Теоретические основы аудиторской проверки учредительных документов и расчетов с учредителями

Аудиторская организация (аудитор) при осуществлении проверки учредительных документов, формирования уставного капитала и расчетов с учредителями должны руководствоваться следующими законодательными актами и нормативными документами:

• 1) Гражданский кодекс РФ, часть I от 30.11.1994 г. (принят ГД ФС РФ 21.10.1994)
• 2) Гражданский кодекс РФ, частьII от 26.01.1996 г. (принят ГД ФС РФ 22.12.1995
• 3) Федеральный закон «Об акционерных обществах» № 208-ФЗ от 26.12.1995 г. (ред. от 27.12.2009);
• 4)Федеральный закон «О лицензировании отдельных видов деятельности» «128-ФЗ от 08.08.2001 г.
• 5) Федеральный закон „О рынке ценных бумаг“ № 39-ФЗ от 22.04.1996 г. (ред. от 27.12.2009) (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.01.2010);
• 6) Налоговый кодекс РФ, часть I от 31.07.1998 г. (ред. от 09.03.2010);
• 7) Трудовой кодекс РФ от 30.12.2001 N 197-ФЗ (принят ГД ФС РФ 21.12.2001)
• 8)Федеральный закон „О бухгалтерском учете“ № 129-ФЗ от 21.11.1996 г. (ред. от 23.11.2009);
• 9) Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (Приказ Минфина РФ № 34 от 29.07.1998 г.)
• 10) План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению (Приказ Минфина РФ № 94н от 31.10.2000 г.) (ред. от 18.09.2006);
• 11) Положение по бухгалтерскому учету „Бухгалтерская отчетность организации“ ПБУ 4/99 (Приказ Минфина РФ № 43н от 06.07.1999 г.);
• 12) Положение по бухгалтерскому учету „Учетная политика организации“ (ПБУ 1/2008)» (ред. от 11.03.2009);
• 13) Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99) (ред. от 27.11.2006);
• 14) Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99) (ред. от 27.11.2006);
• 15) " О формах бухгалтерской отчетности организаций" (Приказ Минфина РФ № 4н от 13.01.2000 г.)

В качестве источников информации при проверке используют следующие документы экономического субъекта: устав; учредительный договор; зарегистрированные изменения к учредительным документам; протоколы собраний учредителей, акционеров; свидетельство о государственной регистрации; свидетельство о регистрации в органах статистики, налоговых органах, Пенсионном фонде Российской Федерации, Фонде социального страхования Российской Федерации, Федеральном фонде обязательного медицинского страхования; реестр акционеров (для АО); выписки из решений совета директоров; приказы и распоряжения исполнительного органа; лицензии на определенные виды деятельности; документы, подтверждающие внесение вкладов учредителями в уставный капитал в денежной и натуральной формах (выписки банка, приходные кассовые ордера, акты оприходования имущества); документы, подтверждающие право собственности на объекты, вносимые в счет вклада в уставный капитал; внутренние положения; журналы-ордера № 8 и 12 (при журнально-ордерной форме учета); карточки и анализ счетов 75, 80 (при автоматизированном учете); годовая отчетность (бухгалтерский баланс — форма № 1, отчет об изменениях капитала — форма № 3).

Цель и задачи аудита учредительных документов и формирования уставного капитала.

Основная цель аудита учредительных документов — подтверждение законных оснований деятельности экономического субъекта на протяжении всего периода его функционирования от момента регистрации до фактической реорганизации или ликвидации. Из данного определения следует, что аудитор должен ответить на следующие вопросы:

• 1. Насколько полно и своевременно оформлены все необходимые документы для того, чтобы экономический субъект имел юридические основания для:
  • а) функционирования;
  • б) прекращения функционирования.
• 2. Полностью ли приведены расчеты с учредителями по формированию уставного капитала.
• 3. Соблюдено ли налоговое законодательство.

Аудиторская организация должна выделить для себя, по крайней мере, три направления проверки:

• 1. Аудит учредительных документов.
• 2. Аудит формирования уставного капитала.
• 3. Аудит расчетов с учредителями.

Первое направление предполагает проверку юридических оснований на право функционирования экономического субъекта в соответствии с действующим законодательством; второе — проверку правильности и своевременности формирования уставного капитала; третье — проверку правильности промежуточных и окончательных расчетов с учредителями.

В задачи аудита учредительных документов входят изучение статуса юридического лица организации, сферы деятельности и права его функционирования; наличие лицензий по видам деятельности; проверка порядка формирования изменения уставного капитала и изучение его структуры.

Такое ознакомление проводится исходя из следующих предпосылок:

Полноты — уставные документы отражают все необходимые аспекты для осуществления деятельности организации;

Существования — уставные документы фактически существуют (имеются в наличии);

Прав и обязанностей — обусловленных уставными документами, подтвержденными свидетельством о государственной регистрации;

Оценки — взносы в уставный капитал и задолженность учредителей по взносам в уставный капитал оценены в соответствии с требованиями нормативных актов;

Точности— состояние формирования уставного капитала и расчетов с учредителями отражено в соответствии с требованиями правил ведения бухгалтерского учета, данные бухгалтерской отчетности об уставном капитале соответствуют данным синтетического и аналитического учета;

Представления и раскрытия — формирование уставного капитала и состояние расчетов с учредителями раскрыты и представлены в бухгалтерской отчетности.