Особенности формирования учетной политики государственных учреждений для целей бухгалтерского учета

Долгое время бухгалтеры бюджетных учреждений считали, что составлять учетную политику совсем не обязательно, несмотря на доводы о том, что инструкции № 70н, № 25н, № 148н предполагают руководство в работе Законом о бухгалтерском учете, в котором четко сказано (п. 3 ст. 5), что организации, опираясь на законодательство РФ о бухгалтерском учете, нормативные акты органов, регулирующих бухгалтерский учет, самостоятельно формируют свою учетную политику, исходя из своей структуры, отрасли и других особенностей деятельности.

Новая Инструкция по применению Единого плана счетов регулирует следующие положения. Во-первых, это основные принципы ведения бухгалтерского учета, например, обязательность применения метода двойной записи, метода начисления, полноты, своевременности и достоверности отражения информации, допущения непрерывности деятельности учреждения. Во-вторых, обозначены основные требования к формированию и применению первичных документов и регистров бухгалтерского учета. В-третьих, приведены правила признания, оценки, группировки учреждениями объектов учета (имущества, расчетов, финансовых результатов). В-четвертых, вводятся обязательные положения по формированию учреждением учетной политики.

Актами субъекта учета, устанавливающими в целях организации и ведения бухгалтерского учета учетную политику субъекта учета, утверждаются:

ь рабочий план счетов бухгалтерского учета государственных (муниципальных) учреждений, содержащий применяемые счета бухгалтерского учета для ведения синтетического и аналитического учета;

ь методы оценки отдельных видов имущества и обязательств;

ь порядок проведения инвентаризации имущества и обязательств;

ь правила документооборота и технология обработки учетной информации, в том числе порядок и сроки передачи первичных (сводных) учетных документов в соответствии с утвержденным графиком документооборота для отражения в бухгалтерском учете;

ь формы первичных (сводных) учетных документов, применяемых для оформления хозяйственных операций, по которым законодательством Российской Федерации не установлены обязательные для их оформления формы документов. При этом утвержденные субъектом учета формы документов должны содержать обязательные реквизиты первичного учетного документа, предусмотренные настоящей Инструкцией;

ь порядок организации и обеспечения (осуществления) субъектом учета внутреннего финансового контроля;

ь иные решения, необходимые для организации и ведения бухгалтерского учета.

Утвержденные учреждением формы документов должны содержать следующие обязательные реквизиты первичного учетного документа:

ь наименование документа;

ь дату составления документа;

ь наименование участника хозяйственной операции, от имени которого составлен документ, а также его идентификационные коды;

ь содержание хозяйственной операции;

ь измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении;

ь наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;

ь личные подписи указанных лиц и их расшифровка.

В отличие от коммерческих компаний, которые в своей учетной политике обязаны утверждать любые формы используемой первичной учетной документации (в т.ч. унифицированные), бюджетные учреждения в своей учетной политике должны утвердить только самостоятельно разработанные формы учетных документов.

Формы унифицированной «первички», которыми с 2011 г. руководствуются бюджетные организации, утверждены Приказом Минфина Российской Федерации от 15.12.2010 г. N 173н «Об утверждении форм первичных учетных документов и регистров бухгалтерского учета, применяемых органами государственной власти (государственными органами), органами местного самоуправления, органами управления государственными внебюджетными фондами, государственными академиями наук, государственными (муниципальными) учреждениями и Методических указаний по их применению» .

Приказом N 173н утвержден и перечень регистров бухгалтерского учета, которыми с 2011 г. будут руководствоваться бюджетные учреждения.

— порядок организации и обеспечения (осуществления) бюджетным учреждением внутреннего финансового контроля;

— иные решения, необходимые для организации и ведения бухгалтерского учета в учреждении.

Ответственность за формирование учетной политики учреждения несет главный бухгалтер, а утверждается она приказом руководителя бюджетного учреждения. Таким образом, издать такой приказ следует не позднее последнего рабочего дня уходящего года.

Если рассмотреть этот процесс более подробно, то мы увидим, что главный распорядитель в рамках своих полномочий имеет право устанавливать единые требования по ведению и организации бухгалтерского учета в своих подведомственных учреждениях, то есть формировать единую учетную политику. Согласно Закону № 129-ФЗ ответственность за формирование, организацию и ведение бухгалтерского учета несет руководитель учреждения, вне зависимости от того, осуществляется ведение учета в учреждении или оно передано иному государственному (муниципальному) учреждению (централизованной бухгалтерии). При этом согласно Закону № 129-ФЗ (п. 2 ст. 7) обязанность по подготовке (формированию) актов учреждения по организации учета находится в компетенции главного бухгалтера (лица, уполномоченного по ведению бухгалтерского учета, руководителя централизованной бухгалтерии). В связи с тем, что полномочия по ведению учета переданы централизованной бухгалтерии, она подготавливает проекты актов по ведению и организации бухгалтерского учета в рамках своей компетенции (переданных полномочий) и представляет их на утверждение руководителю обслуживаемого учреждения. Приказ (распоряжение) утверждается руководителем учреждения и должен содержать подпись руководителя учреждения и согласование руководителя централизованной бухгалтерии.

Несмотря на то, что действие ПБУ 1/2008 прямо не распространяется на бюджетные учреждения, по мнению автора, при формировании своей учетной политики бюджетное учреждение может учитывать как само определение учетной политики, закрепленное в ПБУ 1/2008, так и нормы пункта 7 ПБУ указанного бухгалтерского стандарта.

Согласно ПБУ 1/2008 учетная политика организации представляет собой принятую совокупность ведения способов ведения бухгалтерского учета — первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности. Из пункта 7 ПБУ 1/2008 вытекает, что при формировании учетной политики организации по конкретному вопросу учета осуществляется выбор одного способа из нескольких, допускаемых законодательством Российской Федерации и (или) нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету. Если по конкретному вопросу в нормативных правовых актах не установлены способы ведения бухгалтерского учета, то при формировании учетной политики осуществляется разработка организацией соответствующего способа, исходя из действующих положений по бухгалтерскому учету, а также Международных стандартов финансовой отчетности.

На основании этого можно заключить, что в методологическом разделе своей учетной политики бюджетное учреждение должно отразить только те элементы учета, в части которых Инструкция N 157н, регулирующая ведение бюджетного учета предоставляет учреждению возможность выбора одного из нескольких возможных вариантов учета или не содержит конкретного порядка учета хозяйственных операций. Причем в последнем случае бюджетное учреждение должно само определить порядок учета и закрепить его в своем нормативном документе.

Так, например, в соответствии с пунктом 108 Инструкции N 157н выбытие (отпуск) материальных запасов производится по фактической стоимости каждой единицы, либо по средней фактической стоимости. Учитывая то, что нормативный документ содержит два варианта учета бюджетное учреждение в своей учетной политике должно закрепить тот вариант, который оно будет использовать в целях ведения учетного процесса. Кроме того, в части учета материальных запасов Инструкция N 157н позволяет учреждению самостоятельно определять единицу их бухгалтерского учета. Это может быть номенклатурный номер, партия, однородная группа и так далее. На основании этого в своей учетной политике учреждение должно указать, что оно понимает под единицей учета материальных запасов.

Или другой пример. Инструкция N 157н обязывает учреждение присваивать такому виду активов, как основные средства и нематериальные активы, инвентарные номера, но при этом не содержит методики их формирования. Следовательно, в своем учетном документе бюджетное учреждение должно закрепить порядок формирования и присвоения инвентарных номеров указанным активам.

Внесение исправлений в документы, оформляющие операции с наличными или безналичными денежными средствами, не допускается. В остальные первичные (сводные) учетные документы исправления могут вноситься лишь по согласованию с лицами, составившими и подписавшими эти документы, что должно быть подтверждено подписями тех же лиц, с указанием даты внесения исправлений. Порядок исправления ошибок, не претерпел изменений.

Поменять учетную политику можно только в отдельных случаях:

• — изменения нормативных актов органов, которые регулируют бухгалтерский учет;
• — разработки учреждением новых способов ведения бухгалтерского учета;
• — существенного изменения условий деятельности учреждения.

Нельзя забывать и о следующем моменте. Для того чтобы обеспечить сопоставимость данных бухгалтерского учета, изменения в учетную политику следует вносить с начала финансового года. В этом случае в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности учреждения следует отразить факт изменения порядка учета в следующем отчетном году.

бухгалтерский учет государственный реквизит.