: институты, субинституты и нормы.

Институты налогового права — это взаимосвязанные группы норм, регулирующих небольшие группы видовых родственных отношений. Так, к числу институтов общей части налогового права можно отнести институт налоговой обязанности, институт налогового контроля, институт защиты прав налогоплательщиков и т. д.

Входящие в систему налогового права субинституты в свою очередь являются составными частями (элементами) институтов. Например, институт защиты прав налогоплательщиков, являющийся субинститутом общей части налогового права включает в себя такие субинституты как административная защита прав налогоплательщиков и судебная защита прав налогоплательщиков.

1.1 Налог и сбор

Понятия «налога» и «сбора» являются едва ли не центральными понятиями налогового права. Вплоть до середины XVIII в. термин «налог» в России не употреблялся. В научном обороте и законодательстве термин «налог» утвердился лишь в XIX в.

В настоящее время легальное определение «налога» и «сбора» содержится в ст. 8 Налогового кодекса РФ. В соответствии с нормой п. 1 указанной статьи НКРФ,

налог — это обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.

Налог считается установленным в том случае, если соблюдена необходимая правовая процедура его узаконения, а также определены налогоплательщики и обязательные элементы налогообложения, а именно:

объект налогообложения

налоговая база

налоговый период

порядок исчисления налога

порядок и сроки уплаты налога.

В необходимых случаях при установлении налога в акте законодательства о налогах и сборах могут также предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиком.

В свою очередь, сбор — обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий).

Поэтому при установлении сборов законом должны быть определены их плательщики и элементы обложения применительно к конкретным сборам.

1.2 Налогообложение

Одним из недостатков российского налогового права справедливо называют отсутствие устойчивого научно разработанного понятийного аппарата. Например, в настоящее время в законодательстве отсутствует легальное определение такого важного понятия налогового права как «налогообложение» .

Что же такое налогообложение, каковы его функции, природа? С экономической точки зрения, налогообложение может рассматриваться с двух позиций.

С одной стороны, налогообложение — это прямое изъятие органами налоговой администрации определенной части валового национального продукта (ВНП) в пользу государства для формирования централизованных и региональных финансовых ресурсов (бюджета).

С другой стороны, налогообложение как комплексная экономико-философская категория, включает в себя и весь комплекс мероприятий, проводимых органами налоговой администрации для указанного изъятия части ВНП в целях его последующего перераспределения в интересах всего общества и общественные отношения, умонастроения и социальная обстановка в обществе, порождаемые (связанные) с налогообложением.

Исходя из всего сказанного, под налогообложением следует понимать в совокупности весь процесс взимания налогов и сборов, осуществления налогового контроля, защиты прав интересов участников этого процесса.

Основными функциями налогообложения являются:

фискальная

регулятивно — стимулирующая

социальная

информационно-контрольная

Кроме того, выделяют следующие виды принципов налогообложения:

1. экономические принципы налогообложения. Эти принципы формулируются в процессе развития финансовой науки и государствоведения, а реализуются при построении конкретных налоговых систем различных государств, и их генезис находит свое отражение во многих принципах налогового права. К экономическим принципам относят: принцип справедливости, принцип соразмерности налогообложения,

принцип рентабельности налоговых мероприятий, принцип экономической эффективности налогообложения.

2. юридические принципы налогообложения. Эти принципы формулируются в процессе развития юридической науки (в первую очередь, науки налогового права и финансового права, затем на определенном этапе развития общества закрепляются в законодательстве в виде основных начал налогового законодательства, становятся принципами налогового права)

Глава 2. Налоговые правоотношения

Налоговые правоотношения — это охраняемое государством общественные отношения, возникающие в сфере налогообложения, которые представляют собой социально значимую связь субъектов посредством прав и обязанностей, предусмотренных нормами налогового права.

Система налоговых правоотношений представляет собой совокупность следующих правовых отношений:

Властных отношений по установлению, введению и взиманию налогов и сборов в РФ.

Правовых отношений, возникающих в процессе исполнения соответствующими лицами своих налоговых обязанностей по исчислению и уплате налогов или сборов.

Правовых отношений, возникающих в процессе налогового контроля и контроля за соблюдением налогового законодательства.

Правовых отношений, возникающих в процессе защиты прав и законных интересов участников налоговых правоотношений.

Правовых отношений, возникающих в процессе привлечения к ответственности за совершение налоговых правонарушений.

Участниками налоговых правоотношений являются:

налогоплательщики, налоговые агенты, налоговые органы, финансовые органы, таможенные органы, органы налоговой полиции, сборщики налогов и сборов.

органы, осуществляющие регистрацию организаций и индивидуальных предпринимателей, места жительства физического лица, актов гражданского состояния, учет и регистрацию имущества и сделок с ним, органы опеки и попечительства, социальные учреждения, кредитные организации.

2.1 Система налогов и сборов РФ и налоговая система РФ

Система налогов и сборов РФ представляет собой совокупность определенным образом сгруппированных друг с другом налогов и сборов, взимание которых предусмотрено российским налоговым законодательством.

Система налогов и сборов РФ состоит из трех видов налогов и сборов:

федеральных налогов и сборов

региональных налогов и сборов.

местных налогов и сборов.

По общему правилу, федеральные налоги и сборы устанавливаются НК РФ и обязательны к уплате на всей территории страны.

Региональные налоги и сборы вводятся представительными органами власти субъектов РФ и взимаются на территории соответствующего субъекта, в котором введен данный налог или сбор.

Местные налоги и сборы устанавливаются и вводятся на соответствующей территории представительным органом муниципального образования, и обязательны к уплате на территории этого муниципального образования.

Налоговая система РФ представляет собой основанную на определенных принципах систему урегулированных нормами права общественных отношений, складывающихся в сфере налогообложения.

Поэтому налоговая система РФ, в частности, включает:

систему налогов и сборов РФ

систему налоговых правоотношений

систему участников налоговых правоотношений

Нормативно-правовую базу сферы налогообложения. Налогоплательщики — это организации и физические лица, на которых в

соответствии с положениями налогового законодательства возложена обязанность уплачивать соответственно налоги и (или) сборы.

Налогоплательщики и плательщики сборов — это организации и физические лица, на которых в соответствии с положениями налогового законодательства возложена обязанность уплачивать соответственно налоги и (или) сборы.

Легальное юридическое определение этих понятий содержится в ст. 19 НК РФ. При этом под налогоплательщиками и плательщиками сборов организациями понимаются:

российские организации, т. е. юридические лица, образованные в соответствии с законодательством РФ.

иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации, их филиалы и представительства, созданные на территории РФ.

Под налогоплательщиками и плательщиками сборов — физическими лицами понимаются:

граждане РФ

иностранные граждане

лица без гражданства.

Налоговый контроль представляет собой совокупную систему действий налоговых и иных государственных органов по надзору за выполнением фискально-обязанными лицами (налогоплательщиками, плательщиками сборов, налоговыми агентами, кредитными организациями) норм налогового законодательства.

В соответствии с законодательством, налоговый контроль в РФ

осуществляют органы:

налоговые органы.

таможенный органы.

органы государственных внебюджетных фондов.

При этом таможенные органы и органы государственных внебюджетных фондов наделены контрольными полномочиями в сфере налогообложения в пределах своей компетенции.

Налоговый контроль проводится в следующих основных формах:

налоговые проверки.

получение объяснений фискально-обязанных лиц.

проверки данных учета и отчетности.

осмотр помещений и территорий, используемых для извлечения дохода (прибыли)

контроль за расходами физических лиц.

2.2 Налоговый учет

Налоговый учет является российским «изобретением», налоговое

законодательство зарубежных стран не знает такого правового института.

В России налоговый учет введен с 1 января 2002 г. для замены (дополнения) в установленных законах случаях бухгалтерского учета для целей исчисления налоговой базы по налогу на прибыль организаций. Следует отметить, что легальное определение понятия «налоговый» содержится не в первой части НК РФ, в ст. 313 Кодекса, т. е. в его особенной части.

Налоговый учет — система обобщения информации для определения налоговой базы по отдельным налогам на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным НКРФ.

Налогоплательщики исчисляют налоговую базу по итогам каждого отчетного периода на основе данных налогового учета.

Система налогового учета организуется налогоплательщиком самостоятельно, исходя из принципа последовательности применения норм и правил налогового учета, т. е. применяется последовательно от одного налогового периода к другому.

Подтверждением данных налогового учета являются:

1. первичные учетные документы

2. аналитические регистры налогового учета

3. расчет налоговой базы.

Содержание данных налогового учета является налоговой тайной (т.е. не подлежат разглашению без согласия налогоплательщика). Лица, получившие доступ к информации, содержащийся в данных налогового учета, обязаны хранить налоговую тайну.

2.3 Налоговое правонарушение

В рамках науки налогового права термин «налоговое правонарушение» может использоваться в двух смыслах — в «широком» и «узком». Налоговое правонарушение в «широком» смысле представляет собой любое * противоправное виновное наказуемое деяние. Совершенное в сфере налогов и сборов (в сфере налогообложения), выражающееся в нарушении норм законодательства о налогах и сборах и налогового законодательства в целом, вне зависимости от того, нормами какой отрасли законодательства установлена конкретная ответственность за совершение такого противоправного деяния.

В «узком» же смысле налоговое правонарушение представляет собой виновно совершенное в сфере налогообложения противоправное деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и их представителей, за совершение которого установлена юридическая ответственность законодательством о налогах и сборах. Легальное юридическое определение понятия «налоговое правонарушение» (в его «узком» смысле) содержится в ст. 106 НК РФ.

Глава 3. Принципы и нормы налогового права

В юридической науке по принципами принято понимать закрепленные в действующем законодательстве основополагающие начала и идеи, выражающие сущность норм данной отрасли права и главные направления государственной политики в области правового регулирования соответствующих общественных отношений. При этом принципы права — это общеобязательные исходные нормативно-юридические положения, отличающиеся высшей императивностью, определяющие содержание такого правового регулирования и выступающие во многих случаях высшими критериями правомерности поведения участников регулируемых отношений.

Таким образом, принципы налогового права - это основополагающие и руководящие идеи, ведущие положения, определяющие начала налогового права.

Основные принципы налогового права:

1) принцип законности налогообложения

2) принцип всеобщности и равенства налогообложения

3) принцип справедливости налогообложения

4) принцип взимания налогов в публичных целях

5) принцип установления налогов и сборов в должной правовой процедуре

6) принцип экономического основания налогов (сборов)

7) принцип презумпции толкования в пользу налогоплательщика (плательщика сборов) всех неустранимых сомнений, противоречий и неясностей актов законодательства о налогах и сборах.

8) принцип определенности налоговой обязанности

9) принцип единства экономического пространства РФ и единства налоговой политики

10) принцип единства системы налогов и сборов.

3.1 Содержание основных принципов налогового права

Принцип законности налогообложения.

Данный принцип является общеправовым и опирается на конституционный запрет ограничения прав и свобод человека и гражданина иначе, чем федеральным законом (ч. З ст. 55 Конституции РФ). Налогообложение является ограничением права собственности, закрепленного в ст. 35 Конституции РФ, но с ограничением законным, — т. е. основанным на законе и, в широком смысле, направленным на реализацию права (через финансирование государственных нужд по реализации государством и его органами норм права.)

Налоговый кодекс РФ также указывает на то, что каждое лицо должно уплачивать лишь законно установленные налоги и сборы (п. 1 ст. З НК РФ).

Т.е. принцип законности проявляется в том, что ни на кого не может быть возложена обязанность уплачивать незаконные налоги и сборы, — т. е. налоги и сборы, а также иные взносы и платежи, обладающие установленными НК признаками налогов или сборов, не предусмотренные НК РФ, либо установленные в ином порядке, чем это сделано кодексом.

Принцип всеобщности и равенства налогообложения.

Данный принцип является конституционным, и закреплен в ст. 5 7 Конституции РФ, согласно этой статье: «каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы». Кроме того, ч.2 ст. 8 Конституции РФ устанавливается, что каждый гражданин несет равные обязанности, предусмотренные Конституцией РФ. Принцип равенства налогообложения является принципом формального, а не фактического равенства и заключается в том, что плательщики определенного вида налога или сбора, по общему правилу, должны уплачивать налог (сбор) на равных основаниях.

Принцип справедливости налогообложения.

В российской юридической науке данный принцип нередко именуют принципом равного налогового бремени. После принятия первой части НК РФ принцип справедливости налогообложения нашел свое закрепление п. 1 ст. З НК РФ:". При установлении налогов учитывается фактически способность налогоплательщика к уплате налога исходя из принципа справедливости", т. е. налоги должны быть справедливыми.

Принцип взимания налогов в публичных целях.

Т.е. налоги и сборы взимаются с целью финансового обеспечения деятельности публичной власти (органов государственной власти и местного самоуправления). Следует отметить, что этот принцип напрямую связывает налоговое право с бюджетным правом. Ведь именно в рамках бюджетных процедур парламентарии как представители налогоплательщиков одобряют планы расходования бюджетных средств и контролируют выполнение органами исполнительной власти бюджетных планов предыдущего финансового органа.

Принцип установления налогов и сборов в должной правовой процедуре.

Данный принцип закреплен и реализуется, в частности, через конституционный запрет на установление налогов иначе как законом., а в ряде государств — специальной (более жесткой) процедурой внесения в парламент законопроектов о налогах. В России такое правило содержится в ч. З ст104 Конституции РФ.

Принцип экономического обоснования налогов (сборов).

Налоги и сборы не только не должны быть чрезмерно обременительными для налогоплательщиков, но и должны обязательно иметь экономическое основание (т.е. не быть произвольными). В соответствии с п. З ст. З НК РФ «Налоги и сборы должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными» .

Принцип презумпции толкования в пользу налогоплательщика (плательщика сборов) всех неустранимых сомнений, противоречий и неясностей актов законодательства о налогах и сборах.

Данный принцип закреплен в п. 7 ст. З НК РФ. В соответствии с указанной нормой все неустранимые сомнения, противоречия м неясности о налогах и сборах должны трактоваться в пользу налогоплательщика.

Принцип определенности налоговой обязанности.

Он закреплен в п. 6 ст. З НК РФ. В соответствии с указанным принципом акты законодательства о налогах и сборах должны быть сформулированы таким образом, чтобы каждый точно знал, какие налоги (сборы), когда и в каком порядке он должен платить, а все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (плательщика сборов). Кроме того, при установлении налогов должны быть определены все обязательные элементы налогообложения, указанные в п. 1 и 2 ст. 17 НК РФ.

Принцип единства экономического пространства РФ и единства налоговой политики.

Данный принцип является конституционным, закреплен в ч.1 ст. 8 Конституции РФ, п. З ст. 1 ГК РФ и п. 4 ст. З НК РФ. В соответствии с рассматриваемым принципом не допускается установления налогов и сборов, нарушающего единое экономическое пространство РФ и, в частности, прямо или косвенно ограничивающих свободное перемещение в пределах территории РФ товаров (работ, услуг) или денежных средств.

Принцип единства системы налогов и сборов.

Правовое значение необходимости существования рассматриваемого принципа налогового права продиктовано задачей унификации налоговых изъятий собственности. Такая унификация необходима для достижения равновесия между правом субъектов Федерации устанавливать налоги — с одной стороны, и соблюдением основных прав человека и гражданина, закрепленных в ст. 34 и 35 Конституции РФ, обеспечением принципа единства экономического пространства — с другой.

Поэтому закрепленный налоговым законодательством РФ перечень региональных и местных налогов носит закрытый, а значит — исчерпывающий характер.

3.2 Нормы налогового права

В соответствии с положениями общей теории права норма права - это общее правило регулирования общественных отношений, согласно которому его адресаты должны при определенных условиях действовать как субъекты определенных прав и обязанностей, под угрозой наступления неблагоприятных для них правовых последствий. В свою очередь, норма налогового права представляет собой санкционированное государством обще обязательное социальное определенное, обязательное право поведения, направленное на регулирование общественных отношений в сфере налогообложения, закрепляющее права и обязанности субъектов соответствующих налоговых правоотношений и являющиеся критерием оценки поведения как правомерного либо неправомерного. Нормы налогового права, как и нормы права в целом, являются системными образованиями, а значит, обладают определенной структурой. Под структурой нормы права понимается ее внутреннее строение, обусловленное связью элементов такой нормы.

По своей структуре норма налогового права включает три элемента:

1. гипотезу

2. диспозицию

3. санкцию

Гипотезой именуется часть нормы налогового права, в которой заключены: содержание самого правила поведения, фактические условия реализации нормы, либо обстоятельства, при наличии которых надо или можно действовать определенным образом.

Диспозиция - это центральная часть налогово-правовой нормы, которая формулирует содержание самого предписываемого, дозволяемого или рекомендуемого данной нормой права правила поведения.

Санкция - это часть нормы налогового права, в которой указывается на правовые последствия — поощрительные или карательные меры, наступающие в случае надлежащего соблюдения, либо нарушения установленного данной нормой правила.

Реализация норм налогового права, как и других отраслей права, представляет собой процесс практического претворения в жизнь содержащихся в них требований. В литературе выделяют несколько способов реализации нор налогового права:

1. исполнение

2. применение

3. использование

4. соблюдение.

Исполнение - представляет собой процесс совершения всеми участниками налоговых правоотношений тех действий, которые предписаны в нормах.

Применение - осуществляется органами государственной власти и практически выражается в совершении ими тех или иных юридически значимых действий, бездействий, издании налоговым органом

индивидуальных правовых актов, основанных на требованиях материальных и процессуальных норм, и т. д.

При использовании норм налогового права участник налоговых правоотношений сам решает, воспользоваться ему или нет какими-либо, предусмотренными налогово-правовыми нормами права.

В свою очередь, соблюдение норм налогового права пассивно по своей сути и заключается в воздержании участника налоговых правоотношений от нарушения указанных норм.

3.3 Виды норм налогового права

Основаниями классификации норм налогового права на виды могут выступать:

назначение норм

содержание норм

метод воздействия на поведение субъектов

порядок реализации прав и обязанностей участников правоотношений

юридическая сила

порядок действия норм во времени, в пространстве и по кругу лиц.

В зависимости от их назначения нормы налогового права делятся на:

регулятивно-правоустанавливающие

охранительные.

Значение норм налогового права первого вида в том, что в них заключаются правовые предписания, представляющие субъектам налоговых правоотношений определенные права, возлагающие на них обязанности и предписания, в целом регулирующие отношения в сфере налогообложения.

Охранительные налогово-правовые нормы направлены на обеспечение эффективности функционирования налоговой системы страны, эффективность налогообложения.

В зависимости от их содержания, налогово-правовые нормы группируются в те или иные правовые институты. Как известно, правовой институт представляет собой совокупность определенных правовых норм, родственных по содержанию регулируемых ими правоотношений. Поэтому по своему содержанию налогово-правовые нормы могут подразделяться, на следующие виды:

1) нормы, закрепляющие права и обязанности участников налоговых правоотношений.

2) нормы, определяющие порядок образования, задачи, функции, структуру и компетенцию налоговых органов и органов налоговой полиции.

3) нормы, определяющие основные положения о правовом статусе налогоплательщиков.

4) нормы, определяющие формы и методы осуществления налогового контроля.

5) нормы, устанавливающие ответственность за совершение налоговых правонарушений и т. д.

По методу воздействия на поведение субъектов налогово-правовые нормы делятся на:

запрещающие

обязывающие

уполномочивающе-дозволительные

стимулирующе-поощерительные

В зависимости от порядка реализации прав и обязанностей участников налоговых правоотношений налогово-правовые нормы делятся на две большие группы:

1) материальные нормы (определяют права и обязанности субъектов налоговых правоотношений, в том числе компетенцию государственных органов и должностных лиц в сфере налогообложения)

2) процессуальные нормы (закрепляют, например, порядок и процедуры осуществления налоговыми органами своих властных полномочий, а также порядок и процедуры защиты прав налогоплательщиков, т. е. методы, порядок и процедуры деятельности по реализации прав и обязанностей в сфере налогообложения)

При классификации норм налогового права по их юридической силе следует учитывать, что юридическая сила таких норм зависит от ветви власти, к которой принадлежит орган, принявший акт, содержащий налогово-правовые нормы. Кроме того, различаются нормы законные (содержащиеся в актах законодательства) и подзаконные (содержащиеся в указах Президента РФ, постановлениях Правительства РФ).

Глава 4. Источники налогового права

Источники (формы) налогового права — это официально определенные внешние формы, в которых содержатся нормы, регулирующие отношения, возникающие в процессе налогообложения.

Система источников налогового права выглядит следующим образом:

1. Конституция РФ

2. Специальное налоговое законодательство, которое включает: а) федеральное законодательство о налогах и сборах, включающее: НКРФ Иные федеральные законы о налогах и сборах;

б) региональное законодательство о налогах и сборах: Законы субъектов РФ. Иные нормативные правовые акты о налогах и сборах, принятые законодательными органами субъектов РФ;

в) нормативные правовые акты о налогах и сборах, принятые представительными органами местного самоуправления.

3. Общее налоговое законодательство

4. Подзоконные нормативные правовые акты по вопросам, связанным с налогообложением и сборам: Акты органов общей компетенции и Акты органов специальной компетенции.

5. Решения Конституционного Суда РФ

6. Нормы международного права и международные договора РФ.

1. Конституция.

Источниками налогового права являются положения Конституции РФ, как непосредственно содержащие налогово-правовые нормы, так и имеющие большое значение при установлении общих принципов налогообложения, установлении и введении налогов и сборов, формировании налоговой политики РФ, определяющие магистральные направления совершенствования и развития налогового права и в целом образующие конституционные основы налогообложения.

1. Специальное налоговое законодательство.

Федеральное законодательство о налогах и сборах состоит из:

НКРФ принятых в соответствии с ним федеральных законов о налогах и сборах.

Наиболее важные положения об организации и осуществлении налогообложении в России закреплены в Налоговом кодексе РФ. НК РФ состоит из двух частей — общей и особенной.

В соответствии с положениями Федерального закона от 31 июля 1998 г. № 147-ФЗ «О введении в действие части первой Налогового кодекса

Российской Федерации" часть первая НК РФ была введена в действие с 1 января 1999 г.

Вторая часть НК РФ введена в действие Федеральным законом от 5 августа 2000 г. № 118-ФЗ «О введении в действие второй части Налогового кодекса Российской Федерации и внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах» с 1 января 2001 г. В первой части НК РФ устанавливается система налогов и сборов, взимаемых в федеральный бюджет, а также общие принципы налогообложения и сборов в РФ. Вторая часть НК РФ посвящена определению порядка введения и взимания конкретных налогов и сборов. К иным федеральным законам о налогах и сборах относятся: федеральные законы о налогах и сборах, принятые до введения в действие НК РФ, действующие в настоящее время в части, на противоречащей НК. Федеральные законы о налогах и сборах, принятые в соответствии с НК РФ.

Региональное законодательство о налогах и сборах представляет собой законодательство субъектов РФ о налогах и сборах. Оно состоит из законов и иных нормативных правовых актов о налогах и сборах субъектов РФ, принятых в соответствии с НК РФ.

Нормативные правовые акты органов местного самоуправления о местных налогах и сборах принимаются представительными органами местного самоуправления в соответствии с НК РФ.

2. Общее налоговое законодательство.

Общее налоговое законодательство включает в себя иные федеральные законы, не входящие в объем понятия «законодательство о налогах и сборах» и содержащие нормы налогового права.

4. Подзаконные нормативные правовые акты по вопросам, связанным с налогообложением и сборами. Акты органов общей компетенции:

A) Указы Президента РФ, которые не должны противоречить Конституции РФ и налоговому законодательству и имеют приоритетное значение по отношению к другим подзаконным актам.

Б) Постановления Правительства РФ — принимаются на основании и во исполнение нормативных правовых актов, имеющих высшую по сравнению с ними юридическую силу.

B) подзаконные нормативные правовые акты по вопросам, связанным с налогообложением и сборам, принятые органами исполнительной власти субъектов РФ — нормативно-правовые акты по вопросам, связанным с налогообложением и сборами, изданные ими, не могут изменять или дополнять законодательство о налогах и сборах, (п. 1 ст.4 НК РФ)

Г) подзаконные нормативные правовые акты по вопросам, связанным с налогообложением и сборам, принятые исполнительными органами местного самоуправления (аналогично пункту В)

Акты органов специальной компетенции.

К этой группе источников налогового права относятся ведомственные подзаконные нормативные правовые акты по вопросам, связанным с налогообложением и сборам органов специальной компетенции, издание которых прямо предусмотрено НК РФ. Данные нормативные правовые акты не могут изменять или дополнять законодательство о налогах и сборах. Органами специальной компетенции являются — Министерство РФ по налогам и сборам, Министерство финансов РФ, Государственный таможенный комитет РФ, органы государственных внебюджетных фондов и другие органы государственной власти.

5. Решения Конституционного Суда РФ.

Решения Конституционного Суда РФ, содержащие нормы, так или иначе регулирующие налогообложение, являются важными источниками налогового права. Достаточно напомнить, что правовые позиции КС были во многом учтены при принятии Налогового кодекса РФ.

6. Нормы международного права и международные договоры РФ. В настоящее время выделяют две группы международных актов, являющихся источниками налогового права России:

Международные акты, устанавливающие общие принципы налогового права и налогообложения, признанные цивилизованными нациями. (Европейская социальная хартия, принятая 18 октября 1961 г, вступившая в силу в 1965 г.) Международные межправительственные конвенции по вопросам налогообложения. (соглашения об устранении двойного налогообложения, а также соглашения, носящие индивидуальный характер и направленные на освобождение от уплаты налогов представительств и штаб-квартир конкретных международных организаций (ООН, ФИФА и т. д.) в странах пребывания и ряд других.

1) Кучеров И. И. Налоговое право России: Курс лекций. — М.: Учебно-консультационный центр «ЮрИнфоР», 2001 г.

2) Толкушкин А. В. Налоги и налогообложение: Энциклопедический словарь. — М.: Юристъ, 2000 г.

3) Евстегнеев.Е. Н. Основы налогообложения и налогового права. Учебное пособие. — М: ИНФРА-М, 2004 г.

4) Налоговый кодекс РФ, ч.1. — 1999 г. (с последними изменениями).

5) Налоговый кодекс РФ, ч.2. — 2001 г. (с последними изменениями).

6) Налоговое право. (Учебник) Грачева Е. Ю., Ивлиева М. Ф., Соколова Э. Д. (2005, 223с.) .

7) Налоговое право России. (Учебное пособие). Демин А. В. (2006, 424с.)

8) Налоговое право (Учебник). Миляков Н. В. (2008, 383с.)

9) Преступные налоговые схемы и их выявление. (Учебное пособие). Соловьев И. Н. (2010, 232с.)

10) Постатейный комментарий к Налоговому кодексу РФ. Часть вторая: НДС. Гуев А. Н. (2010)

11) Энциклопедия российского и международного налогообложения. Толкушин А. В. (2003, 910с.)

12) Налоговое право России. (Учебник). Еналаева И. Д., Сальникова Л. В. (2006, 314 с.)

13) Налоговое право России в вопросах и ответах. (Учебное пособие). Под. ред. Ялбулганова А. А. (2007, 408с.)