Учет расчетов с бюджетом по налогам и сборам и государственными внебюджетными фондами
Для обобщения информации о расчетах с бюджетом по налогам и сборам используется счет 68 «Расчеты по налогам и сборам». В соответствии с планом счетов, аналитический учет по счету ведется в разрезе видов налогов. Так, к счету могут быть открыты следующие субсчета:
68−1 Налог на доходы физических лиц;
68−2 Налог на прибыль;
68−3 Налог на добавленную стоимость;
68−4 Транспортный налог и другие.
По дебету счета отражаются суммы, фактически перечисленные в бюджет, а также суммы НДС, принятые к зачету с бюджетом, то есть уменьшающие задолженность по НДС, либо суммы восстановленного НДС. Причем, к зачету принимаются лишь те суммы, для принятия которых есть все основания. Остальные суммы предъявленного НДС отражаются на счете 19 «НДС».
Кредитуется счет на суммы, начисленных к уплате налогов. По субсчету расчетов по налогу на прибыль, отражаются также суммы отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов. Сальдо по субсчетам показывает задолженность предприятия перед бюджетом (если кредитовое), иначе переплату в бюджет.
Налог на доходы физических лиц рассчитывается от начисленной заработной платы по установленной законодательством ставке. При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика. В том числе в состав дохода граждан включаются: суммы материальных и социальных благ, предоставляемых предприятиями, учреждениями и организациями физическим лицам, в частности оплата стоимости: коммунально-бытовых услуг; разного рода абонементов, подписки на газеты, журналы и книги; питания, лечения и многие другие виды доходов.
В системе налогообложения Российской Федерации предусмотрен ряд преимуществ для определенных категорий налогоплательщиков в виде различных льгот, вычетов, которые оказывают непосредственное влияние на формирование налоговой базы по налогу на доходы физических лиц.
Законодательством определено четыре вида налоговых вычетов: стандартные, профессиональные, имущественные и социальные.
Перечисление налога на доходы физических лиц осуществляется с расчетного счета организации не позднее даты выплаты заработной платы.
Налог на прибыль уплачивается, как уже ясно из названия, из прибыли предприятия. При определении показателя по доходам принимают в расчет как доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав, так и внереализационные доходы, устанавливаемые в соответствии со ст. 249 и 250 НК РФ. Учитывая ст. 271 и 273 НК РФ, доходы исчисляются по методу начисления или кассовому методу. В соответствии с нормами ПБУ 18/02 в каждом отчетном периоде изначально определяется сумма налога на прибыль от бухгалтерской прибыли (убытка) и отражается в бухгалтерском учете независимо от суммы налогооблагаемой прибыли (убытка) следующим образом: Дт. 99 Кт. 68. Затем сумма налога на прибыль, исчисленного с бухгалтерской прибыли, корректируется с учетом постоянных налоговых обязательств (Дт 99 — Кт 68), отложенных налоговых обязательств (Дт 68 Кт 77) и отложенных налоговых активов (Дт 09 — Кт 68). В целях определения налоговой базы и исчисления налога на прибыль организации составляют налоговую декларацию по налогу на прибыль организаций. Налоговая декларация представляется налогоплательщиком в налоговый орган по месту своего учета на бланке установленной формы.
Еще один из основных налогов налог на имущество. Он уплачивается со всего имущества, которое имеется у налогоплательщика на балансе. Сумма налога за отчетный период определяется ежеквартально нарастающим итогом с начала года путем умножения исчисленной за этот период среднегодовой стоимости имущества на установленную налоговую ставку. Сумма налога, подлежащая внесению в бюджет, определяется как разность между суммой налога, исчисленной за отчетный период, и суммами налога, внесенными в бюджет за предыдущие отчетные периоды текущего года.
Расчеты с внебюджетными фондами осуществляются с применением счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». Так же, как и для счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», аналитический учет платежей во внебюджетные фонды ведется в разрезе видов платежей. К счету открываются следующие субсчета:
69−1 Расчеты по социальному страхованию;
69−2 Расчеты по пенсионному обеспечению;
69−3 Расчеты по обязательному медицинскому страхованию и другие.
Счет кредитуется на суммы платежей, необходимых к уплате в фонды, по дебету счета отражаются перечисленные суммы платежей, а также суммы, выплачиваемые за счет платежей в фонды. К таким платежам, например, относится оплата больничных листов за счет фондов социального страхования.
Начисленные суммы в Фонд социального страхования РФ, Пенсионный фонд РФ, в фонды обязательного медицинского страхования относят в дебет тех счетов, на которые отнесена начисленная оплата труда, и в редит счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».
Аналитический учет взносов на обязательное пенсионное страхование осуществляется по каждому физическому лицу в индивидуальной карточке, предназначенной для учета авансовых платежей по единому социальному налогу.
Общие правила налогообложения по всем налогам и платежам во внебюджетные фонды, а также санкций за их неправильное применение или неприменение установлены Налоговым кодексом РФ. В частности, согласно налоговому кодексу, установлены:
ставки налогов и система их расчета;
сроки уплаты налогов и сборов во внебюджетные фонды;
сроки предоставления декларации;
доходы, облагаемые налогами и расходы, снижающие налогооблагаемую базу;
налоговые льготы;
налогоплательщики.
Контроль правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты единого социального налога осуществляется налоговыми органами в соответствии с их компетенцией, определяемой Налоговым кодексом РФ.
