Предварительные работы по составлению годового отчета

Завершающим этапом учетного процесса любой организации является составление годовой бухгалтерской отчетности, которая содержит полную информацию о результатах деятельности организации, что дает возможность проводить экономический анализ работы организации, выявлять внутренние резервы, принимать управленческие решения по дальнейшему улучшению и совершенствованию управления производственной деятельностью любого субъекта хозяйствования.

При составлении бухгалтерской отчетности организации должны обеспечить:

• — полноту отражения всех хозяйственных операций за отчетный период;
• — тождество данных аналитического учета данным синтетического учета за отчетный период;
• — правильное и полное отражение в учете и отчетности результатов инвентаризации имущества и обязательств.

Для обеспечения достоверности данных годовой бухгалтерской отчетности в ОАО «Некрашинский» перед ее составлением проводится подготовительная работа, включающая:

• — инвентаризацию и отражение ее результатов в учете;
• — определение и списание потерь от гибели посевов;
• — распределение и списание затрат, приходящихся на отчетный период, со счета 97 «Расходы будущих периодов»;
• — внесение исправлений в учетные данные по результатам проверок налоговых органов, вышестоящих органов и аудиторских фирм.

Порядок проведения инвентаризации регулируется Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными постановлением Минфина РБ от 05.12.1995 № 54. Согласно данным указаниям для проведения инвентаризации в организации создается инвентаризационная комиссия, состав которой утверждается руководителем.

Проверка фактического наличия имущества производится при обязательном присутствии и участии материально ответственных лиц. Сведения о фактическом наличии материальных ценностей записывают в инвентаризационные описи или акты инвентаризации. Описи подписываются всеми членами инвентаризационной комиссии и материально ответственными лицами.

Результаты инвентаризации определяются в сличительной ведомости, в которой отражаются только те материальные ценности, по которым установлены расхождения с данными бухгалтерского учета.

Выявленные при инвентаризации расхождения регулируются в учете в следующем порядке:

• 1) излишки имущества в соответствии с решением руководителя организации приходуются по рыночной стоимости на дату проведения инвентаризации по дебету счетов 10 «Материалы», 43 «Готовая продукция» и др. и кредиту счета 92 «Внереализационные доходы и расходы»;
• 2) недостачи, хищения и порча в пределах норм естественной убыли в соответствии с решением руководителя организации списываются на себестоимость продукции (работ, услуг);
• 3) недостачи имущества, произошедшие сверх норм естественной убыли, в соответствии с решением руководителя организации списываются за счет виновных лиц. Если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании с них, убытки от недостачи имущества по решению руководителя организации списываются на внереализационные расходы.

Размер потерь в пределах норм естественной убыли за определенный период хранения материалов определяется по формуле:

(Р + О) х В х Е П = ——————————-,.

С х 100.

где П — потери при хранении, ц;

Р — расходы материалов за определенный период времени, ц;

О — остаток материальных ценностей на дату проведения инвентаризации, ц;

В — время хранения материалов, дней;

Е — норма естественной убыли на материалы, %;

С — срок хранения, на который установлена норма естественной убыли на конкретный вид материалов, дней.

Время хранения материалов на складе определяется как отношение произведения количества месяцев, составляющих период, подлежащий учету, и среднего остатка конкретного наименования материалов на складе к расходам этих материалов за определенный период времени.

Естественная убыль зерна определяется по следующей формуле:

0,50н + Оп + 0,50к У = ———————————— х (Нк.с — Нн. с),.

Кс х 100.

где У — естественная убыль зерна за период, ц;

Он — остаток на начало срока хранения, ц;

Оп — сумма промежуточных остатков по месяцам, ц;

Ок — остаток на конец срока хранения, ц;

Кс — фактический срок хранения, дней;

Нн.с, Нк. с — нормы естественной убыли, соответствующие начальному и конечному срокам хранения, %.

Усушка зерна, хранящегося на складе (Ус), определяется поформуле:

М х (В1 — В2).

Ус = —————————-,.

100 — В2.

где м — масса зерна по приходу, ц;

В1 — влажность поступившего зерна, %;

В2 — влажность зерна при инвентаризации, %.

Естественная убыль картофеля, овощей, плодов при хранении определяется по среднему их остатку за каждый месяц хранения.

Определение среднего остатка производится по данным на 1-е, 11-е,.

• 21-е и 1-е число следующего месяца:
  • (0,5 остатка на 1-е число + остаток на 11-е число + остаток на21-е число + 0,5 остатка на 1-е число) / 3.

Порядок отражения результатов инвентаризации на счетах бухгалтерского учета следующий:

Взаимный зачет излишков и недостач в результате пересортицы может быть только за один и тот же проверяемый период, у одного и того же материально ответственного лица, в отношении товарно-материальных ценностей одного и того же наименования и в тождественных количествах.

Для обоснованного определения себестоимости продукции растениеводства необходимо определить и списать потери, образовавшиеся в результате стихийных бедствий.

В соответствии с Положением о порядке списания посевных площадей сельскохозяйственных культур и посадок многолетних насаждений, погибших и поврежденных от стихийных бедствий и неблагоприятных погодных условий, утвержденным постановлением Минсельхозпрода РБ от 05.02.2001 № 3, списанию подлежат посевы сельскохозяйственных культур, погибшие от неблагоприятных погодных условий, в результате которых по заключению комиссии невозможно получить запланированный вид продукции или же ожидаемое его получение является нецелесообразным.

Возмещению подлежит сумма понесенного убытка сельскохозяйственными организациями при гибели растений в размере 40% и более на установленной площади.

Оценка потерь урожая в результате стихийных бедствий осуществляется исходя из его полной стоимости, исчисленной с учетом средней урожайности за последние 5 лет, и действующих закупочных цен на момент гибели посевов в расчете на площадь погибших культур.

Недобор продукции исчисляется в процентном выражении по натуральным показателям исходя из количественных потерь урожая поврежденной культуры на 1 га, исчисленных как разница между средней урожайностью за 5 предшествующих лет и фактически полученной в отчетном году. Сумма убытков определяется исходя из суммы затрат на выращивание культуры, соответствующей недобору продукции.

Подлежащая возмещению сумма ущерба, причиненного в результате стихийных бедствий, списывается в дебет счета 76 с кредита счета 92. Полученные суммы страхового возмещения отражаются по дебету счета 51 и кредиту счета 76. Затраты по выращиванию посевов, подлежащие списанию, отражаются по дебету счета 92 и кредиту счета 20.

Перед закрытием счетов необходимо списать долю затрат, относящуюся к производству отчетного года, со счета 97 «Расходы будущих периодов».

Расходы будущих периодов включаются в себестоимость продукции в течение ряда лет исходя из определенных в учетной политике для каждого мероприятия сроков их действия или использования.

Например, перед составлением отчетных калькуляций себестоимости продукции животноводства необходимо выполнить следующее:

• — распределить расходы по содержанию кормоцехов между отдельными видами (группами) животных пропорционально физической массе расходованных кормов, приготовленных в кормоцехах;
• — распределить затраты по размолу фуражного зерна пропорционально массе использованной муки (дерти);
• — распределить и включить в состав затрат животноводства отчетного года соответствующую часть расходов по строительству и содержанию летних лагерей, навесов, загонов и других сооружений некапитального характера для животноводства.

Расчет распределения указанных расходов можно представить в следующем виде:

Необходимо также уточнить, полностью ли распределены по культурам затраты прошлых лет, учтенные на начало года как незавершенное производство растениеводства. После весеннего сева и уточнения использования площадей агроном представляет в бухгалтерию ведомость распределения объемов работ по незавершенному производству. На ее основании и по данным аналитического учета в бухгалтерии составляется расчет распределения затрат прошлых лет по культурам (группам культур) урожая отчетного года и будущих лет с указанием статей затрат.

Рассмотрим последовательность составления отчетных калькуляций:

• 1) вначале составляются расчеты по исчислению фактической себестоимости услуг вспомогательных производств и списанию калькуляционных разниц между их фактической и плановой себестоимостью (ремонтных мастерских, тракторов, комбайнов, грузового автотранспорта, гужевого транспорта, электро-, водои газоснабжения и др.);
• 2) распределяются и списываются общепроизводственные и общехозяйственные расходы в установленном порядке. Их распределение производится пропорционально общей сумме затрат, за исключением стоимости семян (в растениеводстве), кормов (в животноводстве), а также сырья, материалов и полуфабрикатов (в подсобных промышленных производствах);
• 3) составляются отчетные калькуляции в растениеводстве и списываются калькуляционные разницы на счета в соответствии с направлениями использования продукции;
• 4) составляются отчетные калькуляции продукции животноводства и списываются калькуляционные разницы между фактической и плановой себестоимостью продукции.

После составления отчетных калькуляций можно приступить к внесению исправлений в бухгалтерский учет в случае, если обнаружены ошибки проверяющими организациями либо работниками бухгалтерии при проведении подготовительных работ.

Исправление в бухгалтерском учете обнаруженных ошибок осуществляется в соответствии с Инструкцией о порядке внесения исправлений в бухгалтерский учет в случае обнаружения ошибок, утвержденной постановлением Минфина РБ от 29.06.2005 № 83.

Внесение исправлений в бухгалтерский учет оформляется бухгалтерской справкой-расчетом, которая должна содержать определенные обязательные реквизиты.

Напомним, что при выявлении ошибок в бухгалтерском учете и отчетности исправления вносятся в том месяце, когда были обнаружены эти ошибки, независимо от того, в каком отчетном периоде (в текущем отчетном году либо за прошлые годы) были допущены искажения.

Одним из заключительных этапов подготовительных работ является проверка и сверка остатков по всем счетам бухгалтерского учета с данными аналитических счетов и Главной книги и составление предварительного баланса.

Перед составлением годовой отчетности не менее важным моментом является закрытие операционных счетов и списание калькуляционных разниц после составления отчетных калькуляций себестоимости продукции. Операционные счета включаются в заключительный баланс лишь в части затрат в незавершенном производстве.

На следующем этапе производится проверка начисленных налогов и проводятся расчеты всех налогов за отчетный период.

Затем определяют финансовый результат от реализации продукции, работ, услуг, операционной и внереализационной деятельности и закрывают субсчета счетов 90, 91, 92. Распределяют прибыль или списывают убыток на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и закрывают счет 99 «Прибыли и убытки».

После закрытия счетов составляется заключительный баланс и производится заполнение всех форм годовой бухгалтерской отчетности за отчетный период.