Проблемы стандартизации финансовой отчетности в Республике Казахстан

При проведении аудита финансовой отчетности возникают проблемы стандартизации бухгалтерской и налоговой отчетности.

Предлагается рассмотреть историю проблемы и выбрать наиболее приемлемый путь для исследуемого предприятия по стандартизации собственной налоговой и бухгалтерской отчетности для составления корректного финансового отчета.

Методы регулирования бухгалтерского учета и налоговой отчетности существенно различаются в различных странах. Формирование и развитие бухгалтерского учета находятся под влиянием государства как властно-контролирующей системы, конкуренции, выражающей потребности рынка и профессионального суждения бухгалтеров.

Д. Блейк и О. Амат выделяют четыре стратегии регулирования бухгалтерского учета: либерализм, легализм, ассоциативизм, и корпоративизм.

При либерализме регулирование осуществляется действием рыночных принципов. В качестве примере можно привести Швецию, где большое влияние на деятельность специалистов оказывает профессиональная организация аудиторов, которая публикует рекомендации по вопросам бухгалтерского, налогового и аудиторского дела и издает реферативно-справочную литературу. Для профессиональных бухгалтеров членство в этой компании не является обязательным, но большинство из них стремятся стать ее членом. На развитие теории и практики бухгалтерского дела в Швеции оказывают влияние и научные институты. Наиболее сильным является влияние Германии и США. Это связано с тем, что первыми профессорами по бухгалтерскому учету в Стокгольмской и Гетеборгской школах были последователи Э. Шмаленбаха и Ф. Шмидта. Публикации профессиональной организацией аудиторов значительного количества американской литературы способствовала усилению влияния американских теоретиков.

Законодательную базу бухгалтерского учета в Швеции обеспечивают «Закон о деятельности компаний» и «Закон о бухгалтерском деле», в соответствии с которыми учрежден Совет по бухгалтерским стандартам, находящийся под контролем министерства юстиции и включающий представителей бухгалтерской профессии, налоговой службы и небольшое количество штатных сотрудников. Основной задачей Совета является предоставление консультационных услуг правительству при разработке законов, регулирующих бухгалтерский и налоговый учет.

Легализм предполагает безусловное применение государственных принципов. Примером легализма являются Франция и Германия, имеющие давние и прочные традиции бухгалтерского дела. Одним из основных элементов немецкого бухгалтерского законодательства является принцип обязательности, предполагающий единые методы расчета бухгалтерских и налоговых показателей. Методы, используемые для отражения бухгалтерских операций, одновременно являются обязательными для расчета налогооблагаемой прибыли. Закон о деятельности компаний предусматривает, что отчетные бухгалтерский документы должны составляться в соответствии с общепринятыми бухгалтерскими принципами. Требования к бухгалтерскому учету в Германии строго формализованы и детализированы. Основными источниками учета являются Закон о директивах по бухгалтерскому учету по бухгалтерскому учету и Торговый кодекс. Подробная и стандартизированная система бухгалтерского учета и отчетности была сформирована в 30-е годы, но и в настоящее время, несмотря на наличие высокопрофессиональных специалистов бухгалтерского дела и активную деятельность немецких ученных в этой сфере стандарты и процедуры учета устанавливает правительство.

Во Франции ведение бухгалтерского учета регулируется двумя основными документами: Законом о бухгалтерском учете и Декретом о бухгалтерском учете. Методология учета устанавливается национальным планом счетов.

Ассоциативизм предполагает регулирование бухгалтерского учета профессиональными общественными организациями бухгалтеров. Примером ассоциативизма является Великобритания, где профессиональная деятельность бухгалтера не зависит от государства. Основным регулятивом является Закон о компаниях, отдельный раздел которого посвящен ведению учета и аудита и содержит образцы форматов бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках. Национальные стандарты бухгалтерского учета разрабатываются профессиональными организациями, носят рекомендательный характер и дополняют Закон о компаниях, Разработку, издание, внедрение и пересмотр стандартов учета осуществляет Комитет по бухгалтерским стандартам.

Корпоративизм предполагает участие в процессе регулирования бухгалтерского учета групп с общественными интересами. Государство признает зависимость от общественных организаций и стремится использовать их как инструмент в легализации и проведении своей политики. В США корпоративным правом занимаются отдельные штаты, которые выдают лицензии на право деятельности сертифицированным аудиторам. Организациями частного бизнеса сформирован Совет по стандартам финансового учета, членам которого являются практикующие бухгалтеры и аудиторы. Порядок составления отчетности определяется национальными учетными стандартами, известными как общепринятые принципы бухгалтерского учета и имеющими рекомендательный характер. Федеральные власти через Комиссию по ценным бумагам и биржам (организация, персональный состав которой определяется и назначается правительством) воздействует на процесс регулирования бухгалтерского учета, стремясь передать Совету по стандартам финансового учета полномочия по установлению бухгалтерских стандартов. Ч. Т. Хорнгрен отмечает: «Совет по стандартам финансового учета имеет ограничительную власть. Совет осуществляет свои полномочия главным образом благодаря содействию Комиссии по ценным бумагам и биржам, а также другим правительственным организациям. Поэтому принципы регулирования устанавливаются через тесные неформальные контакты, и в настоящее время ответственность на частном секторе не лежит. В лучшем случае можно говорить об объединенных действиях частного и общественного сектора"[2].

В Республике Казахстан и Российской Федерации разработаны и действуют национальные система бухгалтерского учета, учитывающие специфику экономических отношений и традиций государства.

Регулирование учета в Казахстане осуществляется посредством издания нормативно-правовых актов, имеющих различную юридическую силу. Департаментом методологии бухгалтерского учета и аудита Министерства финансов РК разработана четырехуровневая система регулирования бухгалтерского и налогового учета, в которой выделены законодательный, нормативный, методический и организационный уровни.

Документы законодательного уровня утверждаются Президентом Республики Казахстан, Парламентом, Правительством. Важнейшим документом законодательного уровня является Закон «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» от 26 декабря 1995 года. В небольшом по объему, но содержательному по смыслу Законе сформулированы основы бухгалтерского учета в Казахстане с учетом потребностей развивающихся рыночных отношений и необходимостью адаптации к международным стандартам.

Важным документом первого уровня системы является Гражданский кодекс РК, в котором законодательно закреплены многие вопросы учетной работы: наличие самостоятельного баланса как необходимый признак юридического лица; обязательность утверждения годового бухгалтерского отчета; порядок реорганизации (ликвидации) различных юридических лиц и др.

Второй уровень составляют нормативные документы по бухгалтерскому учету, в которых изложена методология бухгалтерского учета. Документы данного уровня утверждаются Министерством финансов РК и включают: Инструкции по ведению бухгалтерского учета и отчетности в Республике Казахстан, стандарты бухгалтерского учета «СБУ». Действующие в настоящее время СБУ регулируют различные вопросы бухгалтерского учета: формирование учетной политики, оценки активов, отражения доходов и расходов, содержания отчетности и другие. Некоторые из СБУ введены в действие более десяти лет назад и поэтому подвергались пересмотру. В СБУ изложены принципы и правила бухгалтерского учета, содержаться основные понятия, используемые в бухгалтерском учете, а также бухгалтерские приемы без раскрытия конкретного механизма применительно к определенному виду деятельности.

К третьему уровню относятся методические рекомендации, методические указания, инструкции другие аналогичные документы. Методические документы утверждаются Министерством финансов РК, Национальным банком Республики Казахстан, территориальными органами исполнительной власти и составляют наиболее многочисленную группу. Документы данного уровня содержат конкретные указания по отражению в учете фактов хозяйственной деятельности. В настоящее время к ним относятся: Типовой план счетов бухгалтерского учета и инструкции по его применению. Положение по организации безналичных расчетов в РК, Положение о порядке организации кассовых операций и др.

Организационный уровень предполагает формирование главным бухгалтером организации на основании законодательных, нормативных и методических документов учетной политики организации, которая утверждается приказом или распоряжением руководителя.

Представленная система нормативного регулирования бухгалтерского учета в Республике Казахстан показывает, что основными источниками регулирования являются законодательные органы.

Проблемам международной гармонизации бухгалтерского и налогового учета за последние 40 лет посвящено значительное количество исследований и публикаций экономистов развитых стран. В основном это связано с развитием транснациональных корпораций — фирм, которые основаны и существуют в одной стране, но имеют постоянные представительства и осуществляют деятельность на территории и в рамках законов других стран, а о некоторых из них можно сказать, что они действуют во всем мире. Для понимания бухгалтерской отчетности многонациональных корпораций, инвесторы и кредиторы должны свободно ориентироваться в системах финансовой отчетности нескольких государств. Решение проблемы глобальной гармонизации бухгалтерского учета на международном уровне обеспечит сопоставимость бухгалтерской отчетности и сократит затраты на ее составление; повысит методологический уровень бухгалтерского учета; усилит действенность социального контроля над многонациональными корпорациями; позволит более оптимально распределять мировые ресурсы.

Роль МСФО в международном бизнесе постоянно возрастает, о чем свидетельствует различные показатели. Расширяется состав стран-участников, сотрудничество с другими организациями, занимающимися разработкой стандартов, а также сфера применения МСФО. Например, по состоянию на январь 1998 года в состав комитета входили 122 члена комитета, 4 ассоциированных и 2 аффилированных члена из 91 страны, а по состоянию на январь 2000 года соответствующие показатели составили 134, 5 и 4 из 104 стран. Совместно с Советом по стандартам бухгалтерского учета США разработан МСФО 33 «Прибыль на акцию», а с Институтом присяжных бухгалтеров Канады — МСФО 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка». Изменяется отношение к гармонизации учета со стороны правительственных органов экономически развитых стран. В частности, Конгрессом США был принят специальный закон, в котором указано, что внедрение всеобъемлющего набора общепринятых международных учетных стандартов расширит возможности допуска иностранных корпораций в листинги американских фондовых бирж и тем самым обеспечит приток капитала в страну. Комиссия по ценным бумагам и биржам США единогласно утвердила и представила общественности концептуальный документ, касающийся использования МСФО. Авторы документы предлагают американским и зарубежным заинтересованным лицам высказывать свои замечания в отношении приемлемости МСФО, а также представить свое мнение о формировании финансовой структуры фондового рынка в условиях его постоянной глобализации.

Унификацией учета также занимаются Международное объединение комиссий по ценным бумагам, Международная федерация бухгалтеров, Организация объединенных наций, Организация экономического сотрудничества и развития.

Международное объединение комиссий по ценным бумагам (МОКЦБ) представлено крупнейшими организациями, регулирующими обращение ценных бумаг в мире. Целями его деятельности являются: сотрудничество в регулировании рынков ценных бумаг как на внутреннем, так и на международном уровне; обмен информацией об опыте совершенствования внутренних финансовых рынков; объединение усилий по стандартизации и эффективному контролю международного обращения ценных бумаг; использование единых правил в целях интеграции рынков ценных бумаг. Это ведущая организация в сфере регулирования обращения ценных бумаг, имеющая целью координацию правил деятельности фондовых бирж на общемировом уровне и их соблюдение компаниями и биржами. По мнению МОКЦБ одним из основных факторов достижения этой цели выступает международная стандартизация бухгалтерского учета и отчетности. С 1987 года МСФО и МОКЦБ участвуют в совестных разработках международных бухгалтерских стандартов, в частности в проекте Е32 «Сопоставимость финансовой отчетности», позволившем устранить ряд различий, влияющих на содержание отчетности, и упростить процедуры ее трансформации при проведении анализа. В соответствии с этим проектом в настоящее время пересмотрено более десяти МСФО. Представители МОКЦБ включены в состав Консультационной группы МСФО и получают копии всех документов Консультационного Совета. Одним из направлений деятельности МСФО является проект, заключенный МОКЦБ в 1993 году по созданию унифицированного набора стандартов, которые будут использоваться компанией при составлении отчетности, для включения в листинг фондовых бирж. В этом случае многонациональные компании смогут предлагать свои ценные бумаги на мировых рынках, используя унифицированные стандарты отчетности, одобренные МОКЦБ, а инвесторам для оценки инвестиционных возможностей достаточно будет уметь ориентироваться только в одной системе стандартов, что сократит затраты на размещение капитала и повысит эффективность фондовых рынков.

экономического сотрудничества и развития (ОЭСР) — межправительственная организация 24 стран, созданная в декабре 1960 года в целях внесения вклада в мировую экономику путем обеспечения высокого устойчивого экономического роста и занятости рабочей силы, а также повышения уровня жизни в странах-участницах с помощью поддержания финансовой стабильности. В 1970 года ОЭСР создала рабочую группу по разработке классификации учетной терминологии, для многонациональных компаний, достижению сопоставимости финансовой информации и гармонизации учетных стандартов. Деятельность этой группы в 1988 году инициировала разработку проекта международного стандарта по учету финансовых инструментов.

Глобальная стандартизация бухгалтерского учета на международном уровне имеет сторонников и противников. Их объективными преимуществами перед национальными стандартами отдельных стран являются: четкая экономическая логика; обобщение лучшей современной мировой практики в области учета; простота восприятия для пользователей финансовой информации во всем мире. МСФО позволяют сократить расходы компаний по подготовке своей отчетности, в частности в условиях консолидации финансовой отчетности предприятий, работающих в разных странах, и снизить затраты по привлечению капитала. Бесспорно, риски характерны для деятельности компаний, однако присутствуют и такие, которые вызваны недостатком информации, отсутствием точных сведений об отдаче капиталовложений. Одной из причин информационной недостаточности является отсутствие стандартизированной финансовой отчетности. Зачастую инвесторы согласны получать более низкие доходы, зная, что обеспечение прозрачности информации снижает их риски. Совокупность данных преимуществ во многом обеспечивает стремление различных стран к использованию МСФО в национальной практике учета.

Обладая несомненными преимуществами, МСФО также не лишены недостатков, которыми являются обобщенный характер, предусматривающий большое разнообразие в методах учета, отсутствие подобных интерпретаций и примеров использования МСФО в конкретных ситуациях. Поэтому активная подготовка интерпретаций, позволяющих конкретизировать отдельные положения МСФО в практической деятельности, является одним из приоритетных направлений деятельности КМСФО.

Некоторые специалисты считают, что масштабы гармонизации ограничены, в частности, действием таких факторов, как национальное налоговое законодательство, различия уровней экономического развития и образования. По мнению других, международные стандарты бесполезны, а их создание — это дорогостоящее копирование национальных стандартов; отсюда сомнительна необходимость распространения стандартов, которые невозможно применить. Высказывается суждение, что необходимость в МСФО в будущем отпадет благодаря деятельности финансового рынка: он сам будет заказывать и получать необходимую информацию, сводя на нет функции международной бухгалтерской организации.

Главным аргументом против международных бухгалтерских стандартов остается уникальность каждой общественной среды. Гармонизация учета на общемировом уровне постоянно сталкивается с многообразием традиций и тенденций развития бухгалтерского учета различных стран. Безусловно, бухгалтерский учет является продуктом социально-экономических условий, и поэтому для каждой страны важно наличие системы бухгалтерских стандартов, совместимых с той средой, в которой они применяются.

Программой реформирования бухгалтерского учета в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности, утвержденной Постановлением Правительства, предполагается приведение финансового учета и отчетности Республики Казахстан в соответствие с МСФО. Основными задачами реформирования являются формирование системы стандартов учета и отчетности, обеспечивающих необходимой информацией инвесторов; увязка реформы бухгалтерского учета в Казахстане с основными тенденциями гармонизации стандартов на международном уровне; оказание методической помощи организациям в понимании и внедрении инновационной модели бухгалтерского учета.

Для обеспечения достоверного и полного раскрытия бухгалтерской отчетности предполагается установить дифференцированный подход к порядку формирования и представления бухгалтерской отчетности, в частности:

• — акционерным обществам и иным организациям, чьи ценные бумаги котируются на международных рынках капитала и (или) казахстанскими организаторами торговли на рынке ценных бумаг, представлять сводную (консолидированную) бухгалтерскую отчетность в соответствии с МСФО — начиная с бухгалтерского отчета за 2006 год;
• — акционерным обществам, чьи ценные бумаги не котируются на рынке капитала, представлять бухгалтерскую отчетность в соответствии с системой нормативных актов, регулирующих бухгалтерский учет в Казахстане, обеспечивая полноту и достоверность информации о финансовом положении организации и результатах ее хозяйственной деятельности — постоянно;
• — субъектам малого предпринимательства предоставить возможность предоставлять бухгалтерскую отчетность в упрощенном порядке — постоянно.

Переход к МСФО не будет просты и потребует определенных мероприятий, в частности изменений в законодательстве, преобразования нормативной базы бухгалтерского учета, корректировки правил налогообложения. Преобразование национальной системы бухгалтерского учета должно носить эволюционный характер. Возрастает значение профессиональных организаций, в частности, Института профессиональных бухгалтеров, в развитии методического обеспечения бухгалтерского учета и становления бухгалтерской профессии. Переход национальной системы бухгалтерского учета на международные стандарты потребует внесения изменений в подготовку специалистов бухгалтерского учета.

Таким образом, можно сделать вывод, что для эффективного аудита финансовой отчетности предприятию необходимо перейти на международные стандарты финансовой отчетности и использовать международный опыт для проведения аудита, также предприятию желательно частично автоматизировать аудиторские процессы для повышения эффективности бухгалтерии, как органа финансового контроля на предприятии.